備考2018中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)

2018全國中級會計專業(yè)技術(shù)資格《中級會計實務(wù)》2017年10月制作[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第1頁。2018年中級會計資格考試第九章

金融資產(chǎn)[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第2頁。第九章金融資產(chǎn)本章主要介紹了金融資產(chǎn)的確認?計量和記錄?本章內(nèi)容在歷年考試中均屬于重點內(nèi)容，多以主觀題的形式進行考核，一般分值在8分左右?考生在復(fù)習本章內(nèi)容時應(yīng)重點關(guān)注持有至到期投資?可供出售金融資產(chǎn)的核算?本章復(fù)習難度：★★★本章考試重要程度：★★★[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第3頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第4頁。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類本章框架金融資產(chǎn)的計量金融資產(chǎn)的減值[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第5頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第九章·第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第6頁。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金?銀行存款?應(yīng)收賬款?應(yīng)收票據(jù)?應(yīng)收利息?應(yīng)收股利?其他應(yīng)收款項?貸款?墊款?債權(quán)投資?股權(quán)投資?基金投資?衍生金融資產(chǎn)等?金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)?因此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第7頁。企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第8頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第9頁。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類【提示】企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖?如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第10頁。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類但是，遇到下列情況可以除外：1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響?2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金?3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制?預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第11頁。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制?預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起?此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第12頁。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類（4）因法律?行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第13頁?！纠}?單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將該剩余部分重分類為（）?（2011年）A.長期股權(quán)投資B.貸款和應(yīng)收款項C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【答案】D【解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金額資產(chǎn)之間進行重分類，選項D正確?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第14頁?！纠}?多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）?A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第15頁?！敬鸢浮緼BD【解析】可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間，在特定情況下可以進行重分類，選項C不正確；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)進行重分類；貸款和應(yīng)收款項不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項A、選項B和選項D正確。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第16頁?！纠}·判斷題】2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)?（）（2016年）【答案】×【解析】交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第17頁?！纠}?判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)?（）（2013年）【答案】×【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第18頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第九章·第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第19頁。一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為兩類：一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第20頁。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售?2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理?在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響?3.屬于衍生工具?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第21頁。（二）直接指定為以公允價值變動計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第22頁?！纠}】永發(fā)公司經(jīng)有關(guān)部門批準于2017年1月3日按面值發(fā)行5年期公司債券1000000萬元，票面年利率為5%，即每年利息費用50000萬元?所籌資金全部用于購買A上市公司股票，占A公司有表決權(quán)股份的10%，永發(fā)公司準備長期持有?初始入賬成本1000000萬元?根據(jù)《金融工具確認與計量準則》的規(guī)定，永發(fā)公司應(yīng)將所購股票按可供出售金融資產(chǎn)核算?假定2017年12月31日股票公允價值為1500000萬元?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第23頁。如果將股票定為可供出售金融資產(chǎn)，則12月31日的會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)500000貸：其他綜合收益500000同時確認債券利息支出：借：財務(wù)費用50000貸：應(yīng)付利息50000此事項形成當期利潤減少50000萬元?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第24頁。如果將持有A公司股票劃定為以公允價值計量變動入當期損益金融資產(chǎn)，則12月31日的會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)500000貸：公允價值變動損益500000確認債券利息支出：借：財務(wù)費用50000貸：應(yīng)付利息50000合并后企業(yè)增加利潤450000萬元?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第25頁。（二）直接指定為以公允價值變動計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合?該金融負債組合?或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理?評價并向關(guān)鍵管理人員報告?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第26頁。二、以公允價值變動計量且其變動計入當期損益的會計處理（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量【例題1】甲公司2017年3月13日購入乙公司100萬股普通股，每股購買價款為8.5元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付交易費用2萬元?以上款項通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第27頁。會計分錄為（單位：萬元）：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800應(yīng)收股利50投資收益2貸：銀行存款852[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第28頁?！纠}2】甲公司2017年1月5日購入乙公司于2016年1月1日發(fā)行的5年期公司債券10000份，每份債券面值1000元?該債券票面利率為5%，上年利息費用于次年1月20日支付，到期歸還本金?甲公司支付購買價款1008萬元，另支付交易費用2萬元?甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第29頁。會計分錄為（單位：萬元）：借：交易性金融資產(chǎn)——成本958應(yīng)收利息50投資收益2貸：銀行存款1010[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第30頁。交易性金融資產(chǎn)的入賬成本=買價-購買價款當中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或-購買價款當中包含已到付期尚未領(lǐng)取的債券利息）；應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理?實際支付的交易費用記入“投資收益”科目的借方?交易費用包括支付給代理機構(gòu)?咨詢公司?券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出?不包括債券溢價?折價?融資費用?內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用?企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于交易費用?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第31頁?；举~務(wù)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值]投資收益[發(fā)生的交易費用]應(yīng)收股利[實際支付的款項中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]應(yīng)收利息[實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息]貸：銀行存款等[支付總價款][備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第32頁。（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）?會計分錄為：①當公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益②當公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第33頁?！纠}1】甲公司2017年3月13日購入乙公司100萬股普通股，每股購買價款為8.5元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付交易費用2萬元?以上款項通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付?2017年6月30日，該股票的公允價值為9元/股，2017年12月31日，該股票的公允價值為7.9元/股?（單位：萬元）[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第34頁。2017年6月30日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益1002017年12月31日：借：公允價值變動損益110貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動110[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第35頁。2017年3月13日：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800應(yīng)收股利50投資收益2貸：銀行存款852[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第36頁?！纠}2】甲公司2017年1月5日購入乙公司于2016年1月1日發(fā)行的5年期公司債券10000份，每份債券面值1000元?該債券票面利率為5%，上年利息費用于次年1月20日支付，到期歸還本金?甲公司支付購買價款1008萬元，另支付交易費用2萬元?甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算?1月20日甲公司收到上年度利息50萬元?2017年6月30日，該債券的市場公允價值為1100萬元?（單位：萬元）[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第37頁。借：交易性金融資產(chǎn)——成本958應(yīng)收利息50投資收益2貸：銀行存款1010借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動142貸：公允價值變動損益142[1100-958][備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第38頁。（三）宣告分派現(xiàn)金股利或利息時企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息?到期一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目?會計分錄為：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益實際收到時：借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第39頁。【例題·單選題】甲公司2017年2月3日購入A上市公司股票1000萬股，每股購買價款3.3元（包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），甲公司另支付交易費用10萬元?因A公司股份比較集中，甲公司未能對A公司實施重大影響，同時，甲公司準備短期持有?2月28日甲公司收到上述現(xiàn)金股利?6月30日A公司股票的公允價值為3.8元/股?9月2日A公司召開臨時股東大會，決定再次分派現(xiàn)金股利，每股分派0.4元?12月30日A公司股票的公允價值為3.1元/股?甲公司購入A公司股票后對損益的影響金額為（）萬元?A.400 B.390 C.590 D.990[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第40頁?！敬鸢浮緽【解析】甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3100應(yīng)收股利200投資收益10貸：銀行存款3310借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第41頁。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動700貸：公允價值變動損益700[（3.8-3.1）×1000]借：應(yīng)收股利400貸：投資收益400[1000×0.4]借：公允價值變動損益700[（3.1-3.8）×1000]貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動700損益影響金額=-10+700+400-700=390（萬元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第42頁。（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益；同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的累計公允價值變動損益?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第43頁。（四）交易性金融資產(chǎn)的處置會計分錄為：借：銀行存款[價款扣除手續(xù)費]貸：交易性金融資產(chǎn)差額：投資收益同時：借或貸：公允價值變動損益[原計入該金融資產(chǎn)的累計公允價值變動]貸或借：投資收益[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第44頁。【例題·單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元（其中含相關(guān)交易費用3萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算?2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為（）萬元?（2015年）A.797B.800C.837D.840[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第45頁?！敬鸢浮緾【解析】相關(guān)分錄如下：2014年2月3日：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000投資收益3貸：銀行存款2003[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第46頁。2014年5月25日：借：應(yīng)收股利40貸：投資收益402014年7月10日：借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利402014年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動800貸：公允價值變動損益800所以該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=-3+40+800=837（萬元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第47頁?！纠}】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5080000元，其中，證券交易稅等交易費用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元?甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第48頁。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元?20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元?20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元?2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2000000元?2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利?2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅等交易費用7200元?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第49頁?！敬鸢浮浚?）20×9年5月20日，購入乙公司股票1000000股的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000應(yīng)收股利72000投資收益8000貸：銀行存款5080000乙公司股票的單位成本=（5080000-72000-8000）÷1000000=5.00（元/股）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第50頁。（2）20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款72000貸：應(yīng)收股利72000（3）20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動=（5.20-5.00）×1000000=200000（元），賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益200000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第51頁。（4）20×9年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動=（4.90-5.20）×1000000=-300000（元），賬務(wù)處理如下：借：公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000（5）2×10年4月20日，確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2000000×5%=100000（元），賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第52頁。（6）2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000（7）2×10年5月17日，出售乙公司股票1000000股的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款4492800投資收益407200交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第53頁。乙公司股票出售價格=4.50×1000000=4500000（元）；出售乙公司股票取得的價款=4500000-7200=4492800（元）；乙公司股票持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=200000-300000=-100000（元）；出售乙公司股票時的賬面余額=5000000+（-100000）=4900000（元）；出售乙公司股票的損益=4492800-4900000=-407200（元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第54頁。乙公司股票出售價格=4.50×1000000=4500000（元）；出售乙公司股票取得的價款=4500000-7200=4492800（元）；乙公司股票持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=200000-300000=-100000（元）；出售乙公司股票時的賬面余額=5000000+（-100000）=4900000（元）；出售乙公司股票的損益=4492800-4900000=-407200（元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第55頁。同時，借：投資收益100000貸：公允價值變動損益100000原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=-100000（元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第56頁?！纠}】20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2060000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元，交易費用20000元?該債券面值2000000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次?甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)?其他資料如下：[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第57頁。（1）20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40000元?（2）20×9年6月30日，丙公司債券的公允價值為2300000元（不含利息）?（3）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息?（4）20×9年12月31日，丙公司債券的公允價值為2200000元（不含利息）?（5）2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年利息?（6）2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款2360000元?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第58頁。【答案】（1）20×9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000應(yīng)收利息40000投資收益20000貸：銀行存款2060000（2）20×9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40000元的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第59頁。（3）20×9年6月30日，確認丙公司債券公允價值變動300000元（2300000-2000000）和投資收益40000元（2000000×4%÷2），賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000借：應(yīng)收利息40000貸：投資收益40000（4）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第60頁。（5）20×9年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動-100000元（2200000-2300000）和投資收益40000元（2000000×4%÷2），賬務(wù)處理如下：借：公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000借：應(yīng)收利息40000貸：投資收益40000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第61頁。（6）2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000（7）2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2360000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000

——公允價值變動200000投資收益160000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第62頁。出售丙公司債券取得的價款=2360000（元）；丙公司債券持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=300000-100000=200000（元）；出售丙公司債券時的賬面余額=2000000+200000=2200000（元）；出售丙公司債券的損益=2360000-2200000=160000（元）；同時，借：公允價值變動損益200000貸：投資收益200000原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=200000（元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第63頁?！咎崾尽拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)常見考點包括：（1）計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）?（2）計算整個持有期間對當期利潤的影響：交易費用（負數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益?（3）計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值?（4）計算處置時點對當期利潤的影響=處置時收到的價款-資產(chǎn)賬面價值?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第64頁?！纠}?單選題】2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)?2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元?假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元?（2012年）A.14 B.15 C.19 D.20[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第65頁?！敬鸢浮緼【解析】取得時成本=200-5=195（萬元），應(yīng)確認投資收益為-1萬元，期末應(yīng)確認公允價值變動損益=210-195=15（萬元），該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=15-1=14（萬元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第66頁?！纠}·多選題】甲公司2016年1月5日購入乙公司發(fā)行的公司債券，該債券面值500萬元，票面利率為6%，債券于2015年1月1日發(fā)行，期限5年，上年利息于次年1月10日支付，到期歸還本金?甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算?該債券買價為520萬元，另付交易費用0.8萬元，2016年6月30日債券的公允價值為535萬元，2016年12月31日該債券的公允價值為543萬元，2017年1月10日甲公司收到上年利息?2017年4月1日甲公司將該債券出售，取得售價530萬元，支付交易費用0.9萬元?則下列表述正確的有（）。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第67頁。A.2016年因該債券投資影響營業(yè)利潤金額為82.2萬元B.2017年該交易性金融資產(chǎn)處置時應(yīng)確認的投資收益為39.1萬元C.2017年該債券投資影響營業(yè)利潤金額為-13.9萬元D.該交易性金融資產(chǎn)形成的累計投資收益為68.3萬元[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第68頁?！敬鸢浮緼BCD【解析】（1）2016年應(yīng)確認的利息收益=500×60%=30（萬元），應(yīng)確認的公允價值變動收益=543-（520-500×6%）=53（萬元），取得時發(fā)生的交易費用0.8萬元，所以2016年增加營業(yè)利潤的金額=30+53-0.8=82.2（萬元）；（2）2017年處置時的投資收益=529.1-490=39.1（萬元）；（3）2017年處置時損益影響額=529.1-543=-13.9（萬元）；（4）交易性金融資產(chǎn)累計投資收益=-0.8+30+39.1=68.3（萬元）?[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第69頁。三、公允價值的確定公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格?在確定金融資產(chǎn)的公允價值時應(yīng)考慮以下基本要求：1.金融資產(chǎn)的特征和計量單元2.有序交易和市場3.市場參與者4.公允價值與交易價格5.估值技術(shù)和輸入值6.公允價值層次[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第70頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第九章·第三節(jié)持有至到期投資[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第71頁。一、持有至到期投資概述——定義

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第72頁。一、持有至到期投資概述——特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.企業(yè)有明確意圖持有至到期。3.有能力持有至到期[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第73頁。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第74頁。【提示】對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），則投資者可以將此類投資換分為持有至到期投資；如果贖回權(quán)在投資者手中，則不能劃分為持有至到期投資核算。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第75頁。3.有能力持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第76頁?！纠}·判斷題】企業(yè)購入債券投資如果有足夠的財務(wù)資源并且有確定的意圖將其持有至到期，則可以將其作為持有至到期投資核算。（）【答案】√[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第77頁。二、持有至到期投資——會計處理

（一）持有至到期投資的初始計量[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第78頁?！纠}】甲公司2017年1月5日購入乙公司于2016年1月1日發(fā)行的5年期公司債券10000份，每份債券面值1000元。該債券票面利率為5%，上年利息費用于次年1月20日支付，到期歸還本金。甲公司支付購買價款1008萬元，另支付交易費用2萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第79頁。會計分錄為（單位：萬元）：借：持有至到期投資——成本1000應(yīng)收利息50貸：銀行存款1010持有至到期投資——利息調(diào)整40【延伸】如果題目利息是到期一次支付呢？借：持有至到期投資——成本1000——應(yīng)計利息50貸：銀行存款1010持有至到期投資——利息調(diào)整40[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第80頁。1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額?！咎崾尽拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)入賬成本中不包括支付的交易費用。2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。入賬成本=買價-支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費用。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第81頁。會計分錄為：借：持有至到期投資——成本[面值]——應(yīng)計利息[到期一次還本付息債券的票面利息]應(yīng)收利息[已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息]貸：銀行存款等差額：持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價記借方，折價記貸方）【提示】“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第82頁。（二）持有至到期的后續(xù)計量

【例題】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，購買價款90萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面年利率為4%，實際年利率為5.16%，每年年末支付利息，到期歸還本金。編制甲公司的會計分錄?！敬鸢浮?013年1月1日購入該債券時：借：持有至到期投資——成本100貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調(diào)整5[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第83頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第84頁。【例題】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價80萬元，另付交易費用5.56萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為7%，債券到期一次還本付息。編制甲公司的會計分錄?！敬鸢浮?013年1月1日購入該債券時：借：持有至到期投資——成本1000000貸：銀行存款855600持有至到期投資——利息調(diào)整144400[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第85頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第86頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第87頁。會計分錄為：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4——利息調(diào)整[②-4]貸：投資收益②借：銀行存款120貸：持有至到期投資——成本100

——應(yīng)計利息20[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第88頁。會計分錄為：借：應(yīng)收利息[分期付息債券按票面利率計算的利息]持有至到期投資——應(yīng)計利息[到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息]貸：投資收益[持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入]差額：持有至到期投資——利息調(diào)整[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第89頁。【提示1】實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第90頁?！纠}?判斷題】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（）（2011年）【答案】√[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第91頁?！咎崾?】金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！咎崾?】針對于持有至到期投資而言，攤余成本即為其賬面價值。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第92頁?！纠}】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，購買價款90萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面年利率為4%，利息和本金在債券到期時一并歸還。編制甲公司的會計分錄。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第93頁?！敬鸢浮浚?）首先計算實際利率設(shè)實際利率為i,該利率應(yīng)滿足如下條件：

120/（1+i）5＝95經(jīng)測算，計算結(jié)果：i≈4.78%i≈4.78%（P/F,5%,5）=0.7835[120×0.7835=94.02]（P/F,i,5）=0.7917

[120×（P/F,i,5）=95]（P/F,4%,5）=0.8219[120×0.8219=98.63][備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第94頁。i≈4.78%借：持有至到期投資——成本100貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調(diào)整5[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第95頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第96頁。借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4持有至到期投資——利息調(diào)整[②－4]貸：投資收益②到期時:借：銀行存款120貸：持有至到期投資——成本100

——應(yīng)計利息20[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第97頁?！纠}?單選題】甲公司2017年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2017年1月1日發(fā)行的期限為2年、面值為1000元、票面年利率為3%的普通債券1000張，該債券分期付息到期還本，甲公司將其劃分為持有至到期投資，發(fā)生交易費用8000元，票款以銀行存款支付。該債券的實際利率為4%，2017年12月31日按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為39520元，則2017年年末持有至到期投資的攤余成本為（）元。A.980000 B.988000 C.978480 D.997520【答案】D[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第98頁?！窘馕觥考坠举徣雮瘯r編制的會計分錄為：借：持有至到期投資——成本1000000貸：銀行存款988000持有至到期投資——利息調(diào)整120002017年12月31日的會計分錄為：借：應(yīng)收利息30000持有至到期投資——利息調(diào)整9520貸：投資收益39520因此該項持有至到期投資在年末的攤余成本=（1000000-12000）+9520=997520（元）。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第99頁。【例題?單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年年末付息，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。（2012年）A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200【答案】A【解析】甲公司該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第100頁?！纠}】20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素?！敬鸢浮緼【解析】甲公司該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第101頁?！敬鸢浮坑嬎阍搨膶嶋H利率i59000×（1+i）-1+59000×（1+i）-2+59000×（1+i）-3+59000×（1+i）-4+（59000+1250000）×（1+i）-5=1000000采用插值法，計算得出i=10%。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第102頁。*尾數(shù)調(diào)整：1250000+59000-1190281=118719（元）。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第103頁。（1）20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資——成本1250000貸：銀行存款1000000持有至到期投資——利息調(diào)整250000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第104頁。（2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資——利息調(diào)整41000貸：投資收益100000借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息59000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第105頁。（3）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資——利息調(diào)整45100貸：投資收益104100借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息59000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第106頁。（4）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資——利息調(diào)整49610貸：投資收益108610借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息59000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第107頁。（5）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資——利息調(diào)整54571貸：投資收益113571借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息59000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第108頁。（6）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金“持有至到期投資——利息調(diào)整”=250000-41000-45100-49610-54571=59719（元）借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資——利息調(diào)整59719貸：投資收益118719借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息59000借：銀行存款1250000貸：持有至到期投資——成本1250000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第109頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第110頁。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第111頁。

[延伸]假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率i計算如下：（59000+59000+59000+59000+59000+1250000）×（1+i）-5=1000000由此計算得出i≈9.05%。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第112頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第113頁?！敬鸢浮浚?）20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資——成本1250000貸：銀行存款1000000持有至到期投資——利息調(diào)整250000（2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59000——利息調(diào)整31500貸：投資收益90500[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第114頁。（3）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59000——利息調(diào)整39690.25貸：投資收益98690.25（4）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59000——利息調(diào)整48621.72貸：投資收益107621.72[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第115頁。（5）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59000——利息調(diào)整58361.48貸：投資收益117361.48[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第116頁。（6）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，收回債券本金和票面利息“持有至到期投資—利息調(diào)整”=250000-31500-39690.25-48621.72-58361.48=71826.55（元）借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59000——利息調(diào)整71826.55貸：投資收益130826.55借：銀行存款1545000貸：持有至到期投資——成本1250000

——應(yīng)計利息295000[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第117頁。（三）持有至到期減值的會計處理

【例題1】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，購買價款90萬元，另支付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面年利率為4%，實際年利率為5.16%，每年年末支付利息，到期歸還本金。2013年年末至2016年年末該債券投資的可收回金額分別為96萬元、95萬元、99萬元和100萬元。編制甲公司的會計分錄。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第118頁?！敬鸢浮?013年1月1日購入該債券時：借：持有至到期投資——成本100貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調(diào)整5[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第119頁。【提示】持有至到期投資確認減值損失后，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第120頁。[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第121頁。2013年：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整0.9貸：投資收益4.9借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第122頁。2014年：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整0.95貸：投資收益4.95借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4借：資產(chǎn)減值損失1.85（96.85-95）貸：持有至到期投資減值準備1.85[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第123頁。2015年：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整0.9貸：投資收益4.9借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4借：持有至到期投資減值準備1.85貸：資產(chǎn)減值損失1.85[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第124頁。2016年：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整1.04貸：投資收益5.04借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第125頁。2017年：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整1.21貸：投資收益5.21借：銀行存款104貸：持有至到期投資——成本100應(yīng)收利息4[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共255頁，當前為第126頁?！纠}2】20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回；甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資；有關(guān)資料如下：[備考2018]最新中級會計實務(wù)-第九章-金融資產(chǎn)全文共