財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告

財(cái)務(wù)報告Chapter

12財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第1頁。

財(cái)務(wù)報表與財(cái)務(wù)會計(jì)報告

財(cái)務(wù)報表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)會計(jì)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

財(cái)務(wù)報表構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第2頁。財(cái)務(wù)報表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表利潤表會計(jì)報表附注所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第3頁。資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表利潤表《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號－財(cái)務(wù)報表列報》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號－現(xiàn)金流量表》合并財(cái)務(wù)報表的編制還應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號－合并財(cái)務(wù)報表》，中期報表還應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號－中期財(cái)務(wù)報告》財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第4頁。

《財(cái)務(wù)報表列報準(zhǔn)則》的基本要求

(一)列報基礎(chǔ)規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力

（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)

——應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表

——在附注中聲明財(cái)務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第5頁。(二)重要性和項(xiàng)目列報

性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并列報判斷項(xiàng)目的重要性——項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等——項(xiàng)目金額大?。和ㄟ^單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第6頁。

財(cái)務(wù)報表格式和附注的適用范圍

原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。擔(dān)保公司——以保險公司財(cái)務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整?；鸸尽宰C券公司財(cái)務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第7頁。利潤表利潤表是用來反映企業(yè)在某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果的一種會計(jì)報表。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第8頁。項(xiàng)目

本年金額

上年金額

一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動凈收益

投資凈收益

二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額

減：所得稅

四、凈利潤

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表格式財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第9頁。表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”分類的費(fèi)用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示營業(yè)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用原材料折舊和攤銷額職工薪酬財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第10頁?；久抗墒找婊久抗墒找妫綒w屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，作為權(quán)數(shù)的已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間通常按天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可采用簡化的計(jì)算方法，如按月數(shù)計(jì)算。權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫存股財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第11頁。例：期初發(fā)行在外的普通股10000萬股，3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。本年度凈利潤為5000萬元普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625萬股基本每股收益＝5000/13625＝0.37元財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第12頁。稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性普通股的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等。基本原則：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第13頁。分子的調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第14頁。例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤4500萬元，2005年發(fā)行在外普通股4000萬股，所得稅稅率33%?；久抗墒找妫?500/4000＝1.125元稀釋的每股收益：凈利潤的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44萬元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬股稀釋的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第15頁。資產(chǎn)凈資產(chǎn)利潤收入負(fù)債費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的關(guān)系財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第16頁。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表,它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

(或股東權(quán)益,下同

)之間的相互關(guān)系

,按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序,把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列

,并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第17頁。資產(chǎn)

流動資產(chǎn)：

貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

其他應(yīng)收款

存貨

待攤費(fèi)用

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益

流動負(fù)債：

短期借款

交易性金融負(fù)債

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付利息

應(yīng)付股利

其他應(yīng)付款

預(yù)提費(fèi)用

預(yù)計(jì)負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

其他流動負(fù)債

流動負(fù)債合計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第18頁。非流動資產(chǎn)：

可供出售的金融資產(chǎn)

持有至到期投資

長期股權(quán)投資

長期應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

在建工程

工程物資

固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

開發(fā)支出

商譽(yù)

長期待攤費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

其他非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

非流動負(fù)債：

長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

遞延所得稅負(fù)債

其他非流動負(fù)債

非流動負(fù)債合計(jì)

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益：

實(shí)收資本（或股本）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

減：庫存股

所有者權(quán)益合計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第19頁。資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）貨幣資金；（2）應(yīng)收及預(yù)付賬款；（3）交易性投資；（4）存貨；（5）持有至到期投資；（6）長期股權(quán)投資；（7）投資性房地產(chǎn)；（8）固定資產(chǎn)；（9）生物資產(chǎn)；（10）遞延所得稅資產(chǎn)；（11）無形資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第20頁。負(fù)債至少應(yīng)該單獨(dú)列示反映下列項(xiàng)目：（1）短期借款；（2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；（3）應(yīng)交稅金；（4）應(yīng)付職工薪酬；（5）預(yù)計(jì)負(fù)債；（6）長期借款；（7）長期應(yīng)付款；（8）應(yīng)付債券；（9）遞延所得稅負(fù)債。所有者權(quán)益至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映下列項(xiàng)目：（1）實(shí)收資本（股本）；（2）資本公積；（3）盈余公積；（4）未分配利潤。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第21頁。（一）列示原則按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動性順序列示（二）流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行制度：1年或1個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用列報準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第22頁。

正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間通常短于一年也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用——仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項(xiàng)目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運(yùn)資金的一部分，有時在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償——應(yīng)劃分為流動負(fù)債正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第23頁。資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表編制舉例財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第24頁。北方公司為股份有限公司，系增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為33%。其2007年1月1日有關(guān)科目余額如下表：科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金..長期待攤費(fèi)用31001638000168000150000短期借款...500000...合計(jì)8160100合計(jì)8160100財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第25頁。該公司2007年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)購入原材料一批，材料價款20萬元，增值稅額3.4萬元，共計(jì)23.4萬元，原已預(yù)付材料款6.5萬元，余款16.9萬元用銀行存款支付，材料未到。借：材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款169000

預(yù)付賬款65000(2)收到原材料一批，實(shí)際成本12萬元，計(jì)劃成本11.5萬元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。借：原材料115000

材料成本差異5000

貸：材料采購120000(3)購入不需安裝的設(shè)備1臺，價款9萬元，支付的增值稅1.53萬元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1100元。價款、增值稅及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)共計(jì)10.64萬元均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)106400

貸：銀行存款106400財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第26頁。根據(jù)上述會計(jì)分錄，登記T形賬戶現(xiàn)金期初余額3100（16）800000（29）65100（17）800000（30）65100期末余額3100財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第27頁。根據(jù)T型賬戶記錄編制2007年12月31日的科目余額表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金...3100147606722000...短期借款.....300000.....合計(jì)8028317合計(jì)8028317科目余額表2007年12月31日單位：元財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第28頁。資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：北方公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金..資產(chǎn)總計(jì)1809100..81601001501167..8028317流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款..負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)500000....8160100300000....8028317根據(jù)科目余額表編制會計(jì)報表財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第29頁。資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法根據(jù)總帳科目余額直接填列根據(jù)總帳科目余額計(jì)算填列根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如1年內(nèi)到期的長期負(fù)債。根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如應(yīng)收賬款凈值等。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第30頁。所有者權(quán)益變動表由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤——直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第31頁。綜合收益1776年，亞當(dāng).斯密在他的《國富論》中提出了收益的概念。1890年，馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中將收益的概念定格為“財(cái)富的增加”，并引入了企業(yè)，提出了區(qū)分“實(shí)體資本和增值收益”的思想。1946年，希克斯在《價格與資本》中指出收益是指在保持期末和期初同等富裕的情況下，可以消費(fèi)的最大金額。經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第32頁。會計(jì)學(xué)收益觀是指在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上，按照收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的專業(yè)方法，確定企業(yè)在一定期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的成果。1961年愛德華茲和貝爾在《企業(yè)收益理論與計(jì)量方法》中肯定了經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的理論價值，將經(jīng)濟(jì)收益與會計(jì)收益相結(jié)合，提出了“企業(yè)收益”的概念，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，任何完整的收益分析，都應(yīng)該考慮已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的持有得利，并按其來源進(jìn)行分類。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第33頁。1980年12月，F(xiàn)ASB在第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中首次提出了綜合收益（comprehensive）,這一全新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的一切權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動。

1984年12月，第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告再次指出，綜合收益的報告應(yīng)當(dāng)成為一整套財(cái)務(wù)報表的組成部分。

1997年，F(xiàn)ASB又正式公布了第130號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則《報告綜合收益》。綜合收益包括凈收益和其他綜合收益，其中凈收益仍由收益表提供，只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入（得利）和費(fèi)用（損失）；其他綜合收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時不記入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目，最低退休金負(fù)債調(diào)整，可銷售證券的得利或損失。

我國2006年新準(zhǔn)則體現(xiàn)了綜合收益觀財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第34頁。所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益總計(jì)一、上年年末余額加：會計(jì)政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動余額（減少以“-”號填列（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4.其他財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第35頁。所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益總計(jì)上述（一）和（二）小計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本..（四）利潤分配1.提取盈余公積2.對所有者的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第36頁。PurposesoftheStatement

ofCashFlows所有者權(quán)益變動表12/31/x1 FortheYearEnded12/31/x212/31/x2(apointintime)(aperiodoftime)(apointintime)現(xiàn)金流量表利潤表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第37頁。提供一個商業(yè)實(shí)體在一個會計(jì)期間現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的信息Helpsinvestorswithquestionsaboutthecompany’s:產(chǎn)生正的現(xiàn)金流的能力償還債務(wù)與支付股利的能力是否需要外部融資一個階段的投資和融資交易PurposeoftheStatementofCashFlows財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第38頁。CashBalanceIncludes...cashonhand.cashinthebank.cashequivalents.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第39頁。CashEquivalentsCashCurrency企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物CashandCashEquivalents財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第40頁。TheStatementofCashFlowsmustincludethefollowingthreesections:CashFlowsfromOperatingActivitiesCashFlowsfromInvesting

ActivitiesCashFlowsfromFinancingActivitiesClassificationofCashFlows財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第41頁。Outflows

to:購買商品、接受勞務(wù)支付職工薪酬支付稅費(fèi)其他Inflowsfrom:銷售商品、提供勞務(wù)收到的稅費(fèi)返還其他CashFlowsfromOperatingActivities+_OperatingActivities財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第42頁。CashFlowsfromInvestingActivities+_Inflows

from:收回投資和銷售資產(chǎn)取得投資收益而收到的現(xiàn)金其他Outflows

to:購建資產(chǎn)和對外投資其他InvestingActivities財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第43頁。+_Inflows

from:吸收投資所收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金其他Outflows

to:償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、償付利息支付的現(xiàn)金回購庫存股其他FinancingActivitiesCashFlowsfromFinancingActivities財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第44頁?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號－現(xiàn)金流量表》新準(zhǔn)則包括總則、基本要求、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量、披露，共六章19條。和原準(zhǔn)則相比基本相同，但比原準(zhǔn)則的框架更精煉、科學(xué)及系統(tǒng)化。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第45頁。項(xiàng)目

本年金額

上年金額

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計(jì)

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流入小計(jì)

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第46頁。三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

項(xiàng)目

本年金額

上年金額財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第47頁?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式補(bǔ)充資料本期金額上期金額

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費(fèi)用攤銷

待攤費(fèi)用減少

預(yù)提費(fèi)用增加

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失

固定資產(chǎn)報廢損失

公允價值變動損失

財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資損失

遞延所得稅資產(chǎn)減少

遞延所得稅負(fù)債增加

存貨的減少

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第48頁。補(bǔ)充資料本期金額上期金額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

融資租入固定資產(chǎn)

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：

現(xiàn)金的期末余額

減：現(xiàn)金的期初余額

加：現(xiàn)金等價物的期末余額

減：現(xiàn)金等價物的期初余額

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第49頁。Theoperatingcashflowssectioncanbepreparedusingeitherthedirectmethodortheindirectmethod.Let’slookattheDirectMethodforpreparingtheStatementofCashFlows.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第50頁。利潤表中的營業(yè)收入與營業(yè)成本項(xiàng)目+–賬戶記錄變化調(diào)整現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目=ComputingIndividualAmountsfortheStatementofCashFlows銷項(xiàng)稅應(yīng)收項(xiàng)目預(yù)收賬款..進(jìn)項(xiàng)稅額存貨應(yīng)付賬款..財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第51頁。1.銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：Accrualbasisrevenueincludessalesthatdidnotresultincashinflows.Canbecomputedas:CashReceivedfromCustomersDecreaseinreceivablesIncreaseinreceivables+–==NetSales直接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流的編制方法財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第52頁。例某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入100000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額30000元、年末余額10000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷。跟據(jù)上述資料，該項(xiàng)目計(jì)算如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000+(30000-10000)-1000=119000(元)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第53頁。例某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入100000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額30000元，年末余額50000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷；本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款6000元；本年度收到以前年度核算的壞賬8000元。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目金額計(jì)算如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000-(50000-30000)-1000-6000+8000=81000(元)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第54頁。2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報告期內(nèi)與購買商品有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括本期購買商品在本期支付的現(xiàn)金、前期購買的商品在本期支付的現(xiàn)金以及要購買商品在本期預(yù)付的現(xiàn)金。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第55頁。例.某公司2007年利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”60000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額3000元、年末余額2000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為0、年末余額500元；“存貨”項(xiàng)目年初余額70000元、年末余額90000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨8000元。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目計(jì)算如下：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=60000+(3000-2000)+500+(90000-70000)-8000=73500(元)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第56頁。例.某企業(yè)經(jīng)核定為一般納稅人，07年有關(guān)資料如下：1)營業(yè)收入900000元，營業(yè)成本600000元；2)應(yīng)收賬款年初余額93600元，年末余額163800元；3)發(fā)生壞賬46800元，以前年度確認(rèn)的壞賬50000元本年又收回；4)預(yù)收賬款年初數(shù)為9000元，年末數(shù)為2000元；5)應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為35100元，年末數(shù)為1170元，本年有23400元到期票據(jù)未收款而轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；6)收到債務(wù)人抵償應(yīng)收賬款80000元及增值稅13600元的存貨；7)存貨年初數(shù)500000元，年末數(shù)37000元；財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第57頁。8)用存貨60000元、固定資產(chǎn)90000元、現(xiàn)金240000元進(jìn)行長期股權(quán)投資；9)應(yīng)付賬款年初數(shù)58500元，年末數(shù)163860元；10)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目年初余額為零，本年進(jìn)項(xiàng)稅額19890元、銷項(xiàng)稅額153000元。根據(jù)上述資料，有關(guān)計(jì)算結(jié)果如下：A.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=900000-(163800-93600)-46800+50000-(9000-2000)+(35100-1170)-93600+15300=919330(元)B.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=600000+(37000-500000)+60000-93600-(163800-58500)+19890=17990(元)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第58頁。(3)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目(4)“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目(5)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目(6)“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目(7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第59頁。例：某企業(yè)2000年有關(guān)資料如下：1)發(fā)放工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼250萬元，其中支付給在建工程人員10萬元，支付給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員2萬元；2)支付離退休人員的費(fèi)用60萬元；3)支付職工生活困難補(bǔ)助8000元、住房困難補(bǔ)助2萬元；4)支付職工養(yǎng)老保險40萬元、待業(yè)保險8萬元；5)支付職工住房公積金6萬元在建工程人員工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”中反映離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第60頁。以上費(fèi)用均用現(xiàn)金或銀行存款支付。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目的金額計(jì)算如下：

支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

=2500000-100000+8000+20000+400000+80000+60000=2968000(元)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第61頁。

2.間接法，以凈利潤為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量=本期凈利潤調(diào)整項(xiàng)目+–財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第62頁。調(diào)整項(xiàng)目包括3個層次：第一，剔除不屬于經(jīng)營活動的項(xiàng)目：影響凈利潤但不屬于經(jīng)營活動的項(xiàng)目應(yīng)剔除。第二，剔除凈利潤中不影響現(xiàn)金流量的項(xiàng)目：影響凈利潤但不影響現(xiàn)金流量的經(jīng)營項(xiàng)目應(yīng)剔除，如確認(rèn)為收入的應(yīng)收款項(xiàng)、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。第三，調(diào)入沒包括在凈利潤中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，如用現(xiàn)金支付前欠貨款、前期銷貨本期收現(xiàn)。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第63頁。直接法VS間接法直接法編制的現(xiàn)金流量表，由于它的編制原理簡單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報表使用者很容易理解。同時，這種方法還揭示了營業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支總額，可以得到經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的來源和經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的用途的信息，有助于估計(jì)將來的現(xiàn)金流量。各類現(xiàn)金流入和流出的信息要比間接法下列示唯一的合計(jì)數(shù)（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量）更為有用。直接法編制缺點(diǎn)是：若現(xiàn)金流動種類多，收支渠道復(fù)雜，編制起來就比較困難，不能很好地揭示現(xiàn)金流量表與利潤表之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第64頁。直接法VS間接法采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，由于以凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整非現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入和支出，以及過去或未來的營業(yè)性現(xiàn)金收支的應(yīng)計(jì)額，有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。編制時只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。整個編制過程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法編制時未能詳細(xì)列示經(jīng)營活動的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第65頁。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動包括不屬于現(xiàn)金等價物的交易性金融資產(chǎn)和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購置與處置等。代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第66頁。投資活動現(xiàn)金流入：

（1）收回投資收到的現(xiàn)金

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

（5）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第67頁。投資活動現(xiàn)金流出：

（1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

（2）投資支付的現(xiàn)金

（3）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

（4）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第68頁?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量能力?；I資活動現(xiàn)金流入（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

（3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流出

（1）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

（2）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

（3）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第69頁。例：某企業(yè)07年有關(guān)資料如下：1)購買A公司股票100000股，支付價款180000元、傭金手續(xù)費(fèi)等2000元；2)委托有關(guān)證券交易機(jī)構(gòu)發(fā)行股票，發(fā)行收入900000元、各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用10000元；3)自行發(fā)行債券，發(fā)行收入600000元，直接支付審計(jì)咨詢等費(fèi)用5000元；4)本月11月1日購買B公司1994年1月1日發(fā)行的四年期債券700000元，另支付附加費(fèi)用7000元；5)為了控制C公司使其成為本企業(yè)穩(wěn)定的交易伙伴，企業(yè)曾于本年4月以固定資產(chǎn)購入該公司普通股股票600000元，本年6月因故以580000元的價格出售該股票并收現(xiàn)，另以20000元支付手續(xù)費(fèi)；財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第70頁。6)A公司發(fā)放每股現(xiàn)金股利0.5元，每10股送1股股票股利；7)宣告分配并支付現(xiàn)金股利70000元；8)用銀行存款償還到期短期借款本金60000元、利息5000元，償還到期長期借款本金120000元、利息36000元；9)企業(yè)欲減資而用銀行存款收購發(fā)行在外的股票10000股，每股收購價2.50元。根上述資料，計(jì)算下列項(xiàng)目如下：財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第71頁。1)吸收投資收到的現(xiàn)金=900000-10000+600000=1490000(元)2)收回投資收到的現(xiàn)金=580000-20000=560000(元)3)取得投資收益收到的現(xiàn)金=100000Ｘ0.5=50000(元)4)投資支付的現(xiàn)金=180000+2000+700000+7000

=889000(元)5)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=60000+120000=180000(元)6)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=5000(元)7)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

=70000+5000+36000=111000(元)8)回購庫存股＝10000*2.5=250000(元）財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第72頁。匯率變動對現(xiàn)金的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第73頁。現(xiàn)金流量表的編制程序1.工作底稿法工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。橫向有五個欄目，即項(xiàng)目名稱、期初數(shù)、調(diào)整分錄借方欄、調(diào)整分錄貸方欄和期末數(shù)欄。工作底稿法的程序是：第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步：對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄有以下幾類：

(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第74頁。

(2)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；

(3)涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)變動。第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步：核對調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第75頁。

2.T型帳戶法是以T型帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。第一步：為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T型帳戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該科目。第二步：開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并過帳。第三步：以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步：將調(diào)整分錄過入各T型帳戶，并進(jìn)行核對，其余額應(yīng)與原先過入的期末期初變動數(shù)一致。第五步：根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶編制正式現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第76頁。編制現(xiàn)金流量表(工作底稿法)舉例甲公司07年度營業(yè)收入為150萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25.5萬元，本期應(yīng)收賬款余額增加10.3萬元，應(yīng)收票據(jù)余額減少8萬元。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－銷售商品收到的現(xiàn)金173.2應(yīng)收賬款10.3貸：營業(yè)收入150應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5應(yīng)收票據(jù)8財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第77頁。

現(xiàn)金流量表工作底稿單位：萬元調(diào)整分錄

項(xiàng)目期初數(shù)借方貸方期末數(shù)一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目借方項(xiàng)目：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)8

8應(yīng)收帳款10.3..借方項(xiàng)目合計(jì)貸方項(xiàng)目：財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第78頁。

二、利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入

150

..

三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

173.2

.

.調(diào)整分錄借貸合計(jì)項(xiàng)目借方貸方本期數(shù)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第79頁。現(xiàn)金流量的方向構(gòu)成及其對財(cái)務(wù)狀況的影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量分析結(jié)果-++企業(yè)靠借債維持經(jīng)營活動所需資金,財(cái)務(wù)狀況可能惡化,應(yīng)重點(diǎn)分析投資活動現(xiàn)金流量凈額是來源于投資回收還是投資收益,如果為前者,則企業(yè)將面臨非常嚴(yán)峻的形勢.--+企業(yè)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)十分危險,償還債務(wù)依靠投資活動現(xiàn)金流量,如果投資活動現(xiàn)金流量主要來自投資收回,則已面臨破產(chǎn),要高度警惕.-+-

企業(yè)靠借債維持日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,且繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模.企業(yè)如果處于投入時期并且行業(yè)前景可觀,一旦度過難關(guān),還可能發(fā)展,否則非常危險.---

這種情況往往發(fā)生在高速擴(kuò)張的企業(yè),由于對市場預(yù)測的失誤等原因,經(jīng)營活動現(xiàn)金流出大于流入,投資效率低下,使投入的大量擴(kuò)張資金難以收回,財(cái)務(wù)狀況非常危險.+++表明企業(yè)經(jīng)營和投資收益良好,但其仍繼續(xù)籌資,這時需要了解是否有良好的投資機(jī)會,否則會造成資金的浪費(fèi).+-+

企業(yè)債務(wù)已進(jìn)入償還期,但有足夠強(qiáng)的償債能力,經(jīng)營和投資活動良性循環(huán),財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定、安全.++-

這種情況往往發(fā)生在企業(yè)擴(kuò)張時期,在經(jīng)營狀況良好的前提下,通過籌資進(jìn)行投資,但應(yīng)分析投資項(xiàng)目的未來投資報酬率.+--企業(yè)經(jīng)營狀況良好,在償還前欠債務(wù)的同時繼續(xù)投資,但應(yīng)關(guān)注經(jīng)營狀況的變化,防止經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第80頁。EndofChapter12Happynewyear!財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第81頁。應(yīng)收項(xiàng)目Chapter

3財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第82頁。課程名稱83應(yīng)收項(xiàng)目

(Receivables)應(yīng)收項(xiàng)目是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)可以收回的各項(xiàng)債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收項(xiàng)目列示在流動資產(chǎn)中。AccountsreceivableNotesreceivableOtherreceivable財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第83頁。課程名稱84中國上市公司情況財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第84頁。課程名稱85Let’sturnourattentiontoaccountsreceivable.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第85頁。課程名稱86應(yīng)收賬款（accountsreceivable）

指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品或提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的計(jì)價即確定應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是因銷售商品將來要收回的價款。如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，就存在應(yīng)收賬款是按照總額入賬還是按照扣除折扣后的凈額入賬的問題。企業(yè)在銷售中通常采用兩種折扣方式：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第86頁。課程名稱87商業(yè)折扣不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，銷貨方和購貨方在會計(jì)記錄上都無須反映商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠。對會計(jì)核算有影響?？們r法凈價法財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第87頁。課程名稱88Slide5-10現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30.總價法：是把現(xiàn)金折扣前的價額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣理解為給予客戶因提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，作為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。凈價法：是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。把客戶得到折扣看成正?，F(xiàn)象，把由于客戶喪失折扣所多收入的金額，作為提供信貸所獲得的收益。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第88頁。課程名稱89

總價法凈價法發(fā)生時：應(yīng)收帳款10000應(yīng)收帳款9800

主營業(yè)務(wù)收入8547主營業(yè)務(wù)收入8347應(yīng)交稅費(fèi)1453應(yīng)交稅費(fèi)1453折扣期內(nèi)：銀行存款9800銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200應(yīng)收帳款9800

應(yīng)收帳款10000信用期內(nèi)：銀行存款10000銀行存款10000

應(yīng)收帳款10000應(yīng)收帳款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

1月10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為10000元，其中，產(chǎn)品價款8547元，增值稅1453元。付款條件2/10，n/30。

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第89頁。課程名稱90我國《企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定》，應(yīng)收賬款采用總價法核算，且不設(shè)置“銷貨折扣”科目，現(xiàn)金折扣通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。也不要求在會計(jì)報表中提供現(xiàn)金折扣的信息。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第90頁。課程名稱91銷貨退回和折讓

企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶退回部分或全部，或者應(yīng)客戶要求而減讓價款，這些貨款應(yīng)在“銷售退回與折讓”賬戶進(jìn)行核算。例：假設(shè)客戶貨款未付前退回不合格商品1000元，增值稅170元，剩余款項(xiàng)在10天之內(nèi)支付。發(fā)生退貨時甲公司編制會計(jì)分錄如下：借：銷售退回與折讓1000應(yīng)交稅費(fèi)170

貸：應(yīng)收賬款1170如果企業(yè)不設(shè)置“銷售退回與折讓”，則沖減銷售收入賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)170貸：應(yīng)收賬款1170財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第91頁。課程名稱92UncollectibleAccounts（壞賬）Ifacompanymakescreditsalestocustomers,someaccountsinevitablywillturnouttobeuncollectible.PASTDUE財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第92頁。課程名稱93壞賬在財(cái)務(wù)報表中的列報Attheendofeachperiod,recordanestimateoftheuncollectibleaccounts.壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第93頁。課程名稱94TheAllowanceforDoubtfulAccounts（壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收帳款凈值是企業(yè)預(yù)期能夠收回的應(yīng)收賬款額財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第94頁。課程名稱95exampleAssumethatbeforethisentry,theAccountsReceivablebalancewas$10,000andtheAllowanceforDoubtfulAccountsbalancewas$2,500.Let’sseewhateffectthewrite-offhadontheseaccounts.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第95頁。課程名稱96Noticethatthe$500write-offdidnotchangethenetrealizablevaluenordiditaffectanyincomestatementaccounts.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第96頁。課程名稱97習(xí)慣上，我國通常在用財(cái)務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的實(shí)際發(fā)生：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第97頁。課程名稱98已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回Subsequentcollectionsrequirethattheoriginalwrite-offentrybereversedbeforethecashcollectionisrecorded.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備銀行存款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第98頁。課程名稱99壞賬損失期末估計(jì)Attheendofeachmonth,managementshouldestimatetheprobableamountofuncollectibleaccountsandadjusttheAllowanceforDoubtfulAccountstothisnewestimate.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第99頁。課程名稱100估計(jì)壞賬損失的三種方法：賒銷百分比法（PercentageofSales）賬齡分析法（AgingofReceivables）應(yīng)收賬款余額百分比法（PercentageofReceivables)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第100頁。課程名稱101應(yīng)收賬款余額百分比法例：甲公司2000年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為120萬元。2001年度發(fā)生壞賬損失0.5萬元，其中A公司2000元，B公司3000元，年末應(yīng)收賬款余額為140萬元，2002年度發(fā)生壞賬2500元，期末應(yīng)收賬款余額為150萬元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備的百分比為3‰。

應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第101頁。課程名稱102①2000年度末提取壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失

3600

貸：壞賬準(zhǔn)備3600②2001年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款—A公司2000—B公司3000③2001年末提取壞賬準(zhǔn)備時：按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為：1400000×3‰=4200應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為：5600(4200+1400)借：資產(chǎn)減值損失

5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600④2002年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款—C公司2500財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第102頁。課程名稱103⑤2002年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1500000×3‰=4500元注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為4500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2800元(4500-1700)。借：資產(chǎn)減值損失

2800

貸：壞賬準(zhǔn)備2800⑥2001年已確認(rèn)的壞賬損失A公司的2000元，在2003年又收回。那么在2003年收回時應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—A公司2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

同時借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款—A公司2000財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第103頁。課程名稱104采用應(yīng)收賬款余額百分比法，每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。當(dāng)期末壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款賬面余額的比例高于或低于確定的計(jì)提比例時，應(yīng)對已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞賬準(zhǔn)備，使得壞賬準(zhǔn)備的余額等于應(yīng)收賬款余額乘以確定的壞賬估計(jì)比率。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第104頁。課程名稱105賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司2002年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表x2002年12月31日

單位：元財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第105頁。課程名稱106甲公司壞賬損失計(jì)算表表2002年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)2002年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第106頁。課程名稱107賒銷百分比法

賒銷百分比法是選擇一個適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬。例：甲公司2002年12月31日有關(guān)資料如下： 主營業(yè)務(wù)收入 1004000

減：折扣與折讓 4000

主營業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時，甲公司估計(jì)壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計(jì)壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)公司編制會計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失

5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第107頁。課程名稱108UncollectibleAccounts

Summary%ofReceivablesEmphasisonRealizableValueAccts.Rec.All.forDoubtfulAccts.BalanceSheetFocusAgingofReceivablesEmphasisonRealizableValueAccts.Rec.All.forDoubtfulAccts.BalanceSheetFocus%ofSalesEmphasisonMatchingSalesUncoll.Accts.Exp.IncomeStatementFocus財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第108頁。課程名稱109下列應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

(1)當(dāng)年發(fā)生的

(2)計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的

(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的

(4)其他逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第109頁。課程名稱110應(yīng)收賬款融通在西方國家，可以利用應(yīng)收賬款來籌集資金，通常可以采用應(yīng)收賬款抵借或者應(yīng)收賬款出售的方法將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。1．應(yīng)收賬款抵借企業(yè)根據(jù)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保向金融機(jī)構(gòu)取得貸款的方式是應(yīng)收賬款抵借。會計(jì)處理：（1）設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目，用以核算用于抵借的應(yīng)收賬款的賬面價值。對于企業(yè)從信貸公司取得的借款，通過“信貸公司借款”科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)單獨(dú)反映（2）不設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目，抵借應(yīng)收賬款表外披露財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第110頁。課程名稱111某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用總價法核算，發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目時：(1)2000年5月16日以應(yīng)收賬款10000元作為抵押，向某信貸公司取得80%的借款，計(jì)8000元。借：抵借應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收賬款10000

同時，借：銀行存款8000

貸：信貸公司借款8000

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第111頁。課程名稱112(2)2000年6月20日收回現(xiàn)款9000元，發(fā)生銷貨退回1000元，其中，價款854.70元，增值稅145.30元。借：銀行存款9000

主營業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)145.30

貸：抵借應(yīng)收賬款10000(3)歸還信貸公司借款8000元，并按日利率0.03%支付利息84元。利息=8000*35*0.03%=84元借：信貸公司借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84

貸：銀行存款8084財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報告全文共152頁，當(dāng)前為第112頁。課程名稱113不設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目時：

（1）借：銀行存款8000

貸：短期借款8000（2）借：銀行存款9000

主營業(yè)務(wù)收入854.70

應(yīng)交稅費(fèi)