2017年中級會計實務關鍵考點

2017年中級會計實務關鍵考點PAGE1PAGE22017年中級會計實務關鍵考點第一章到第四章關鍵考點第一章總論

一、會計信息質量要求（★）

1.實質重于形式（經(jīng)濟實質重于法律形式）

2.謹慎性（不得高估資產和收益、不得低估費用和損失）

二、會計要素（★）

1.資產

2.負債

三、會計計量屬性（★★）【歸納】

（1）按照賬面價值與可收回金額孰低后續(xù)計量的：固定資產（在建工程）、無形資產（研發(fā)支出）、投資性房地產（成本模式）、長期股權投資、商譽

（2）按照公允價值后續(xù)計量的：交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產（公允價值模式）、交易性金融負債、應付職工薪酬（現(xiàn)金結算的股份支付）

（3）按照攤余成本后續(xù)計量的：持有至到期投資、貸款和應收款項、大部分負債

（4）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計量的：存貨第二章存貨

一、存貨的初始計量（★）

1.外購存貨的成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費（計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運輸費、裝卸費、保險費以及倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.委托外單位加工的存貨

（1）“三項”一定計入收回委托物資的存貨的成本：實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運雜費用。

（2）“兩項”不一定計入收回存貨的成本：①消費稅：支付的用于連續(xù)生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。②增值稅。

3.計入存貨的內容

除上述內容以外，還包括：計入制造費用、生產成本的內容2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第1頁。

二、存貨的期末計量（★★）

1.可變現(xiàn)凈值的確定

（1）直接用于出售的商品存貨

可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的加工成本－估計銷售費用和相關稅費

2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

簽訂合同的用合同價格作為估計售價，沒有簽訂合同的用市場價格作為估計售價。

3.需要注意的是，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第1頁。4.已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

5.企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時：

借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品、原材料第三章固定資產

一、外購固定資產（★）

1.企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

2.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

3.分期付款購買固定資產

購入時,按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產”；按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目；按其差額,借記“未確認融資費用”科目。

二、自行建造固定資產（★）

注意營改增，不動產、動產增值稅的進項稅額均可以抵扣。

1.建設期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。

2.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費

通過專項儲備科目核算。

3.待攤支出也計入固定資產

包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。

4.棄置費用

應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。

5.承租人應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第2頁。

三、固定資產折舊（★★）

1.企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊,但是,兩個內容不計提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，二是單獨計價入賬的土地。注意以下幾點:

（1）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

（2）處于更新改造過程停止使用的固定資產,不計提折舊；

（3）因大修理而停用的固定資產，照提折舊。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第2頁。2.固定資產折舊方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。

（1）年限平均法

年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限

（2）雙倍余額遞減法

年折舊額＝期初固定資產凈值×2/預計使用年限

最后兩年改為直線法。

（3）年數(shù)總和法

年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率

四、固定資產后續(xù)支出（★★）

1.符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除計入營業(yè)外支出?！纠}】2016年12月對一項固定資產的某一主要部件進行更換，被更換部件的原值為300萬元。該生產設備為2013年12月購入，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零。2017年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產確認條件，不考慮殘值。

對該項固定資產進行更換前的賬面價值＝600－600/10×3＝420（萬元）

減去：被更換部件的賬面價值＝300－300/10×3＝210（萬元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元對該項固定資產進行更換后的原價（成本）＝420－210＋400＝610（萬元）

借：在建工程420

累計折舊180（600/10×3）

貸：固定資產600

借：營業(yè)外支出210

貸：在建工程210

借：在建工程400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68

貸：銀行存款468

借：固定資產610

貸：在建工程610

2.與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出,發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

3.經(jīng)營租賃租入固定資產的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第3頁。

五、固定資產處置的賬務處理（★）

通過“固定資產清理”科目核算。固定資產處置凈損益（營業(yè)外支出、營業(yè)外收入）＝公允價值－賬面價值

六、持有待售的固定資產（★★）

1.同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；

（3）該項轉讓將在一年內完成。

2.持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組。單項資產包括固定資產、無形資產、長期股權投資；

3.持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第3頁。第四章投資性房地產（★★）

一、投資性房地產的范圍（★）

二、外購的投資性房地產（★）

外購投資性房地產的成本，與固定資產相同。企業(yè)購入房地產，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。

三、投資性房地產的后續(xù)計量（★）

同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

四、投資性房地產的轉換（★★）成本模式下的轉換公允價值模式下的轉換借：投資性房地產

累計折舊

貸：固定資產

投資性房地產累計折舊借：投資性房地產——成本

累計折舊

公允價值變動損益（借方差額）

貸：固定資產

其他綜合收益（貸方差額）借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產累計折舊

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入借：投資性房地產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入借：固定資產

投資性房地產累計折舊

貸：投資性房地產

累計折舊借：固定資產

貸：投資性房地產——成本

——公允價值變動

公允價值變動損益（或借記）

五、與投資性房地產有關的后續(xù)支出（★）

1.資本化的后續(xù)支出通過“投資性房地產——在建”核算。

2.費用化的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入其他業(yè)務成本。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第4頁。

六、投資性房地產后續(xù)計量模式的變更（★）

企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。

成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第4頁。

七、投資性房地產的處置（★★）成本模式下的轉換公允價值模式下的轉換借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

投資性房地產累計折舊

貸：投資性房地產借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

公允價值變動損益（或貸記）

其他綜合收益

貸：投資性房地產——成本

——公允價值變動（或借記）第五章和第二十章關鍵考點第五章長期股權投資（★★★）第二十章合并會計報表（★★★）

一、個別報表的會計基本處理（★★★）

2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第5頁。1.長期股權投資的初始計量、后續(xù)計量（★★★）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第5頁。（1）控制（2）對被投資企業(yè)有共同控制或重大影響同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并初始計量：應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

【提示】支付中介費計入管理費用初始計量：公允價值即：

合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產的含稅公允價值＋發(fā)行的權益性證券的公允價值

【提示】支付中介費計入管理費用初始計量：支付價款或含稅公允價值＋直接相關稅費后續(xù)計量：成本法后續(xù)計量：成本法后續(xù)計量：權益法【例題】甲公司2017年7月1日自母公司（A公司）取得乙公司60%股權，當日，乙公司財務報表中凈資產賬面價值為5000萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。

甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本＝5000×60%＝3000（萬元）?！纠}】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產、交易性金融資產和投資性房地產轉讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%的股權的合并對價。假定A公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。資料如下：（1）庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準備；（2）該固定資產為生產設備且為2014年初購入，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元；（3）交易性金融資產的賬面價值為2000萬元（其中成本為2100萬元，公允價值變動減少100萬元），公允價值為2200萬元；（4）投資性房地產的賬面價值為3000萬元（其中成本為2600萬元，公允價值變動增加400萬元），公允價值為3430萬元。A公司為該項合并另發(fā)生評估費、律師咨詢費等30萬元，已用銀行存款支付。股權購買日C公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元。購買日的合并成本＝200×1.17＋800×1.17＋2200＋3430＝6800（萬元）；

購買日固定資產的處置收益＝800－500＝300（萬元）；

購買日交易性金融資產處置形成的投資收益＝2200－2100＝100（萬元）；

購買日合并財務報表中確認的商譽＝6800－9000×70%＝500（萬元）。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第6頁。2.長期股權投資的后續(xù)計量的會計處理（★★★）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第6頁。成本法權益法（1）對初始投資成本的調整—借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入（2）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤—借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益【調整后的凈利潤×持股比例】

調整后的凈利潤包括：【假定：公允>賬面】

（1）投資時點：

①存貨評估增值：100件，單價5，成本4；

第一年對外銷售30件：－30件×1

第二年對外銷售50件：－50件×1

②7.1日投資，固定資產評估增值：100萬元，預計6年

第一年:－100÷6×6/12

第二年:－100÷6

（2）內部交易假定（不構成業(yè)務）：

①銷售100件形成存貨，單價5，成本4；

第一年對外銷售30件：－70件×1

第二年對外銷售10件：＋10件×1

②6月30日，銷售商品形成固定資產，公允50，成本40；折舊8年；

第一年：－10＋10/8×6/12

第二年：＋10/8（3）被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應收股利

貸：投資收益借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整（4）被投資單位發(fā)生的凈虧損—借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

長期應收款

預計負債（5）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動—借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益（6）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積3.處置權益法核算的長期股權投資時，其他綜合收益、其他資本公積的處理

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

二、合并財務報表（掌握非同一控制下企業(yè)合并）（★★★）

1.購買日合并商譽＝企業(yè)合并成本－被購買方可辨認凈資產公允價值×母公司持股比例

2.資產負債表日合并財務報表調整、抵分銷錄的編制【例題▲】（1）甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股（每股面值1元）給A公司取得乙公司80%的股權，作為對價定向發(fā)行的股票于2016年6月30日發(fā)行，當日收盤價為每股6.52元，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費20萬元；對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用10萬元。相關款項已通過銀行存款支付。當日取得控制權。

（2）2016年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值（不含遞延所得稅資產和負債）為6400萬元，其中股本2000萬元、資本公積900萬元、其他綜合收益100萬元、盈余公積510萬元、未分配利潤2890萬元?？杀嬲J凈資產的公允價值為8400萬元（不含遞延所得稅資產和負債）。乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有二項資產存在差異，即：

單位：萬元項目評估增加固定資產1000無形資產1000合計20002017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第7頁。購買日，乙公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，乙公司的資產和負債的賬面價值與計稅基礎相同。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第7頁。乙公司固定資產未來仍可使用20年。無形資產未來仍可使用10年，采用直線法攤銷。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理部門使用；固定資產、無形資產的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（3）其他有關資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②各個公司所得稅稅率均為25%。③乙公司2016年7～12月實現(xiàn)的凈利潤為681.25萬元，計提盈余公積68.13萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因可供出售金融資產公允價值變動確認其他綜合收益200萬元,除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權益變動100萬元。各個公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積?！緜€別報表】

初始投資成本＝1000×6.52＝6520（萬元）

借：長期股權投資6520

貸：股本1000

資本公積——股本溢價（5.52×1000－20）5500

銀行存款20

借：管理費用10

貸：銀行存款10

合并商譽＝6520－（6400＋2000×75%）×80%＝200（萬元）

或＝6520－（8400－2000×25%）×80%＝200（萬元）【合并報表】

①調整子公司賬面價值

借：固定資產1000

無形資產1000

貸：遞延所得稅負債（2000×25%）500

資本公積1500

借：管理費用75

貸：固定資產（1000/20×6/12）25

無形資產（1000/10×6/12）50

借：遞延所得稅負債（75×25%）18.75

貸：所得稅費用18.75②調整為權益法

調整后的凈利潤＝681.25－75＋18.75＝625（萬元）

借：長期股權投資500

貸：投資收益（625×80%）500

借：投資收益400

貸：長期股權投資（500×80%）400

借：長期股權投資160

貸：其他綜合收益（200×80%）160

借：長期股權投資80

貸：資本公積（100×80%）80

調整后的長期股權投資賬面價值＝6520＋500－400＋160＋80＝6860（萬元）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第8頁。③抵銷長期股權投資

借：股本2000

資本公積（900＋1500＋100）2500

其他綜合收益（100＋200）300

盈余公積（510＋68.13）578.13

未分配利潤（2890＋625－68.13－500）2946.87

商譽（6860－8325×80%）200

貸：長期股權投資6860

少數(shù)股東權益（8325×20%）1665

至2017年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為8325萬元（購買日的子公司7900＋調整后的子公司凈利潤625－子公司現(xiàn)金股利500＋子公司其他綜合收益200＋子公司資本公積100）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第8頁。④抵銷投資收益

借：投資收益（625×80%）500

少數(shù)股東損益125

未分配利潤——年初2890

貸：提取盈余公積68.13

對所有者（或股東）的分配500

未分配利潤——年末2946.872017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第9頁。【例題】甲公司持有乙公司60%的股權，適用的所得稅稅率均為25%。有關2016年、2017年內部交易業(yè)務如下：

2016年，乙公司向甲公司銷售A產品100臺，每臺不含稅（下同）售價7萬元，增值稅稅率為17%，價款未收到。每臺成本為4萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2016年年末，甲公司對此業(yè)務形成的應收賬款計提壞賬準備10萬元。2017年，甲公司對外售出上述A產品30臺，其余部分形成期末存貨。至2017年年末，貨款尚未收到。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第9頁。2016年2017年借：營業(yè)收入700（100×7）

貸：營業(yè)成本700—借：營業(yè)成本180[60×（7－4）]

貸：存貨180

借：少數(shù)股東權益（180×40%×75%）54

貸：少數(shù)股東損益54借：未分配利潤——年初180

貸：營業(yè)成本180

借：少數(shù)股東損益54

貸：少數(shù)股東權益（180×75%×40%）54

借：少數(shù)股東權益54

貸：未分配利潤——年初54—借：營業(yè)成本90

貸：存貨90[30×（7－4）]借：遞延所得稅資產45

貸：所得稅費用45（180×25%）借：遞延所得稅資產45

貸：未分配利潤——年初45

借：所得稅費用22.5

貸：遞延所得稅資產22.5[（90×25%－45＝－22.5]借：應付賬款819（100×7×1.17）

貸：應收賬款819

借：應收賬款——壞賬準備10

貸：資產減值損失10

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產2.5借：應付賬款819

貸：應收賬款819

借：應收賬款——壞賬準備10

貸：未分配利潤——年初10

借：未分配利潤——年初2.5

貸：遞延所得稅資產2.5【例題】母公司持有子公司70%的股權，母子公司適用的所得稅稅率為25%，適用的增值稅稅率為17%。2016年6月30日，子公司以不含稅價900萬元將其生產的產品銷售給母公司，其銷售成本為750萬元。母公司購買該產品作為管理用固定資產。假設母公司對該固定資產按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值與子公司會計處理相同?！赫_答案』（1）編制2016年、2017年與合并財務報表有關的抵銷分錄；2016年2017年借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本750

固定資產——原價150

借：少數(shù)股東權益（150×30%×75%）33.75

貸：少數(shù)股東損益33.75借：未分配利潤——年初150

貸：固定資產——原價150

借：少數(shù)股東權益33.75

貸：未分配利潤——年初33.75借：固定資產——累計折舊15

貸：管理費用15（150/5/2）

借：少數(shù)股東損益（15×30%×75%）3.38

貸：少數(shù)股東權益3.38借：固定資產——累計折舊15

貸：未分配利潤——年初15

借：未分配利潤——年初3.38

貸：少數(shù)股東權益3.38

借：固定資產——累計折舊30

貸：管理費用30（150/5）

借：少數(shù)股東損益（30×30%×75%）6.75

貸：少數(shù)股東權益6.75借：遞延所得稅資產33.75

貸：所得稅費用33.75[（150－15）×25%]

借：遞延所得稅資產33.75

貸：未分配利潤——年初33.75

借：所得稅費用7.5

貸：遞延所得稅資產7.5[（150－15－30）×25%－33.75＝－7.5]2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第10頁。三、特殊交易的會計處理（★★★）

1.母公司購買子公司少數(shù)股東股權：80%——86%（★）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第10頁。【例題▲】2017年1月2日，甲公司又以公允價值為608萬元，賬面價值為500萬元（其中成本為400萬元，公允價值變動100萬元）的投資性房地產作為對價，自乙公司的少數(shù)股東取得乙公司6%的股權。至此甲公司持股比例達到86%，該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經(jīng)營決策。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。至2016年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為8325萬元。（1）【個別報表】

不屬于企業(yè)合并。理由：企業(yè)在取得對子公司的控制權，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易。

借：長期股權投資608

貸：其他業(yè)務收入608

借：其他業(yè)務成本400

公允價值變動損益100

貸：投資性房地產500（2）【合并報表】計算甲公司因購買6%股權減少的資本公積

因購買6%股權減少的資本公積＝新增加的長期股權投資成本608萬元－與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額499.5萬元（8325×6%）＝108.5（萬元）。2.在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資：80%——74%（★）

【例題▲】2017年1月2日，甲公司以銀行存款608萬元的價格出售乙公司6%的股權（即出售持有乙公司股權中的7.5%）。該交易后甲公司持股比例變更為74%，但是仍然控制乙公司。

（1）【個別報表】

借：銀行存款608

貸：長期股權投資（6520×6%/80%；6520×7.5%）489

投資收益119

（2）【合并報表】計算甲公司處置6%股權合并報表確認的資本公積。

因處置6%股權增加的資本公積＝處置取得價款608萬元－與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額499.5萬元（8325×6%）＝108.5（萬元）。3.母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權：80%（成本法）——30%（權益法）（★★★）

【例題▲】2017年1月2日，甲公司將其持有的乙公司50%的股權出售給第三方公司（或出售其持有乙公司股權的62.5%），取得價款5000萬元，處置后對甲公司的剩余持股比例降為30%。剩余30%股權的公允價值為3000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為8325萬元。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第11頁。（1）【個別報表】

①處置

借：銀行存款5000

貸：長期股權投資（6520×50%/80%；6520×62.5%）4075

投資收益925

②追溯最早投資時點

剩余初始投資成本2445萬元（6520－4075）大于最早投資時點可辨認凈資產的公允價值的份額2370萬元（7900×30%），不需要調整剩余初始投資成本。

③資料回顧：調整后的2016年末凈利潤為625萬元、分派現(xiàn)金股利500萬元、其他綜合收益變動增加200萬元、其他所有者權益變動增加100萬元

借：長期股權投資——損益調整[（625－500）×30%]37.5

——其他綜合收益（200×30%）60

——其他權益變動（100×30%）30

貸：盈余公積（37.5×10%）3.75

利潤分配——未分配利潤（37.5×90%）33.75

其他綜合收益60

資本公積——其他資本公積30

④個別報表賬面價值＝6520－4075＋（37.5＋60＋30）＝2572.5（萬元）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第11頁。（2）【合并報表】

①終止確認長期股權投資、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。

②合并報表確認的投資收益＝處置股權取得的對價（5000）與剩余股權公允價值（3000）之和－按購買日公允價值持續(xù)計算的2016年末（2017年初）乙公司可辨認凈資產的公允價值為8325×原持股比例80%－商譽200＋乙公司其他綜合收益200×原持股比例80%＋乙公司其他所有者權益100×原持股比例80%＝1380（萬元）

③按當日剩余30%股權的公允價值（3000萬元）重新計量該剩余股權。

借：長期股權投資3000

貸：長期股權投資2572.5

投資收益427.54.投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的，80%（成本法）——30%（權益法）（★★★）【例題▲】2017年1月2日，乙公司向非關聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資15000萬元，相關手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為30%，對乙公司具有重大影響。自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為8325萬元。

（1）按比例結轉部分長期股權投資賬面價值并確認相關損益。

分析：①按照新的持股比例（30%）確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額＝15000×30%＝4500（萬元）

②應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值

80%6520

50%X

6520×50%＝80%×X

應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值＝6520×50%/80%＝4075（萬元）

③應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額（4500萬元）與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值（4075萬元）之間的差額為425萬元應計入當期投資收益。

借：長期股權投資425

貸：投資收益425

（2）對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。

同上2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第12頁。5.母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權：80%（成本法）——10%（金融資產）（★★★）

【例題▲】2017年1月2日，甲公司以7000萬元的對價將其持有的乙公司70%的股權出售給第三方公司（或出售其持有乙公司股權的87.5%），處置后對乙公司的剩余持股比例降為10%。剩余10%股權的公允價值為1000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為10000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為8325萬元。

（1）【個別報表】處置70%股權

借：銀行存款7000

貸：長期股權投資5705（6520×70%/80%;6520×87.5%）

投資收益1295

借：可供出售金融資產1000【公允價值】

貸：長期股權投資（6520－5705）815

投資收益185

個別報表賬面價值＝10002017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第12頁。（2）【合并報表】

合并報表確認的投資收益＝處置股權取得的對價（7000）與剩余股權公允價值（1000）之和－按購買日公允價值持續(xù)計算的2016年末（2017年初）乙公司可辨認凈資產的公允價值為8325×原持股比例80%－商譽200＋乙公司其他綜合收益200×原持股比例80%＋乙公司其他所有者權益100×原持股比例80%＝1380（萬元）6.企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）：5%（金融資產）——55%（成本法）（★★★）【例題】（1）2016年7月1日，甲公司以銀行存款1500萬元從其他股東處購買了乙公司5%的股權，作為可供出售金融資產核算。

借：可供出售金融資產—成本1500

貸：銀行存款1500

（2）2016年年末，該5%的股權投資的公允價值為1700萬元。

借：可供出售金融資產—公允價值變動（1700－1500）200

貸：其他綜合收益200

（3）2017年2月1日，甲公司又以銀行存款17600萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權。追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為55%，取得了對乙公司的控制權。該分步交易不屬于“一攬子交易”。2017年2月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值總額為30000萬元（與公允價值相等）。原持有5%的股權投資的公允價值為1800萬元。個別財務報表：

借：長期股權投資（1800＋17600）19400

貸：可供出售金融資產1700

投資收益（1800－1700）100

銀行存款17600

借：其他綜合收益200

貸：投資收益200

合并財務報表：

合并商譽＝19400－30000×55%＝2900（萬元）7.企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）：10%（權益法）——60%（成本法）（★★★）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第13頁?！纠}】甲公司有關投資業(yè)務資料如下，假定各方盈余公積計提的比例均為10%，不考慮所得稅影響。

（1）2016年7月1日，甲公司以銀行存款15000萬元從其他股東處購買了乙公司10%的股權。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為160000萬元（含一項存貨評估增值200萬元，一項無形資產評估增值400萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷）。假定甲公司對乙公司10%的股權投資劃分為長期股權投資并采用權益法核算。

借：長期股權投資——投資成本（160000×10%）16000

貸：銀行存款15000

營業(yè)外收入10002017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第13頁。（2）2016年7月1日至2016年12月31日之間乙公司向甲公司銷售商品，成本200萬元，售價300萬元，甲公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存貨；因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益1000萬元，在此期間乙公司一直未進行利潤分配。乙公司全年實現(xiàn)凈利潤16000萬元（其中上半年發(fā)生凈虧損190萬元）。此外投資時評估增值的存貨至本年末已經(jīng)對外出售70%。

調整后的凈利潤＝16190－200×70%－400/10/2－（300－200）×30%＝16000（萬元）

借：長期股權投資——損益調整（16000×10%）1600

貸：投資收益1600

借：長期股權投資——其他綜合收益100

貸：其他綜合收益（1000×10%）100

長期股權投資賬面價值＝16000＋1600＋100＝17700（萬元）（3）2017年1月1日，甲公司又以銀行存款95000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權。追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為60%，取得了對乙公司的控制權。該分步交易不屬于“一攬子交易”，2017年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為180000萬元。原持有10%的股權投資的公允價值為18000萬元。

個別報表：成本法下長期股權投資初始投資成本＝17700＋95000＝112700（萬元）

借：長期股權投資95000

貸：銀行存款95000

合并報表：

①合并成本＝18000＋95000＝113000（萬元）

②合并商譽＝113000－180000×60%＝5000（萬元）③按照公允價值進行重新計量＝18000－17700＝300（萬元）

借：長期股權投資18000

貸：長期股權投資17700

投資收益300

④購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益

借：其他綜合收益100

貸：投資收益1002017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第14頁。8.20%（權益法）→5%（金融資產）。（★）

【例題】2016年7月1日，甲公司將該項投資中的75%出售給非關聯(lián)方（或出售其15%的股權），取得價款1980萬元，相關手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。剩余5%股權的公允價值為660萬元。原股權為2013年甲公司取得乙公司20%的股權，出售時長期股權投資的賬面價值為2400萬元[投資成本1500萬元、損益調整500萬元、其他綜合收益200萬元（均為可供出售金融資產公允價值變動）、其他權益變動200萬元]。甲公司會計處理如下：

①確認有關股權投資的處置損益。

借：銀行存款1980

貸：長期股權投資——各明細科目（2400×15%/20%）1800

投資收益（1980－2400×2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第14頁。②由于終止采用權益法核算，將原確認的相關其他綜合收益、資本公積全部轉入當期損益。

借：其他綜合收益200

資本公積——其他資本公積200

貸：投資收益400

③剩余股權投資轉為可供出售金融資產，當天公允價值為660萬元，賬面價值為600萬元（2400－1800），兩者差異應計入當期投資收益。甲公司會計處理如下：

借：可供出售金融資產660

貸：長期股權投資——各明細科目（2400－1800）600

投資收益609.公允價值計量轉換為權益法的核算【例如：5%（金融資產）→20%（權益法）】（★★★）

【例題】5%（金融資產）→20%（權益法）A公司資料如下：

（1）2016年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關聯(lián)方處取得B公司5%的股權。確認為可供出售金融資產。2016年末該金融資產的公允價值為1000萬元。

借：可供出售金融資產——成本600

貸：銀行存款600

借：可供出售金融資產——公允價值變動（1000－600）400

貸：其他綜合收益400（2）2017年1月2日，A公司又以2000萬元的現(xiàn)金自另一非關聯(lián)方處取得B公司15%的股權，相關手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元，至此持股比例達到20%。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠對B公司施加重大影響，對該項股權投資轉為采用權益法核算。不考慮相關稅費等其他因素影響。當日，原股權投資的公允價值是1100萬元。A公司的會計處理如下：

①初始投資成本＝原持有5%股權的公允價值為1100＋取得新增投資而支付對價的公允價值2000＝3100（萬元）

借：長期股權投資——投資成本3100

貸：可供出售金融資產——成本600

——②A公司對B公司新持股比例為20%，應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額為3200萬元（16000萬元×20%）。由于初始投資成本（3100萬元）小于應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額（3200萬元），因此，A公司需調整長期股權投資的成本100萬元（3200－3000）。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第15頁。第六章到第八章關鍵考點2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第15頁。第六章無形資產

一、外購的無形資產

1.成本包括的內容（★）

購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，包括專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。不包括的內容為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

2.分期付款購買無形資產（★）

與固定資產的分期付款購買會計處理相同。

二、企業(yè)取得土地使用權的會計處理（★）

三、內部研究開發(fā)費用的核算（★★★）

1.企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。2.內部開發(fā)無形資產的會計處理

（1）發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

（2）期末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

（3）達到預定用途形成無形資產

借：無形資產

貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】3.所得稅會計處理（允許加計扣除的情況）

（1）不確認遞延所得稅的影響

（2）納稅調整：＋會計攤銷－稅法攤銷2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第16頁。【例題】甲公司2015年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產。所得稅率25%，符合稅法規(guī)定的加計扣除的規(guī)定。各年稅前利潤均為1000萬元。有關業(yè)務資料如下：

（1）2015年研究階段發(fā)生原材料費用70萬元。

借：研發(fā)支出——費用化支出70

貸：原材料等70

借：管理費用70

貸：研發(fā)支出——費用化支出70

應交所得稅＝（1000－70×50%）×25%＝241.25（萬元）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第16頁。（2）2016年進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用、職工薪酬60萬元；符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用、職工薪酬400萬元。

借：研發(fā)支出——費用化支出60

——資本化支出400

貸：原材料、應付職工薪酬460

借：管理費用60

貸：研發(fā)支出——費用化支出60

甲公司2016年資產負債表列報項目

“開發(fā)支出”項目列報金額＝400（萬元）

應交所得稅＝（1000－60×50%）×25%＝242.5（萬元）

開發(fā)支出賬面價值＝400

開發(fā)支出計稅基礎＝400×150%

不確認遞延所得稅的影響（3）2017年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元，以銀行存款支付注冊費5萬元；7月1日，達到預定用途交付管理部門使用。

借：研發(fā)支出——資本化支出（400＋5）405

貸：應付職工薪酬400

銀行存款5

借：無形資產805

貸：研發(fā)支出——資本化支出（400＋405）

該項無形資產受益期限為10年，采用直線法攤銷。

2017年攤銷額＝805/10×6/12＝40.25（萬元）

四、無形資產后續(xù)計量（★）

1.攤銷原則

（1）無形資產的使用壽命如為有限的，進行攤銷。

（2）使用壽命不確定的無形資產；不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。

2.攤銷方法：直線法、產量法等。

3.攤銷時間：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

4.無形資產攤銷的會計處理

借：研發(fā)支出、銷售費用、管理費用、制造費用、其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第17頁。

五、無形資產處置和報廢（★）

1.無形資產出租

企業(yè)讓渡無形資產使用權形成的租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，同時確認增值稅的銷項稅額，發(fā)生的相關費用，記入“其他業(yè)務成本”科目。

2.無形資產出售

企業(yè)出售無形資產時，應將所取得的價款（不含增值稅）與該無形資產賬面價值的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意營改增的會計處理。

3.無形資產報廢

如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，轉銷時，將賬面價值轉營業(yè)外支出。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第17頁。第七章非貨幣性資產交換

一、非貨幣性資產及其交換的認定（★★★）

1.貨幣性資產與非貨幣性資產區(qū)分

【提示】下列各項目中，屬于非貨幣性資產？

（1）應收賬款（2）可供出售權益工具

（3）交易性金融資產（4）持有至到期投資

2.非貨幣性資產交換的認定

非貨幣性資產←→非貨幣性資產

收到的貨幣性資產÷?lián)Q出資產公允價值＜25%

支付的貨幣性資產÷（支付的貨幣性資產＋換出資產公允價值）＜25%

【分子分母均不含增值稅】【例題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.以800萬元應收債權換取生產用設備

B.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

C.以公允價值為600萬元（含稅公允價值702萬元）的生產用固定資產換取投資性房地產，另收取不含稅補價140萬元

D.以公允價值為600萬元的專利技術換取可供出售金融資產，另支付補價160萬元

『正確答案』CD

『答案解析』選項A中的應收債權和選項B中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產，因此，選項AB不屬于非貨幣性資產交換；選項C，140/600×100%＝23.33%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換；選項D，160/（160＋600）×100%＝21.05%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換。

二、以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理（★★★）

【提示】注意與股權投資結合在一起考試；

1.換入資產成本的確定

【提示】一般考試時給定；不需要用下面公式計算換入資產的成本。方法一：

換入資產成本＝換出資產不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的相關稅費

注意問題：支付或收到不含稅補價＝換入與換出資產的不含稅公允價值的差額

方法二：

換入資產成本＝換出資產含稅公允價值（含增值稅的銷項稅額）＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣增值稅的進項稅額＋應支付的相關稅費2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第18頁。2.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額

1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。

4）換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第18頁。

三、以換出資產賬面價值計量的會計處理（★）

條件：不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量

（一）換入資產成本

換入資產成本＝換出資產的賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應支付的相關稅費（包括增值稅的銷項稅額）－可以抵扣的增值稅進項稅額

（二）會計核算應注意的問題：此類非貨幣性資產交換，對換出資產不確認資產的處置損益。第八章資產減值2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第19頁。

一、資產減值的范圍（★★★）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第19頁。1.存貨跌價準備存貨成本－可變現(xiàn)凈值＝“存貨跌價準備”期末余額

資產減值損失發(fā)生額＝“存貨跌價準備”期末余額－期初余額借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

【提示】可以轉回

【提示】銷售結轉

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品2.建造合同資產減值損失發(fā)生額＝（預計總成本－合同總收入）×（1－完工率）借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

【提示】完工可以結轉

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本3.長期股權投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；固定資產；無形資產；商譽資產減值損失發(fā)生額＝賬面價值－可收回金額計提：借：資產減值損失

貸：××減值準備

【提示】不能夠轉回4.持有至到期投資和應收款項資產減值損失發(fā)生額＝賬面價值－現(xiàn)值

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

壞賬準備

【提示】可以通過損益轉回5.可供出售金融資產資產減值損失發(fā)生額＝賬面價值－公允價值

借：資產減值損失（或貸）其他綜合收益

貸：可供出售金融資產

【提示】可以轉回，債務工具通過損益轉回；權益工具通過其他綜合收益轉回歸納總結：

二、可收回金額的計量的基本方法（★）

資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

注意問題：預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素：

（1）在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

（2）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。

三、資產組的減值（★★★）

抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。【例題】A公司有一條生產線,2017年12月31日,A、B、C三部機器的賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元,B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

該生產線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬元。無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額。

（1）該生產線的賬面價值＝200＋300＋500＝1000（萬元）

（2）可收回金額＝600（萬元）

（3）生產線應當確認減值損失＝1000－600＝400（萬元）

（4）由于機器A最多只能確認減值損失50萬元（200－150）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第20頁。注：

按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失＝400×200/1000＝80（萬元）；

分攤后的賬面價值＝200－80＝120（萬元）

但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元，因此機器A最多只能確認減值損失＝200－150＝50（萬元），未能分攤的減值損失30萬元（80萬元－50萬元）,應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

機器B確認減值損失＝（400－50）×300/（300＋500）＝131.25（萬元）

機器C確認減值損失＝（400－50）×500/（300＋500）＝218.75（萬元）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第20頁。

四、總部資產減值測試（★★★）

1.應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，注意時間的權重。

2.比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，確認資產組的減值損失。

3.將確認的資產組減值損失，按照該資產組的賬面價值和已分攤該資產組的總部資產賬面價值的比例，計算確認該資產組確認的減值損失，及其總部資產確認的減值損失。

4.將各該資產組確認的減值損失，再在各個單項資產之間，按照賬面價值的比重分配?！纠}】甲公司有關總部資產以及A、B、C三個資產組的資料如下：

（1）甲公司的總部資產至2017年末，賬面價值為1200萬元。

（2）A資產組賬面價值為10000萬元，預計剩余使用年限均為10年。

（3）B資產組賬面價值為14000萬元，預計剩余使用年限為5年。

（4）C資產組賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為15年。

（5）A資產組可收回金額為8480萬元，其他略

『正確答案』

（1）分攤總部資產的賬面價值

A資產組分攤的總部資產賬面價值

＝1200×[10000×10/5÷（10000×10/5＋14000×5/5＋2000×15/5）]＝600（萬元）

B資產組分攤的總部資產賬面價值

＝1200×[1500×5/5÷（10000×10/5＋14000×5/5＋2000×15/5）]＝略

C資產組分攤的總部資產賬面價值

＝1200×[2000×15/5÷（10000×10/5＋14000×5/5＋2000×15/5）]＝略

（2）計算A資產組的減值準備

A資產組（包括分配的總部資產）應計提的減值準備＝（10000＋600）－8480＝2120（萬元）

A資產組（不包括總部資產）應計提的減值準備＝2120×[10000÷（10000＋600）]＝2000（萬元）

總部資產應計提的減值準備＝2120×[600÷（10000＋600）]＝120（萬元）

五、商譽減值測試（★）第九章到第十章關鍵考點第九章金融資產2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第21頁。

一、劃分（★★）2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第21頁。業(yè)務劃分投資類別在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響準備近期出售交易性金融資產；不準備近期出售可供出售金融資產在二級市場購入債券準備近期出售交易性金融資產；不準備近期出售但也不準備持有至到期可供出售金融資產；準備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金持有至到期投資。購入股權對被投資具有控制長期股權投資對被投資具有共同控制或重大影響長期股權投資對被投資無控制、具有共同控制、重大影響，且沒有市場公開報價可供出售金融資產

二、初始計量（★★★）交易性金融資產公允價值（不包括交易費用和應收項目）持有至到期投資公允價值＋交易費用（不包括應收項目）可供出售金融資產公允價值＋交易費用（不包括應收項目）

三、持有期間：（現(xiàn)金股利、利息應確認投資收益）（★★★）1.交易性金融資產（1）股票：借：應收股利

貸：投資收益

（2）債券：借：應收利息【面值×票面利率】

貸：投資收益2.持有至到期投資借：應收利息【面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

持有至到期投資——利息調整【差額】3.可供出售金融資產（1）股票：與交易性金融資產相同

（2）債券：與持有至到期投資相同

四、后續(xù)計量（★★★）交易性金融資產按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”可供出售金融資產按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入“其他綜合收益”持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計量2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第22頁。

五、重分類（★）

1.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。

（2）如出售或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產劃分為持有至到期投資。

（3）會計處理

重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

【提示】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產不屬于會計政策變更。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第22頁。2.其他問題

（1）初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

（2）初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

（3）初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為交易性金融資產

六、金融資產減值（★★★）1.持有至到期投資、應收款項（1）計算：賬面價值－現(xiàn)值

（2）計提減值后，債券投資收益＝現(xiàn)值×實際利率

（3）可以通過損益轉回2.可供出售金融資產（1）計算：賬面價值－公允價值

（2）分錄：

借：資產減值損失【快速計算＝初始成本－減值時的公允價值】

貸：其他綜合收益（或借記）

可供出售金融資產——減值準備

【本期末與上期公允價值變動差額】

（3）計提減值后，債券投資收益＝公允價值×實際利率

（4）股票通過其他綜合收益轉回；債券通過損益轉回【例題】（1）2014年7月10日，A公司購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元/股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產初始確認成本＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360（萬元）

借：可供出售金融資產—成本4360

應收股利60

貸：銀行存款4420初始確認成本＝300×（14.7－0.2）＝4350（萬元）

借：交易性金融資產—成本4350

投資收益10

應收股利60

貸：銀行存款44202017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第23頁。（2）2014年7月20日，收到現(xiàn)金股利；

（3）2014年12月31日2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第23頁。劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產公允價值變動＝300×15－4360＝140（萬元）

借：可供出售金融資產——公允價值變動140

貸：其他綜合收益140公允價值變動＝300×15－4350＝150（萬元）

借：交易性金融資產——公允價值變動150

貸：公允價值變動損益1502014年可供出售金融資產賬面價值＝300×15＝4500（萬元）

利潤表“其他綜合收益”＝140×75%2014年交易性金融資產賬面價值＝300×15＝4500（萬元）

影響損益＝－10＋150＝140（萬元）（4）2015年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利；劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產借：應收股利（300×0.3）90

貸：投資收益90

借：銀行存款90

貸：應收股利90借：應收股利（300×0.3）90

貸：投資收益90

借：銀行存款90

貸：應收股利90（5）2015年12月31日，該股票每股市價為13元,A公司預計股票價格下跌是暫時的；劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產公允價值變動＝300×（13－15）＝－600（萬元）

借：其他綜合收益600

貸：可供出售金融資產——公允價值變動600公允價值變動＝300×（13－15）＝－600（萬元）

借：公允價值變動損益600

貸：交易性金融資產——公允價值變動600（6）2016年B公司因違反相關證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，2016年12月31日收盤價格為每股市價6元；劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產公允價值變動＝300×（6－13）＝－2100（萬元）

借：資產減值損失（4360－1800）2560

貸：其他綜合收益460

可供出售金融資產——減值準備2100公允價值變動＝300×（6－13）＝－2100（萬元）

借：公允價值變動損益2100

貸：交易性金融資產——公允價值變動2100（7）至2017年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，2017年12月31日收盤價格為每股市價15元。劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產公允價值變動＝300×（15－6）＝2700（萬元）

借：可供出售金融資產——減值準備2100

——公允價值變動600

貸：其他綜合收益2700公允價值變動＝300×（15－6）＝2700（萬元）

借：交易性金融資產——公允價值變動2700

貸：公允價值變動損益27002017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第24頁。2017年中級會計實務關鍵考點全文共46頁，當前為第24頁。第十章股份支付

一、股份支付工具的類型（★）

1.權益結算的股份支付

2.現(xiàn)金結算的股份支付【例題】下列各項中，應當作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理的是（）。

A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

D.授予研發(fā)人員以預期股價相對于基準日股