國家審計準則與報告課件

第四章國家審計鄭艷嬌/u/2889369362/home2013年4月12日第三節(jié)國家審計準則第四節(jié)國家審計報告第三節(jié)國家審計準則本節(jié)內容：

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國家審計準則概述

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國計審計基本準則

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國家審計具體準則國家審計準則基本結構

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國家審計規(guī)范●

國家審計準則的國際比較（一）審計準則的涵義

審計準則是執(zhí)行審計工作時應遵循的規(guī)范。它是對審計主體的要求以及對審計機構和審計人員自身素質及其工作質量的要求。審計準則是審計主體進行自我約束的規(guī)定，也是衡量審計工作的尺度。一、國家審計準則概述（二）審計準則的最初形成三個階段：第一，最早出現(xiàn)于1841年美國證券交易委員會（SecuritiesandExchangeCommission,簡稱SEC）制定的S-X規(guī)則中。第二，1947年美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，簡稱AICPA）的審計程序委員會發(fā)表第一部審計準則《審計準則試行方案—公認的重要性和范圍》。第三，1972年美國通過了財務報表公認的審計準則，并在1984年發(fā)布49份審計準則說明書，對審計準則作了解釋。隨后，世界上其他國家，如加拿大、澳大利亞、德國等也先后制訂了本國的審計準則。（三）審計準則的特性從審計準則基本涵義出發(fā)，其特性可以概括為權威性、規(guī)范性、可接受性、可操作性和相對穩(wěn)定性。權威性：指審計準則對審計人員行為具有普遍的約束力。規(guī)范性：指審計準則是審計規(guī)范體系中的具體規(guī)范，其本身必須具有統(tǒng)一性、條理性及準確性?？山邮苄裕褐笇徲嫓蕜t應當被審計人員、審計客體和廣大社會公眾所樂于接受?？刹僮餍裕褐笇徲嫓蕜t可以直接用來指導審計實踐。相對穩(wěn)定性：指審計準則一旦確定和發(fā)布，就不能輕易改動，要保持一個相對的穩(wěn)定時期。（四）審計準則的作用審計準則，是把審計業(yè)務中一般認為公正、妥當?shù)膽T例加以歸納概括，形成原則，它雖然不具法規(guī)的強制性，但它是審計人員從事審計時所必須遵循的指南。建立和完善審計準則，對于審計事業(yè)的發(fā)展具有重要的保證和促進作用。①審計準則為審計人員提供了審計工作規(guī)范。②審計準則為評價審計工作質量提供了衡量尺度。③審計準則有利于維護公眾和審計人員的正當權益。④審計準則為審計教育充實內容。

（五）審計準則的模式國際通用的審計準則有三種模式：①國家審計準則②民間審計準則③內部審計準則

（六）國家審計準則

1.美國政府審計準則。美國審計署（GovernmentAccountabilityOffice,簡稱GAO）于1972年頒布，是世界上第一部國家審計準則。

2.國際政府審計準則。最高審計機關國際組織(TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,簡稱INTOSAI）的審計準則委員會于1989年通過。

3.我國國家審計準則。我國于1996年12月6日正式頒布《中華人民共和國國家審計基本準則》，這是我國第一部正式的國家審計準則。（七）中國政府審計準則的發(fā)展我國國家審計準則的演進可具體分為以下幾階段：

(一)起步階段(1985-1993年)(兩大成果)

審計署頒布了《審計工作試行程序》(1985年)和《中華人民共和國審計條例》(1988年)

(二)建立階段(1994-1999年)(三大成果)

①

全國人大常委會頒布了《中華人民共和國審計法》(1994年)和《中華人民共和國審計法實施條例》(1997年)

②審計署頒布了《中華人民共和國國家審計基本準則》(1996年)(三)確立階段(2000-2005年)(三大成果)

①

審計署修訂頒布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用審計準則、專業(yè)審計準則(2000年)。②至2000年底，審計署陸續(xù)發(fā)布了38個審計規(guī)范。③審計署頒布了《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》(2004年)。

(四)完善階段(2006年至今)

①2006年2月全國人大常委會對《中華人民共和國審計法》進行了修訂。

②

2008年審計署發(fā)布《審計署關于廢止部分審計規(guī)章的決定》，對審計規(guī)章進行清理和修訂，將其由49件減少為38件。③2010年2月國務院頒布了修訂后的《中華人民共和國審計法實施條例》，對審機計關的審計職責、審計權限和審計程序等做了一些新的修訂。

④

2010年9月劉家義審計長簽署審計署第8號令公布了新國家審計準則。（八）新舊政府審計準則的比較

①框架結構的變化

1996年審計準則：國家審計準則基本準則具體準則審計規(guī)范審計法

國家審計準則一般可分為基本準則、具體準則和審計規(guī)范三個層次，其基本結構為：

基本準則

審計準備階段準則

國家審計準則

具體準則

審計實施階段準則

審計終結階段準則

審計實務規(guī)范

審計規(guī)范

審計管理規(guī)范國家審計準則的基本結構:2011年審計準則：參照美國等國家審計機關的做法，制定單一的國家審計準則，再在審計準則之下開發(fā)若干審計指南。優(yōu)點：這種體系結構可以克服制定多個單項審計準則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項準則間內在關系不夠清晰、內容重復交叉多等缺陷。國家審計準則審計指南具體操作要求審計法②具體內容的變化

2011年1月1日開始施行的國家審計準則分為七章：總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任以及附則。其與1996年頒布的準則相比，內容上存在許多變化。主要表現(xiàn)為：1.“總則”部分（1）強調了審計機關責任與被審計單位責任的劃分。

(2)明確了審計業(yè)務類型，區(qū)分了經濟責任審計和專項審計調查。

2.“審計機關和審計人員”部分

(1)重新梳理了審計職業(yè)道德原則

(2)強化了對審計人員獨立性的要求，不僅規(guī)定了影響審計人員獨立性的情形，而且提出了識別、評估和避免損害獨立性的政策措施。

3.“審計計劃”部分

(1)將審計計劃納入審計準則的范疇。(2)防止專項審計調查項目與審計項目相混淆，明確了專項審計調查項目的立項原則。(3)將審計工作方案作為年度審計項目計劃的細化。舊審計準則中，審計工作方案與審計實施方案被定位為審計方案的兩種形式。

4.“審計實施”部分

(1)將審前調查納入審計實施范疇。舊審計準則將在審前調查的基礎上編制審計實施方案作為審計準備階段而非審計實施階段的工作。（第一節(jié)審計實施方案）

(2)注重規(guī)范形成審計實施方案的實質性過程。（第一節(jié)審計實施方案）

(3)調整了審計記錄的范圍和形式。（第三節(jié)審計記錄）

(4)對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，這是此次準則修訂新增的內容，體現(xiàn)了我國審計的特點。（第四節(jié)重大違法行為檢查）5.“審計報告”部分

(1)適當調整審計報告的內容。（第一節(jié)審計報告的形式和內容）

(2)增加規(guī)定了審計組在起草審計報告前應當討論確定的事項。(3)將審計專項報告和綜合報告納入了準則規(guī)范的范疇。

（第三節(jié)專題報告與綜合報告）

(4)強調了對審計結果的跟蹤檢查。

（第五節(jié)審計整改檢查）6.“審計質量控制與責任”部分

(1)明確了審計質量控制的要素。借鑒國際公認的審計質量控制要素，要求審計機關圍繞質量責任、職業(yè)道德、人力資源、業(yè)務執(zhí)行和質量監(jiān)控五個要素，建立審計質量控制制度。

(2)明確了五級審計質量控制環(huán)節(jié)的職責和責任。

7.附則

小結：國家審計就是指由國家審計機關所實施的審計。具有獨立性強、權威性高、強制性大和綜合性廣等特點。本部分首先從由審計準則的基本涵義和特點出發(fā)，引出國家審計的主要內容。在介紹了我國政府審計準則的發(fā)展以后，重點論述了其調整前后的體系結構，并對1996年和2011年準則的內容和變化進行了對比闡述，以期達到理解掌握的效果。二、國家審計基本準則主要內容:●

基本準則的制定和結構●審計一般準則●審計作業(yè)準則●審計報告準則●審計處理準則

（1）基本準則的制定和結構審計基本準則是對審計機關和審計人員應該具備的資格條件及執(zhí)業(yè)行為作出的基本的綜合性規(guī)范。它既是審計機關和審計人員開展審計工作應當遵循的基本規(guī)則，又是外部人員衡量和評價審計質量的基本標準。

我國《國家審計基本準則》的制定工作，經過了較長時間的研究和擬定。

1989年，審計署法規(guī)司提出一個中國審計準則的草稿，并在全國審計系統(tǒng)廣泛地征求了意見，對審計準則制定問題進行了初步探索和嘗試。

1991年，世界銀行在對中國技術援助備忘錄中提出要對中國制定審計準則工作提供援助。

1992年，審計署辦公室會議決定由法規(guī)司承擔審計準則的草擬工作。從此，審計準則制定工作被列入重要的議事日程。深入研究階段：

1992年8月，審計署法規(guī)司重新起草《基本準則》初稿，收集了國內外專家的意見。

1993年4月，召開座談會，征求部分省、市審計人員的意見。

1993年6月，召開審計準則國際咨詢研討會，邀請美國、英國及澳大利亞等國和亞洲開發(fā)銀行等組織的專家參加，對準則初稿提出了修改意見。1993年9月，審計署派員赴美國、加拿大兩國考察審計準則的制定情況，征求國外專家的意見。

1994年初，組織國內部分會計和審計界的學者進行較深入的研究，并根據(jù)國內外專家的意見，于2月修改形成基本準則的征求意見稿。

1996年11月，將《國家審計基本準則》提請審計長辦公會議審定。國家審計署于1996年12月6日正式發(fā)布《國家審計基本準則》，1997年1月1日起施行。

國家審計基本準則共分為六章五十條，其基本結構為：第一章：總則，共五條。第二章：一般準則，共十條。第三章：作業(yè)準則，共十四條。第四章：報告準則，共六條。第五章：處理處罰準則，共十二條。第六章：附則，共三條。具體列示（2）審計一般準則我國審計一般準則對審計機關及其審計人員應當具備的資格條件和執(zhí)業(yè)要求作出了具體的規(guī)范，包括以下三個方面：

●審計機關辦理審計事項應當具備的條件①獨立的審計組織和合格的審計人員②法定的職責和權限③健全的審計質量控制制度●承辦審計業(yè)務的審計人員應當具備的條件①熟悉有關的法律法規(guī)和政策。②掌握會計、審計及其他相關專業(yè)知識。③有一定的會計、審計或其他相關專業(yè)工作經歷。④具有調查研究、綜合分析和文字表達能力?！駥徲嫏C關和審計人員的職業(yè)規(guī)范要求①職業(yè)道德要求②獨立性要求③回避原則④保密原則⑤繼續(xù)教育和培訓制度⑥審計專業(yè)資格考試、評審制度（3）審計作業(yè)準則我國審計作業(yè)準則是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行業(yè)規(guī)范，它對年度審計項目計劃的編制、確定審計事項并組成審計組、編制審計方案、送達審計通知書、實施審計等審計作業(yè)的主要環(huán)節(jié)作出具體規(guī)定?！?/p>

編制年度審計項目計劃，確定審計事項●

委派審計人員組成審計組●

編制審計方案●

送達審計通知書●

實施審計活動，搜集審計證據(jù)●

編制審計工作底稿（4）審計報告準則報告準則是審計組反映審計結果，提出審計報告以及審計機關審查報告時應當遵循的行為規(guī)范，包括以下基本內容：①整理審計資料，撰寫審計報告②征求意見，修改定稿并報告③審計機關復核審計報告④審計機關審定審計報告（5）審計處理處罰準則其是對審計機關對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及違反《審計法》的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規(guī)范。主要內容包括：①對審計事項作出評價，出具審計意見書，作出審計決定②送達并執(zhí)行審計決定③辦理審計行政復議事項④審計機關提出審計結果報告和審計工作報告三、國家審計具體準則主要內容:●審計準備階段準則●審計實施階段準則●審計終結階段準則

審計具體準則是依據(jù)基本準則的內容和我國審計業(yè)務、工作程序的環(huán)節(jié)研究制定的，從不同的環(huán)節(jié)和不同的角度作出的明確規(guī)范。例如：對審計人員的素質要求、現(xiàn)場作業(yè)要求、對審計事項作出評價、提出報告和作出處理、處罰決定的要求等。

具體準則根據(jù)審計程序的三個階段，可分為審計準備階段準則、審計實施階段準則和審計終結階段準則。

(1)審計準備階段準則●審計方案的編寫●審計方案的審核批準●審計方案的調整(2)審計實施階段準則

審計證據(jù)的收集

審計證據(jù)準則

審計證據(jù)的鑒定

審計實施階段準則

審計證據(jù)的綜合審計工作底稿的編制

審計工作底稿準則

審計工作底稿的復核

（3）審計終結階段準則●審計事項評價準則●審計報告編審準則

國家審計規(guī)范可分為國家審計實務規(guī)范和國家審計管理規(guī)范。

審計實務規(guī)范是對審計實務的各個方面和環(huán)節(jié)的規(guī)范，審計管理規(guī)范是對審計業(yè)務管理和與審計業(yè)務直接相關的行政管理各方面的規(guī)范。四、國家審計規(guī)范國家審計實務規(guī)范：●

財政收支審計規(guī)范●

財務收支審計規(guī)范●專項審計調查規(guī)范●

計算機輔助審計規(guī)范a.財政收支審計規(guī)范

財政收支審計是審計署對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督活動。為了做好對中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計監(jiān)督工作,根據(jù)《審計法》制定了財政收支審計規(guī)范,由國務院總理李鵬于1995年7月19日發(fā)布施行.規(guī)定了對中央預算執(zhí)行情況、中央級其他財政收支進行審計監(jiān)督的方式、內容以及審計結果的處理等內容。監(jiān)督內容主要包括：1.財政部向中央各部門批復預算的情況、中央預算執(zhí)行中調整情況和收支變化情況。2.財政部、國稅總局、海關總署等部門征收中央預算收入情況。3.財政部各項資金的撥付是否符合國家規(guī)定的原則。4.財政部撥付補助地方支出資金和辦理結算情況。5.財政部管理國內外債務還本付息情況。6.中央各部門執(zhí)行年度支出預算和收入上繳情況。7.中央國庫辦理預算收入的收納和支出的撥付情況。8.國務院總理授權審計的專項管理的中央級財政收支情況等。b.財務收支審計規(guī)范所謂財務收支審計，是指審計署對實行預算管理的事業(yè)單位或基本建設項目的財務收支情況進行審計調查的活動。包含十個方面的審計規(guī)范。例如：中央銀行財務收支審計規(guī)范；國有金融機構財務審計規(guī)范；國有工業(yè)企業(yè)財務審計規(guī)范；行政事業(yè)組織審計規(guī)范；社會保障基金審計規(guī)范等十項。中央銀行財務收支審計規(guī)范：為了規(guī)范中央銀行財務審計工作,保證審計工作質量,根據(jù)《審計法》制定財務收支審計規(guī)范，由國家審計署于1996年12月5日正式發(fā)布，并于1997年1月1日起施行。其界定了中央銀行財務審計的概念和意義；規(guī)定了審計署對中央銀行進行財務審計的主要內容；規(guī)定了審計署對中央銀行財務審計結果的處理等內容。審計的主要內容：1.對中央銀行會計憑證、賬簿和報表情況進行審計監(jiān)督；2.對中央銀行內部管理與控制制度情況進行測評;3.對中央銀行財務收支情況進行審計監(jiān)督;4.對中央銀行其他財務收支情況進行審計監(jiān)督.c.專項審計調查規(guī)范所謂專項審計調查，是指審計機關依法運用審計手段，對與國家財政收支有關的特定事項進行專門調查的活動。為了規(guī)范審計機關的專項審計調查工作，及時向各級政府提供經濟運行信息，促進宏觀調控，根據(jù)《審計法》制定了專項審計調查規(guī)范。由國家審計署于1996年12月16日正式發(fā)布，1997年1月1日起施行。其界定了專項審計調查的概念和意義；規(guī)定了專項審計調查的原則、程序和方法等內容。專項審計調查的對象和內容：根據(jù)《審計法》的有關規(guī)定，專項審計調查的對象應當是一個地區(qū)、一個系統(tǒng)、一個行業(yè)或若干個單位與國家財政收支有關的特定事項。也就是說，凡是與國家財政收支有關的經濟活動事項，都屬于專項審計調查的對象。

專項審計調查的內容，應當根據(jù)專項審計調查的對象以及審計管理體制來確定。具體包括以下內容：1.與國家財政收支有關的法律法規(guī)和重大政策的執(zhí)行情況;2.重點行業(yè)生產經營情況或者重點專項資金分配使用情況;3.審計機關或者其他部門提示的有待進一步深入調查的重要問題;4.審計機關待定的專門事項;5.本級人民政府和上級審計機關交辦的調查事項。d.計算機輔助審計規(guī)范所謂計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統(tǒng)實施的審計。為了規(guī)范審計機關開展計算機輔助審計，提高計算機輔助審計工作質量，根據(jù)《國家審計基本準則》制定，由國家審計署于1996年12月19日正式發(fā)布，1997年1月1日起施行。其界定了計算機輔助審計的涵義；規(guī)定了計算機輔助審計的內容，以及對審計人員和被審計單位提出的要求等內容。國家審計管理規(guī)范：●審計人員管理規(guī)范●審計項目管理規(guī)范●審計結果管理規(guī)范●審計信息管理規(guī)范●指導監(jiān)督管理規(guī)范a.審計人員管理規(guī)范審計職業(yè)道德準則：為了規(guī)范審計人員的職業(yè)道德行為，嚴肅審計紀律制定的。確定了審計人員職業(yè)道德的概念和意義；規(guī)定了審計人員職業(yè)道德的主要內容。審計派出機構管理規(guī)范：為了建立健全審計署駐國務院部門派出機構的管理制度，加強管理工作制定的。確定了審計派出機構的概念和意義；規(guī)定了審計派出機構的職責、工作程序，以及派出機構干部管理的主要內容。

審計專業(yè)技術資格管理規(guī)范：為了規(guī)范審計專業(yè)技術資格的管理工作制定的。界定了審計專業(yè)資格制度的概念和意義，規(guī)定了審計專業(yè)技術資格取得的途徑、程序等內容。b.審計項目管理規(guī)范審計機關辦理交辦事項的規(guī)范：為了保證審計機關在辦理黨委、政府交辦的有關財政、財務收支事項時，依法履行審計監(jiān)督職責制定的。規(guī)定了審計機關應辦理的交辦事項和應承擔的審計責任等內容。審計機關審計管轄范圍劃分規(guī)范：為了確定審計機關的審計管轄范圍，明確審計分工制定的。界定了審計管轄范圍的概念和意義；規(guī)定了審計管轄范圍劃分的原則和基本內容，以及審計署專業(yè)審計司與派出機構的審計分工等內容。

審計機關審計項目計劃管理規(guī)范：為了加強審計項目計劃管理，保障審計工作科學、有序和高效運行制定的。界定了審計項目計劃管理的概念和意義；規(guī)定了審計項目計劃管理的主要內容。c.審計結果管理規(guī)范

審計復核工作規(guī)范：為了規(guī)范審計復核工作，強化審計機關內部控制、管理機制，嚴格依法審計，保證審計工作質量制定的。界定了審計復核的概念和意義；規(guī)定了審計復核的范圍、內容，以及復核機構的職責和審計復核的程序等內容。

審計機關審計處理處罰規(guī)范：為了規(guī)范審計處理、處罰行為，保證審計工作質量，促進審計機關有效地依法行使審計處理、處罰權制定的。界定了審計處理處罰規(guī)定的概念和意義；規(guī)定了審計處理處罰的原則、種類以及聽證等內容。

通報和公布審計結果規(guī)范：為了規(guī)范審計機關通報和公布審計結果的行為，發(fā)揮審計監(jiān)督、輿論和社會監(jiān)督的作用制定的。界定了通報和公布審計結果的概念和意義；規(guī)定了通報和公布審計結果的內容和形式等。

審計行政強制措施規(guī)范：為了規(guī)范審計機關審計行政強制性措施，保障和監(jiān)督審計機關依法履行審計職權，保護被審計單位及其工作人員的合法權益制定的。界定了審計行政強制性措施的概念和意義；規(guī)定了審計行政強制性措施的具體內容。

審計行政復議規(guī)范：為了維護和監(jiān)督審計機關依法行使審計職權，防止和糾正違法或者不當?shù)膶徲嬀唧w行政行為，保護被審計單位的合法權益制定的。界定了審計行政復議的概念、意義；規(guī)定了審計行政復議的管轄與行政復議機構的職責，以及審計行政復議的程序。

審計行政應訴管理規(guī)范：為了維護審計機關依法行使職權，促進審計行政爭議的有效解決制定的。界定了審計行政應訴的概念和意義，規(guī)定了審計行政應訴過程中的具體環(huán)節(jié)和主要內容。d.審計信息管理規(guī)范審計信息工作規(guī)范：為了加強審計信息工作，提高審計信息工作質量制定的。界定了審計信息工作的概念和意義；規(guī)定了審計信息工作的主要內容。審計機關公文處理規(guī)范：為了規(guī)范審計機關的公文處理工作，保證審計工作質量制定的。界定了審計公文處理的概念和意義；規(guī)定了審計公文的主要種類及其處理程序。

審計檔案工作規(guī)范：為了加強審計檔案工作，充分發(fā)揮審計檔案的作用制定的。界定了審計檔案工作的概念和意義；規(guī)定了審計檔案工作管理的主要內容。審計統(tǒng)計工作規(guī)范：為了規(guī)范審計統(tǒng)計工作，保障審計統(tǒng)計資料的正確性、及時性和完整性制定的。界定了審計統(tǒng)計工作的概念和意義；規(guī)定了審計統(tǒng)計工作的基本任務和主要內容，以及有關審計統(tǒng)計工作的其他內容。e.指導監(jiān)督管理規(guī)范指導監(jiān)督社會審計機構規(guī)范：為了加強對審計機構的指導與監(jiān)督，促進社會審計工作的健康發(fā)展，適應社會主義市場經濟的需要制定的。界定了社會審計機構的概念和意義；規(guī)定了審計機關指導監(jiān)督社會審計機構的具體內容。指導監(jiān)督內部審計規(guī)范：為了加強和規(guī)范審計機關對內部審計業(yè)務的指導和監(jiān)督，促進內部審計工作的開展，加強部門或單位的內部管理制定的。界定了指導監(jiān)督內部審計的意義；規(guī)范了指導監(jiān)督內部審計業(yè)務的具體內容。小結：本部分主要從國家審計準則的基本結構入手，具體闡述了基本準則、具體準則和審計規(guī)范的制定和結構，并分別就其準則下的具體行為規(guī)范及其具體內容進行了補充說明，達到系統(tǒng)了解學習的作用。(一)美國政府審計準則

1.發(fā)展背景美國證券交易委員會（SecuritiesandExchangeCommission,簡稱SEC）于1941年發(fā)表了“會計系列公告第21輯”，對財務報表規(guī)則作了修正，第一次正式提出審計標準一詞。至此，國家領域各國國家審計機關的領導人也逐漸意識到制定統(tǒng)一的審計標準，不僅有助于提高審計質量，而且還可以改進各級政府部門的財務管理工作，于是各國也開始頒布其國家審計準則。五、國家審計準則的國際比較2.發(fā)展歷程美國會計總署（GovernmentAccountabilityOffice,簡稱GAO）在制定政府審計準則方面邁出了艱難和重要的第一步，其發(fā)展階段可分為：

第一階段(研究動力階段)：20世紀60年代-20世紀70年代政府計劃項目和投資金額大幅度增長，要求政府部門采用新的會計記錄方法和統(tǒng)一的審計標準對政府所承擔的經濟責任進行審查。此時，美國雖已頒布了第一部全國性的審計標準，但只適用于民間審計領域。第二階段(具體探索階段)：20世紀70年代初-至今從1970年開始，美國會計總署(GAO)投入大批力量開發(fā)審計準則項目。具體表現(xiàn)為：

(1)第一個政府審計一般準則（GovernmentAcceptedGovernmentAuditingStandards,簡稱GAGAS）的出臺（1972年）

1972年,美國會計總署(GAO)出版了《政府機構、計劃項目、活動和職能的審計標準》(《StandardsforAuditofGovernmentOrganization,Program,Activities＆Function》)(簡稱《黃皮書》)，這是世界上第一部政府審計準則。

該準則采用以民間審計準則為依托，突出了政府審計的特性，適用于政府審計人員對政府及其各部門所進行的財務審計和績效審計。

共七章：綜述、審計的種類、一般準則、財務審計現(xiàn)場作業(yè)準則、財務審計的報告準則、績效審計的現(xiàn)場作業(yè)準則、績效審計的報告準則。從其結構構成看，基本效仿美國公認審計準則（GeneralAcceptedAuditingStandards,簡稱GAAS）模式;從其內容看，完全適合財務報表審計。1972年GAGAS1954年GAAS目的一般標準范圍(1)訓練與能力(2)獨立性(3)應有的關注一般準則現(xiàn)場實施標準檢查及評價準則(1)充分的計劃和監(jiān)督(2)對內部控制的評價報告準則(3)搜集合格的證據(jù)報告標準(1)遵守公認會計原則(2)一致性的運用(3)適當披露(4)意見的表達

(2)《GAO追加標準：計算機數(shù)據(jù)庫審計標準》的出版（1979年）由于數(shù)據(jù)處理程序的變化，1979年美國會計總署出版了《GAO追加標準：計算機數(shù)據(jù)庫審計標準》(《AdditionalGAOStandards:AuditingComputerBasedStandards》)，對部分審計標準予以補充。

(3)對GAGAS進行第一次修訂（1981年）

背景：在GAGAS運行8年（1972-1980）后，由于政府機構膨脹,政府開支成倍增長,政府審計的內容已經不再僅限于財務審計領域,工作范圍已經延伸到了政府各項活動的經濟性、效率性和效果性。修訂后的政府審計準則采用了以下全新的結構：1972年GAGAS1981年GAGAS序論目的目的范圍范圍基本前提審計準則概要審計的工作范圍一般準則一般準則檢查及評價準則報告準則財務及符合性審計的檢查和評價準則、報告準則經濟性、效率性及項目結果審計的檢查和評價準則經濟性、效率性及項目結果審計的報告準則(4)對GAGAS進行第二次修訂（1988年）修訂后的GAGAS,注重“經濟性、效率性及項目結果”審計。但這時美國政府審計目標又有所轉變，增加了績效審計準則的內容。為了順應政府審計這一發(fā)展潮流,1988年GAO對1981年頒布的GAGAS作了修訂,形成了包括財務審計和績效審計兩大領域的GAGAS新結構：1981年GAGAS1988年GAGAS序論前言目的綜述范圍政府審計的種類基本前提審計準則概要審計的工作范圍一般準則一般準則財務及符合性審計的檢查和評價準則、報告準則財務審計現(xiàn)場作業(yè)準則財務審計報告準則經濟性、效率性及項目結果審計的檢查和評價準則績效審計現(xiàn)場作業(yè)準則經濟性、效率性及項目結果審計的報告準則績效審計報告準則(5)對GAGAS進行第三次修訂（1994年）

1994年GAO再一次對政府審計準則進行修訂,這次修訂保留1988年上述體系結構,只對有關章的條款和內容進行增刪和調整,從而使整個準則顯得更加充實和清晰。(6)對GAGAS進行第四次修訂（2003年）這次修訂主要有三個方面的變化：

Ⅰ.重新定義了審計類型和服務類型①將財務審計定義為包含財務報表和其他服務的審計，與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的審計準則公告所涉及的內容一致。

②績效審計準則不僅適用于預期分析、審計指南或資訊匯總，還將績效審計的定義發(fā)展到包括效果、經濟和效率、內部控制和合規(guī)性目標。③將審計鑒證業(yè)務單獨作為一個審計類型。Ⅱ.對所有審計類型，提出了提供一貫的外勤審計和報告的要求①要求審計人員就被審計單位內部控制的缺陷及鑒證業(yè)務和績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行報告。②要求審計人員在對財務報表拒絕表示意見時，應就被審計單位內部控制及其經濟活動的合規(guī)性進行報告。

Ⅲ.加強了準則本身和一些措詞的解釋，嚴格了準則，規(guī)范了語言。1994年GAGAS2003年GAGAS前言前言綜述介紹政府審計的種類政府審計和鑒證業(yè)務的種類一般準則一般準則財務審計現(xiàn)場作業(yè)準則財務審計現(xiàn)場工作準則財務審計報告準則財務審計報告準則績效審計現(xiàn)場作業(yè)準則鑒證業(yè)務一般準則、現(xiàn)場工作準則及報告準則績效審計現(xiàn)場工作準則績效審計報告準則績效審計報告準則附錄(7)對GAGAS進行第五次修訂（2006年6月）

——現(xiàn)行政府準則（★）美國會計總署（GAO）于2006年6月發(fā)布了政府審計準則修訂草案，2007年7月發(fā)布了正式修訂后的美國政府審計準則。與2003年的修訂版相比，新修訂的美國政府審計準則做了以下三個方面的改動：

①作了2003年與2007年GAGAS的比較

②論述了國外審計動態(tài)

③批露了GAGAS2007的內容2003年GAGAS2007年GAGAS前言前言介紹政府審計準則的適用政府審計和鑒證業(yè)務的種類道德準則一般準則一般準則財務審計現(xiàn)場工作準則財務審計現(xiàn)場工作準則財務審計報告準則財務審計報告準則鑒證業(yè)務一般準則、現(xiàn)場工作準則及報告準則鑒證業(yè)務一般準則、現(xiàn)場工作準則及報告準則績效審計現(xiàn)場工作準則績效審計現(xiàn)場工作準則績效審計報告準則績效審計報告準則附錄附錄

美國政府審計準則從1972年出臺到2007年歷經五次修訂，每次修訂都是在結合當時政府和經濟環(huán)境的前提下進行的，其總的發(fā)展趨勢可歸納為：財務報表審計財務報表審計和對政府項目經濟性、效率性和項目結果的審計財務報表審計和績效審計財務報表審計、績效審計和鑒證業(yè)務審計(8)對GAGAS進行第六次修訂（2010年8月）

2010年8月GAO發(fā)布了征求意見稿，對2007年實施的GAGAS進行修改。2010年相對于2007年政府審計準則來說主要有以下變化：

①第一章(政府審計準則的適用)和第二章（道德準則）進行了重整，從順序上看，在GAGAS中的位置進行了對掉。

②第四章（財務審計現(xiàn)場工作準則）和第五章（財務審計報告準則）合并為一章，為財務審計準則。

③

更重專業(yè)術語的更新，使其在GAGAS中的表述與其他標準一致。

④

改進了對GAGAS中腳注（footnotes）的規(guī)范使用，使其與其他準則保持一致性。（二）國際政府審計準則國際政府審計準則是最高審計機關國際組織(TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,簡稱INTOSAI）為了協(xié)調各國政府審計準則，為各國建立審計程序和開展審計實務提供總的指導，對世界各國的政府審計工作只起建設和指南的作用，不具有強制約束力。

1977年10月，最高審計機關國際組織(INTOSAI）在秘魯舉行第九屆會議，通過了“利馬宣言-審計規(guī)則指南”。它是第一份關于國家審計機關審計規(guī)則的國際性文件。1984年5月，最高審計機關國際組織（INTOSAI）成立了審計準則委員會，專門從事研究審計準則項目。

1985年3月，其在悉尼舉行理事會議，審計準則委員會向該理事會提交了修訂審計準則的工作計劃，獲批。

1987年6月，委員會在倫郭召開會議，擬定審計準則綜合稿。

1989年6月，在柏林舉行的第十三屆大會上，提出對審計準則的重新修訂。

1991年10月，在華盛頓召開的理事會上批準了這個準則稿，形成了目前的國際政府審計準則。

該準則以民間審計準則為依托，突出了政府審計獨具的特點加以補充說明。

主要包括四個方面的內容：

●政府審計的基本要求

●政府審計的一般準則

●政府審計的現(xiàn)場操作準則

●政府審計的報告準則我國政府審計準則與國際政府審計準則的比較：框架構成上的差異我國政府審計準則國際政府審計準則《審計法》及其實施條例：制定我國國家審計準則的依據(jù)；《利馬宣言》：規(guī)定了公共部門審計的全面概念，是對公共部門審計綜合認識的基礎；國家審計基本準則：制定其他具體審計準則和審計指南的依據(jù)，是審計人員和工作的基本標準和尺度；道德守則：規(guī)定了指導審計人員開展日常工作的價值觀念和原則；通用審計準則與專業(yè)審計準則：審計具體工作應遵循的具體規(guī)范；審計準則：規(guī)定了開展審計工作的原則和必要的條件；審計指南：辦理審計事項時提出的審計操作規(guī)程和方法，提供指導性意見。指南資料：是為幫助最高審計機關在各項工作中運用審計準則而制定的指南。從框架構成的層次性角度來看，國際政府審計準則：更加立體化，從理論層次到實踐層次逐步推演，從抽象、綜合的理論層面走向具體、可操作的實踐環(huán)節(jié)，具有科學性和信服力。我國政府審計準則：缺乏理論層面的支撐，整體呈現(xiàn)平面化，只關注規(guī)章制度的制定，程序性的特點突出，而對準則的科學論述遠遠不夠。我國政府審計基本準則國際政府審計準則總則、附則基本要求一般準則：規(guī)定了審計機關和審計人員應當具備的基本條件和職業(yè)要求。我國要求更加細致和詳盡。一般準則：講述了審計師和審計機關必須具備的條件。作業(yè)準則：要求程序上的規(guī)范。審計方法要求遵循性測試。要求審計證據(jù)客觀、相關、充分和合法?，F(xiàn)場操作準則：強調經濟、有效、及時、高效率和高質量。審計方法強調對可靠性的要求。要求審計證據(jù)足夠、相關和合理。報告準則：強調程序性規(guī)范報告準則：注重對審計報告內容的要求。處理處罰準則

結構與內容上的差異差異形成的原因：

1.形成途徑和依據(jù)不同。

我國：較多借鑒民間審計準則的內容。民間審計準則體系由基本準則、具體準則和實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次構成；國家審計準則體系由基本準則、通用審計準則和專用審計準則、審計指南三個部分組成。表述內容大體也相同。

國際：由包括美國、英國和日本在內的11個國家組成的審計準則委員會制定，借鑒了世界上政府審計開展比較好的國家的成功經驗，更充分地體現(xiàn)了政府審計的特征。2.審計機關的權限與地位不同。

我國：審計機關與政府關系密切，一些問題容易得到解決，而且由于它們在政府領導之下，有助于從微觀和宏觀兩方面提供服務。

國際：最高審計機關國際組織（INTOSAI）是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的、非政府間的永久性國際審計組織。成員國對大會通過的建議或協(xié)議不承擔任何義務，不受任何約束。3.我國政府審計的實踐存在局限性。起步較晚，實踐經驗不足，所以導致準則的制定也僅能圍繞實踐環(huán)節(jié)做出程序性的規(guī)定，在形式和內容上都拘泥于條條框框，很難達到思想理論的高度。（三）英國政府審計準則包括由英國國家審計署（NationalAuditOffice,簡稱NAO）制定的審計準則和職業(yè)道德準則，以及由英國審計準則委員會制定的審計準則。其中，英國國家審計署制定的審計準則又包括審計作業(yè)準則和審計報告準則兩部分；職業(yè)道德準則又包括總則和具體內容兩部分。（四）澳大利亞國家審計準則澳大利亞國家審計準則是國家審計署在民間審計準則的基礎上制定的。其是以澳大利亞特許會計師協(xié)會（TheInstituteofCharteredAccountantsinAustralia,簡稱ICAA）和澳大利亞注冊會計師協(xié)會（CPAAustralia）所頒布的審計準則為基礎制定的。澳大利亞國家審計準則分為兩部分：國家審計署公報審計準則和國家審計署的內部準則。(五)我國政府審計準則與國際審計準則的趨同審計準則國際趨同，其實質是與國際審計準則趨同。資本市場強調全球資本市場需要高質量統(tǒng)一的審計準則，提出各國審計準則應與國際準則趨同的要求。世界各會計組織，只要不想游離于國際經濟金融合作之外，不想游離于國際會計市場之外，就不能無視國際審計準則趨同這一趨勢。我國政府審計準則和國際政府審計準則的國際趨同已成為一種必然趨勢。

經過審計職業(yè)界和其他相關部門近30年的努力，相對完整的中國國家審計準則框架體系已建立起來，內容涉及審計實務的各個方面。在建立中國國家審計準則體系的過程中，國家審計署始終堅持“國際化與國家化相統(tǒng)一”的基本立場。我國國家審計準則的制定與國際政府審計準則的趨同，不僅體現(xiàn)在框架結構上相似，由四個相對應的部分組成，而且在基本準則內容上也具有極大的借鑒之處。再加上我國針對自身的基本國情進行設計（例如在經濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質等方面存在著不同程度的差異），形成具有中國特色的順應國際需要政府準則體系。(六)國家審計與民間審計、內部審計的分析比較

（1）審計主體不同國家審計：各級國家審計機關，行使經濟監(jiān)督職能。民間審計：社會會計組織，我國主要為注冊會計師事務所。內部審計：屬于內部審計機構或專職審計人員履行的內部審計監(jiān)督,只對本單位負責。（2）審計權限不同

國家審計：對國家所有經濟組織和機關，事業(yè)單位的財政財務收支進行主動的、強制性審計監(jiān)督。民間審計：是事業(yè)性質的單位，它不能對被審計單位進行直接審計監(jiān)督，只能接受機關和單位委托行使職權。內部審計：在組織、工作、經濟方面都受本單位的制約。（3）審計的范圍不同

國家審計：政府各部門和企事業(yè)單位。民間審計：范圍比較廣泛，它可接受任何單位的委托，可以對任何單位的經濟活動進行審計查證和提供咨詢服務。內部審計：本單位及所屬單位財政收支、財務收支和經濟活動。

（4）對職能履行上的不同

國家審計：根據(jù)憲法與有關規(guī)定主動地制定審計計劃，對被審計單位進行審計。民間審計：受國家財政和審計機關管理和指導，審計內容受委托人的限制。內部審計：根據(jù)本單位的安排進行，審計內容受單位局限。（5）審計的目的不同國家審計：對各級主體的財務收支及其他財政財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。民間審計：對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。內部審計：作為對本單位進行經營管理的參考。小結：

本部分國家審計準則的國際比較是國家審計準則講解重點之一。首先由美國政府審計準則開始，論述了其國家審計準則的產生和不斷探索和修訂的過程，將修訂前后的準則作詳細的對比分析，以求深刻掌握。其次講解了國際政府審計準則的內容，簡要了解英國和澳大利亞國家審計歷史，同時將我國國家審計的框架與國際相對比，體現(xiàn)其中趨同的態(tài)勢。最后作了我國國家審計與民間審計、內部審計的區(qū)別比較。本節(jié)內容：

●國家審計報告概述●審計結果報告●審計工作報告國家審計報告主要類別●專項審計調查報告第四節(jié)國家審計報告（一）國家審計報告涵義國家審計報告是指審計機關實施審計后，依法對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。其是審計機關向被審計單位出具的審計意見書、作出審計決定、進行審計結果公告的基礎和依據(jù)。一、國家審計報告概述

（二）國家審計報告的基本要素

1.審計依據(jù)

2.被審計單位的基本情況

3.被審計單位的會計責任

4.實施審計的基本情況

5.審計評價意見。

6.審計查出的違規(guī)事實、定性、處理處罰決定及其法律依據(jù)等。

7.審計意見和建議。

（三）國家審計報告的作用

●

說明審計結果，得出審計結論

●

說明審計性質，標注審計范圍

●

提出審計建議并作為后續(xù)審計依據(jù)

●

公開審計報告，接受公眾監(jiān)督檢查（四）國家審計報告的撰寫和審定

1.撰寫步驟:

①

審核整理審計工作底稿;②擬定審計報告提綱;③撰寫審計報告初稿;④征求被審計單位意見;⑤修改初稿,報交審計報告.2.審計報告的審定●審計組實施審計后,撰寫審計組的審計報告●審計組的審計報告經審計組組長審核后,送達被審計對象征求意見(a)●審計組認真核實被審計對象的書面意見并作出書面說明,

將有關材料報送審計組所在部門(b)●審計組所在部門接收并復核審計組的審計報告●審計機關復核機構對審計部門審定過的審計報告進行復核(c)●審計機關對復核過的審計報告進行審定(d)(a)

征求被審計單位意見

①被審計單位應自收到審計報告之日起十日內提出書面意見；

②被審計單位自收到審計報告之日起十日內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。

Ⅰ.有異議的，審計組應進一步研究、核實。

Ⅱ.如有必要，應修改審計報告。

(b)

審計組所在部門審核審計組所在部門接收由審計組報送的審計報告、被審計單位書面意見和審計組書面說明后，進行審議研究，然后提出審計機關的審計報告；應給予處理處罰的，在法定職權范圍內提出審計決定或提出處理處罰意見。(c)

審計機關復核機構復核審計機關復核機構應對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

①

審計目標是否實現(xiàn)；

②

事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

③

審計證據(jù)是否適當、充分；

④

審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當；

⑤被審計單位或被調查單位提出的合理意見是否采納等。(d)

審計機關審定審計機關對復核后的審計報告進行審定，審定的事項主要包括：

●

與審計事項有關的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

●

被審計單位對審計報告的意見是否恰當，復核機構或復核人員提出的復核意見是否正確；

●

審計評價意見是否恰當；

●

定性、處理、處罰意見是否準確、合法、適當；

●

提出的改進財政財務收支管理意見和建議是否恰當。所以，政府審計報告一般是指最終審定之后，審計機關的審計報告。

最后，審計機關的審計報告以及審計決定書、移送處理書應當送達被審計單位和有關主管機關、單位。審計機關除了出具審計報告，還要依法向社會公布審計報告所反映內容及相關情況，即發(fā)布審計結果公告。(五)審計報告的公布

●

審計報告公布的審批程序

●

審計報告公布的條件審計報告公布的審批程序中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計結果需要公告的，應在每年向總理提交的審計結果報告中說明，國務院在一定期限內無不同意見，才能公告。向國務院呈報的重要審計事項的審計結果需要公告的，應在呈送的報告中向國務院說明，國務院在一定期限內無不同意見，才能公告。涉及重要任期經濟責任的審計結果需要公告的，應在報送組織、人事部門并征得被審計的領導干部本人同意后，才能公告。其他審計事項需要公告的，由審計署審批決定。審計報告公布的條件應具備下列條件：

●事實清楚，證據(jù)確鑿，定性準確，評價客觀公正。

●在審計意見書、審計決定書等相關審計結論性文書生效后進行。

●保守國家秘密和被審計單位及相關單位的商業(yè)秘密，并遵守國務院的有關規(guī)定。

●涉及不宜公布內容的，必須對相關內容進行刪除或修改。（六）國家審計報告的結構不管是何種類型的審計報告，其結構大致相同，只是側重點不同而已。審計報告的結構可分五個部分：第一部分：引言第二部分：基本情況第三部分：審計結果第四部分：審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括真實性、合法性和效益性等方面的審計確認第五部分：審計建議或意見（七）國家審計報告的主要類別國家審計報告主要對財政、財務收支的真實性、合法性和效益性發(fā)表審計意見。報告對象寬泛，有被審計單位，有政府和上級審計機關，必要時還可以對社會公眾。主要包括三種類別：

①審計結果報告——有特定的報告對象，一般不對外公開。適用于向本級政府作的本級預算執(zhí)行情況的審計結果報告，向組織人事部門作的經濟責任審計結果報告，以及向黨政領導特別交待的事項所作出具體的審計結果報告。

②審計工作報告——審計機關經政府授權向本級人大作的本級預算執(zhí)行情況的報告。報告對象比審計結果報告要廣泛，除向本級人大報告外。經過授權，可以形成審計公告，向社會公開。

③專項審計調查報告——開展審計調查研究出具的調查報告，報告的目的與審計結果報告差不多，都是特定事項的報告，但報告對象比審計結果報告要廣泛。有時可以向社會公開審計調查結果。（曹達紅，2009）二、審計結果報告和審計工作報告1.審計結果報告

●

審計結果報告概述

●

審計結果報告的作用●審計結果報告的主要內容審計結果報告概述

含義：是審計署向國務院總理或地方審計機關向本級政府首長和上一級審計機關提出的、對上一年度本級預算執(zhí)行和其他財政收支審計監(jiān)督的結果報告。

作用：為各級政府審定財政部門編制的財政決算草案提供重要資料和情況，有利于各級政府加強對本級財政收支的管理，有利于各級政府在向本級人大常委會提交財政決算草案前，及時糾正預算執(zhí)行中存在的問題。審計結果報告的主要內容

●

本級預算執(zhí)行審計的基本情況及審計機關對其的總體評價；

●

審計查出的問題及審計機關依法作出審計處理的情況；

●

加強和改進預算管理工作的建議；●本級政府要求報告的其他事項。例:

深圳市審計局關于深圳市交通專項資金管理使用情況績效審計結果公告（2013/03/29）標題①引言②基本情況③審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見④審計建議2.審計工作報告

●

審計工作報告概述

●

審計工作報告的作用●審計工作報告的主要內容審計工作報告概述

含義：審計機關受政府的委托，向本級人大常委會提出對上一年度本級預算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告。

作用：按照我國預算管理職權的劃分，各級人大常委會審查、批準本級財政決算。批準前不僅聽取財政工作報告，還要聽取審計機關所作的對本級財政預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。因此，審計工作報告為各級人大常委會審查和批準財政決算提供客觀依據(jù)，有利于人大常委會加強對預算執(zhí)行和其他財政收支的監(jiān)督。審計工作報告的主要內容

●

開展本年度預算執(zhí)行審計工作的基本情況；

●

對本級預算執(zhí)行情況的總體評價；

●

本級預算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況；

●

審計后政府各部門的整改情況；

●

加強預算管理的意見；●人大常委會要求報告的其他事項。例:國務院關于2011年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告

標題①引言②基本情況③審計發(fā)現(xiàn)的問題④審計建議或意見3.審計結果報告與工作報告的程序審計機關形成審計結果報告初稿，審計機關行政首長召集業(yè)務工作會議，對初稿討論修改，定稿后報本級政府。政府根據(jù)審計結果報告反映的問題，決定如何向人大常委會報告預算執(zhí)行審計工作，提出審計工作報告撰寫要求，由審計機關草擬審計工作報告初稿，提交政府辦公會議討論修改。政府征求人大財經委對審計工作報告初稿的意見，作進一步修改，由政府首腦定稿。審計機關首長受政府委托向人大常委會作審計工作報告，并在人大常委會審查批準后向社會公布。審計機關的報告關系地方審計機關審計結果報告地方政府審計工作報告審計機關受托地方人大常委會審計署審計結果報告國務院審計工作報告審計署受托人大常委會三、專項審計調查報告●

專項審計調查報告概述●

專項審計調查范圍●

專項審計調查的程序●專項審計調查報告的內容專項審計調查報告概述

含義：審計機關針對與國家財政收支有關的特定事項所進行的專項審計調查所出具的結果報告。專項審計調查范圍:

●

國家財經法律法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況；

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行業(yè)經濟活動情況；

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有關資金的籌集、分配和使用情況；

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本級人民政府交辦、上級審計機關統(tǒng)一組織或授權以及本級審計機關確定的其他事項。專項審計調查的程序

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成立專項審計調查組。

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制定專項審計調查方案。

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向被調查單位送達專項調查通知書。

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進行調查。

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調查結束后提出專項審計調查報告。

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就審計調查報告征求被調查單位意見。

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審計調查報告報送審計機關。例:

深圳市審計局關于深圳市公交線路整合績效審計調查結果公告（2013/03/07）標題①引言②基本情況③審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見④審計建議或意見本節(jié)小結:

國家審計報告就是審計組對國家審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結果向派出的審計機關提出的書面報告，經由審計機關按法定審計程序審議研究后，由審計機關出具的審計書面報告。本節(jié)主要從三個部分對其進行介紹:國家審計報告的概念、內容及作用等；審計結果報告和審計工作報告的基本內容；專項審計調查報告的概念、內容和程序等并通過應用實例對國家審計報告內容加以詮釋，以期能夠更深入的了解本節(jié)的知識。參考文獻[1]徐政旦，謝榮，朱榮恩，唐清亮.審計研究前沿[M].第二版.上海財經大學出版社,2011,10.[2]耿建新,宋常.審計學[M].第四版.中國人民大學出版社,2007,2.[3]陳漢文.審計學[M].第二版.遼寧人民出版社,2006,5.[4]文碩.世界審計史[M].第二版.企業(yè)管理出版社,1996,11.[5]陳漢文.審計理論[M].機械工業(yè)出版社,2009,4.[6]李鳳鳴,王會金.國家審計準則[M].經濟管理出版社,1998,8.[7]田莉.國家審計與民間審計的比較研究[J].企業(yè)導報,2012,7.[8]馬航,劉國常.國家審計報告制度的現(xiàn)狀透視及完善對策[J].審計與經濟研究,2007,1.[9]曹達紅.如何解讀政府審計報告[J].審計與理財,2009,12.[10]張京，張曉靜.審計理論與實務[M].華中科技大學出版社,2008,5.[11]喬元芳.談獨立審計基本準則與國家審計基本準則之區(qū)別[J].財會月刊,1998,1.[12]張琴.談國家審計、民間審計、內部審計之區(qū)別[J].時代經貿,2007,4.[13]馬佳迪.我國政府審計準則與國際政府審計準則之比較[J].財會月刊，2011，8.[14]劉宇.論我國審計準則與國際審計準則的趨同[J].經濟縱橫，2013，1.￥1111111111111111111111111111111222222222222222222222222222222222222222222222222222222223333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333344444＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜≧ɑ←‰ɡ?≥←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰??↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜↓×√㎜↓←②￥←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???←‰???↓←≠￥θ￥?÷㎝②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰???￥＄§|β↓×√㎜ɡ?≥≧ɑ←‰?↓←≠￥θ￥?÷㎝??￥＄§|β↓×√㎜②￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧￥◎…ɡ?≥≧ɑ←‰?ɡ?≥≧－￥???￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√㎜￥＄§|β↓×√㎜??￥＄§|β↓×√請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝請刪除后使用，謝謝dskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsodskdfibsdkbfndsldkhslhokdhsodhvkskdnvklsoifyoishigibivbisbdvibsidbvoisbvoibsoivbiosbviohsivhkjshivuhiuhfiugruysdbvslkdbvlkbokbvkozbxkjcbjkbvjkbkjvbkjccbvkjbcxzvhoisdbvibsdivbisdvknflksnlkvnsoxkbvoxlknvlkxncklvhsiudlknvknsklvnlksnvkjbsijvbksjvkskvbkjsbdvkklsvlnkclnvlknczxklnvlksndkvnksdvlkslkvlkczvlknspivhsojvposvnsknvlksnklhissoiyuregohkenklfvnosihvlmsdlvvnlknxclkvlkscnvlksdnkjvbsdkvklsndlkhsdoihfoisdnlnslkbvoishdovnlkznkjvgsoidnvposdnklvbkjsdhgoivhsonvlsnvhoisnvlnskvoisnvnsdlkhviusshoinvpnksgivhnosnvlkbxslkvnlkbxkvblkcxnvlknxlkvnoidsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi2y58wy0ehtoibwoify98wy049ywh4b3oiut89u983yf9ivh98y98sv98hv98ys9f698y9v698yv98x98tb98fyd98gyd98h98ds98nt98d8genklgb4klebtlkb5ktkeirh893y89ey698vhkrnelkhgi8eyokbnkdhf98hodfhxvy78fd678t9fdu90gys98y9shihixyv78dfhvifndovhf9f8yv9onvkobkwkjfegiudsfdbsy384y982ythb3oibt4oy39y409705923y09y53b2lkboi