企業(yè)所得稅的納稅籌劃課件

第五章企業(yè)所得稅的納稅籌劃1目錄第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1第二節(jié)企業(yè)收入的納稅籌劃2第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的納稅籌劃3第四節(jié)企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃4第五節(jié)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的納稅籌劃5第六節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃62第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念與特征

（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅外，在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。3企業(yè)所得稅體現(xiàn)公平納稅原則。企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。企業(yè)所得稅是直接稅，其納稅人與負(fù)稅人一致。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。12345所得稅會計(jì)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)體系。（二）企業(yè)所得稅的特征4

二、企業(yè)所得稅納稅規(guī)范

（一）納稅人與適用的稅率

1.居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的適用稅率為25%。非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得按照20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但在實(shí)際征稅時適用10%的稅率。5優(yōu)惠稅率123國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。10%的優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.優(yōu)惠稅率6（二）應(yīng)納稅所得額“應(yīng)納稅所得”是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

71.收入總額銷售商品收入；勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；股利、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入‘特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。

2.不征稅收入（1）財(cái)政撥款。（2）依法收入并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。83.免稅收入企業(yè)的免稅收入主要包括以下四類：（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。4.各項(xiàng)扣除5.允許彌補(bǔ)的以前年度虧損9暫時性差異：指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。應(yīng)稅所得：是指按照稅法的要啟用計(jì)算出的企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失。計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)稅所得時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該資產(chǎn)再未來使用或最終處置時，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。應(yīng)納稅暫時性差異：是指確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。12345可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。三、所得稅的會計(jì)處理方法（一）與所得稅會計(jì)有關(guān)的概念10第二節(jié)收入的納稅籌劃

一、業(yè)務(wù)收入的納稅籌劃(一)不同收入界定的籌劃

(二)利用分期確認(rèn)收入籌劃(三)選擇不同銷售方式的籌劃【例】某公司主要從事對美貿(mào)易業(yè)務(wù)。該公司選擇按月預(yù)繳企業(yè)所得稅。該公司2009年度1—5月份，每月收入分別為1000萬美元、1500萬美元、1500萬美元、1000萬美元、2000萬美元。假設(shè)每月最后一日美元的人民幣匯率中間價分別為：7.52、7.49、7.46、7.43、7.41。

11預(yù)計(jì)未來一段期間，美元仍然會繼續(xù)貶值。該公司對于未來的美元收入有兩種方案可供選擇：方案一：按照實(shí)際數(shù)額確認(rèn)收入；方案二：適當(dāng)推遲收入的確認(rèn)時間。該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？解：對這兩個投資方案作比較分析：方案一：按照實(shí)際數(shù)額確認(rèn)收入。在該方案下，該公司2009年1—５月的納稅情況如下（1）1月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1000×7.52×25％＝1880（2）2月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1500×7.49×25％＝2808.75（3）3月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1500×7.46×25％＝2797.5（4）4月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1000×7.43×25％＝1857.5（5）5月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款2000×7.41×25％＝3705（6）累計(jì)預(yù)繳稅款1880＋2808.75＋2797.5＋1857.5＋3705＝13048.7512方案二：適當(dāng)推遲收入的確認(rèn)時間。將2009年1—5月份的每月美元收入調(diào)整為1000萬美元、1000萬美元、1000萬美元、1500萬美元、2500萬美元，收入總額并未發(fā)生變化，只是改變了總收入在各月份的分布情況。在該方案下，該公司2009年1—5月的納稅情況如下（單位：萬美元）：（1）1月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1000×7.52×25％＝1880（2）2月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1000×7.49×25％1872.5（3）3月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1000×7.46×25％＝1865（4）4月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款1500×7.43×25％＝2786.25（5）5月份應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款2500×7.41×25％＝4631.25（6）累計(jì)預(yù)繳稅款1880＋1872.5＋1865＋2786.25＋4631.25＝13034.5與方案一相比，方案二節(jié)稅13048.75－13034.5＝14.25萬元。13

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)收入的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利進(jìn)行納稅調(diào)整。但當(dāng)不同地區(qū)或不同的納稅人之間存在稅率差異時，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價籌劃，將利潤從適用企業(yè)所得稅稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，從而達(dá)到謀求最佳納稅籌劃效果。14第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的納稅籌劃

一、境內(nèi)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的籌劃納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上年數(shù)預(yù)繳、或按其他方法預(yù)繳，不同的預(yù)繳方法對納稅人的利益影響均不同。15二、境外所得已納稅額扣除的納稅籌劃納稅人已在境外繳納的企業(yè)所得稅，在匯總納稅時，有以下兩種方法可供選擇：（1）分國不分項(xiàng)扣除。企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，對納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按不同國家進(jìn)行扣除。（2）定率扣除。為簡化核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的一定比例抵扣。企業(yè)在不同的情況下，選擇分國不分項(xiàng)抵扣或定率抵扣，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。16

三、虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃如果納稅人預(yù)期在一個較長的階段會出現(xiàn)虧損的情況，就應(yīng)該在納稅前對企業(yè)以后若干年的盈虧狀況進(jìn)行合理的規(guī)劃，以達(dá)到充分享受該政策的優(yōu)惠目的。在用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)使企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧的優(yōu)惠期限。17

第四節(jié)企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃一、利用納稅人的不同身份進(jìn)行納稅籌劃（一）企業(yè)所得稅納稅人的法律規(guī)定法律規(guī)定123企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)氛圍居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)全面的納稅義務(wù)和有限的納稅義務(wù)。18企業(yè)設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時，具體選擇設(shè)立子公司還是分公司，能享受不同的收稅待遇。fisrt01second02個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。不同的企業(yè)組織形式實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)不同，一般情況下，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)較公司或法人的總體所得稅負(fù)擔(dān)要輕（二）企業(yè)所得稅納稅人籌劃的空間19

（三）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式的選擇【例】我國上海一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)打算從英國一家啤酒生產(chǎn)公司購買一項(xiàng)非專利技術(shù)。已知該英國公司在我國上海有一個辦事處，此項(xiàng)交易行為有兩種運(yùn)作方式，會對稅收產(chǎn)生不同影響。方式一：該筆業(yè)務(wù)通過該英國公司在上海的機(jī)構(gòu)場所——辦事處聯(lián)系洽談，通過辦事處簽訂協(xié)議、支付款項(xiàng)，則屬于該機(jī)構(gòu)、場所取得的所得，適用25％的法定稅率。方式二：英國公司直接與我國上海購買企業(yè)建立聯(lián)系、直接洽談、簽訂合同并收取款項(xiàng)，應(yīng)納稅款由購買方直接扣繳，可享受10％的低稅率優(yōu)惠。20

二、利用納稅人的不同規(guī)模進(jìn)行納稅籌劃我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用25％的比例稅率。同時，又規(guī)定對小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)與一般企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所得稅稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近會出現(xiàn)應(yīng)交稅金增長大于應(yīng)稅所得額增長的稅負(fù)陡增的情況。21第五節(jié)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的納稅籌劃一、資產(chǎn)計(jì)價與會計(jì)核算方法的納稅籌劃(一)存貨計(jì)價方法的選擇存貨計(jì)價方法的選擇能使本期成本最大化的計(jì)價方法盈利企業(yè)選擇的計(jì)價方法應(yīng)與彌補(bǔ)虧損相結(jié)合虧損企業(yè)應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價方法享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)22（二）固定資產(chǎn)計(jì)價與折舊方法的籌劃1.固定資產(chǎn)計(jì)價的納稅籌劃2.固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的納稅籌劃3.固定資產(chǎn)改良和修理的納稅籌劃23綜合運(yùn)用購置固定資產(chǎn)時，購買費(fèi)用中能夠分解計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)盡可能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不宜通過擴(kuò)大固定資產(chǎn)原值推遲到以后各期。盈利企業(yè)企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，使這些費(fèi)用通過折舊的方式在以后年度實(shí)現(xiàn)。虧損企業(yè)應(yīng)盡可能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，使其能夠在優(yōu)惠期結(jié)束后的稅前利潤中扣除。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)（三）綜合運(yùn)用24二、限定條件扣除的納稅籌劃（一）借款費(fèi)用的納稅籌劃（二）關(guān)于“三費(fèi)”的籌劃（三）工資及附加費(fèi)的納稅籌劃（四）新技術(shù)開發(fā)費(fèi)的納稅籌劃25第六節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃

一、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。26【例】某企業(yè)準(zhǔn)備投資中藥材的種植或香料作物的種植，預(yù)計(jì)種植中藥材的前三年每年投資200萬元，第四年至第六年每年投資150萬元。前三年沒有收入，第四年至第六年分別獲得毛收入分別為300萬元、400萬元和450萬元。以后每年投資額約400萬元，純收入保持在400萬元左右。如果投資香料作物，前六年的狀況和種植中藥材基本相當(dāng)，以后每年純收入保持在440萬元左右。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行投資？方案一：投資于中藥材根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)投資于中藥材的所得可以免稅，該企業(yè)投資、納稅和收益情況如下：前六年總投資額=200×3+150×3=1050萬元毛收入=300+400+450=1150萬元第六年稅后純收入=1150-1050=100萬元以后每年的稅后純收入為400萬元。27方案二：投資香料作物根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)投資香料作物的所得可以減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)投資、納稅和收益情況如下（單位：萬元）：前六年總投資額=200×3+150×3=1050萬元毛收入=300+400=450=1150萬元純收入=1150-1050=100萬元第六年稅后純收入=100-100×25%×50%=87.5萬元以后每年的稅后純收入=440-440×25%×50%=385萬元比較兩個方案，企業(yè)投資香料的稅后收益低于投資中藥材的稅后收益，在相同情況下，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)投資中藥材。28

二、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得

企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。29

三、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)用于購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。30

四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得《企業(yè)所得稅法》所說的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。31

五、特定地區(qū)和企業(yè)的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠：（1）對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。32（2）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享有企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（3）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡