審計原理與實務(wù)(第六版)課件-第8章

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作第八章風(fēng)險評估

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作引導(dǎo)案例藍田神話

啟示

注冊會計師在審計過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以識別并評估重大錯報風(fēng)險，并謹慎地應(yīng)對風(fēng)險，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作第一節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用

（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

（6）被審計單位的內(nèi)部控制

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作二、實施風(fēng)險評估程序（1）詢問（2）分析程序（3）觀察（4）檢查2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作三、識別與評估重大錯報風(fēng)險的思路（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將已識別風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

（二）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

(1)識別認定層次重大錯報風(fēng)險。

(2)識別報表層次重大錯報風(fēng)險。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作(1)識別認定層次重大錯報風(fēng)險。

某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，預(yù)示著長期股權(quán)投資賬戶的有關(guān)認定可能存在重大錯報風(fēng)險。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作(2)識別報表層次重大錯報風(fēng)險。

某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營受到威脅，而持續(xù)經(jīng)營能力與財務(wù)報表整體相關(guān)。2023/7/27馬春靜制作（三）將已識別的認定層次風(fēng)險與各類交易、賬戶余額、列報相聯(lián)系（四）將已識別的認定層次風(fēng)險與可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（五）考慮已識別風(fēng)險后果的嚴重性。

（六）考慮已識別風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。（七）匯總識別的重大錯報風(fēng)險。2023/7/27馬春靜制作第二節(jié)了解內(nèi)部控制2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作內(nèi)部控制：

為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險評估過程（三）信息與溝通（四）控制活動

(五)對控制的監(jiān)督2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作了解內(nèi)部控制

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作一、了解內(nèi)部控制的程度一是評價控制設(shè)計的合理性；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作評價控制的設(shè)計:

考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；控制得到執(zhí)行:

某項控制存在且正在使用。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

了解內(nèi)部控制是每次審計都必須實施的即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。

注意：2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作只是與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。二、了解內(nèi)部控制的范圍2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員（二）觀察特定控制的運行（三）檢查文件和報告三、了解內(nèi)部控制的程序2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

在實務(wù)中，往往從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價內(nèi)部控制。

四、了解并評價內(nèi)部控制的過程2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作1.了解控制環(huán)境2.了解風(fēng)險管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動5.了解對控制的監(jiān)督（一）在整體層面了解內(nèi)部控制2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作6.在整體層面評價內(nèi)部控制

基于上述了解的要點與執(zhí)行的程序，去評價被審計單位整體層面的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應(yīng)的結(jié)論。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測試6.初步評價內(nèi)部控制2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作執(zhí)行穿行測試穿行測試：通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個流程，來證實之前通過其他程序所獲得的關(guān)于被審計單位的交易流程和控制的信息是否準確、完整。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作

詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職責(zé)的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；

檢查有關(guān)記錄和文件；觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測試運用的程序：2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作注意

即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)控制進行了解，仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以驗證之前對交易流程及可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的了解是否準確和完整。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作1.控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。初步評價內(nèi)部控制(可能的結(jié)論)2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作五、記錄內(nèi)部控制的方式（一）文字表述（二）調(diào)查表（三）流程圖2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作注意1

1.在每次審計中，無論被審計單位規(guī)模大小，注冊會計師首先必須實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險。這是審計的起點，是必須實施的程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水平。2023/7/27吉林工商學(xué)院馬春靜制作注意22.識別與評估重大錯報風(fēng)險貫穿于整個審計過程的始終。2023/7/27馬春靜制作注意3

3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。