IPO審計(jì)特殊考慮課件

首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)的特殊考慮肖菲首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)的特殊考慮肖菲2教師簡(jiǎn)介立信合伙人，上?？偛坎块T(mén)經(jīng)理1996年加入大華（后為安永），2003年加入立信系統(tǒng)集成、機(jī)械、信托、生物制藥、化工及交通業(yè)

專(zhuān)業(yè)經(jīng)歷：2000年，兼任國(guó)務(wù)院派出國(guó)企監(jiān)事會(huì)的特別技術(shù)助理2003年至今，兼任立信內(nèi)部培訓(xùn)講師2009年，至立信北京兼任獨(dú)立復(fù)核合伙人2009年至2010年，兼任開(kāi)行貸款評(píng)審委員會(huì)行外委員2教師簡(jiǎn)介立信合伙人，上?？偛坎块T(mén)經(jīng)理曾主持的重大項(xiàng)目或客戶境內(nèi)上市公司：凱馬B股、安信信托、金宇集團(tuán)、龍?jiān)ㄔO(shè)、維維股份、杉杉股份上海梅林（IPO）、上海機(jī)場(chǎng)（IPO）、寧波海運(yùn)（IPO）、億陽(yáng)信通（IPO）、神州泰岳（IPO，首批創(chuàng)業(yè)板7家過(guò)會(huì)公司之一）、贛鋒鋰業(yè)（IPO）、百潤(rùn)香精（IPO）重組項(xiàng)目：四川路橋整體上市3曾主持的重大項(xiàng)目或客戶境內(nèi)上市公司：34大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見(jiàn)回復(fù)4大綱1、IPO現(xiàn)況一覽IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀－集中度摘自21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道（2012/5/3）立信和天健占了總數(shù)的26.5%5企業(yè)數(shù)量事務(wù)所數(shù)量平均數(shù)前十大事務(wù)所比例其中立信其中天健主板36443821760%5246創(chuàng)業(yè)板30441719664%4039IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀－集中度摘自21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道（2012/5IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀－質(zhì)量?jī)赡臧胍詠?lái)，累計(jì)過(guò)會(huì)800多家發(fā)生重大問(wèn)題的：低于5家全球最活躍、發(fā)行價(jià)格最高、審計(jì)質(zhì)量最好的資本市場(chǎng)6IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀－質(zhì)量?jī)赡臧胍詠?lái)，累計(jì)過(guò)會(huì)800多家6IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀－證監(jiān)會(huì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：很多被否案例都能找到已上市的反例，現(xiàn)行審核制度下至多是一門(mén)藝術(shù)而不是科學(xué)流程最透明、審核最專(zhuān)業(yè)、人員最廉潔7IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀－證監(jiān)會(huì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：很多被否案例都能找到已監(jiān)管的最新動(dòng)態(tài)（1/2）《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》九方面的要求建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營(yíng)情況關(guān)注盈利增長(zhǎng)情況和異常交易，防范利潤(rùn)操縱充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易8監(jiān)管的最新動(dòng)態(tài)（1/2）《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公監(jiān)管的最新動(dòng)態(tài)（2/2）收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性對(duì)主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查關(guān)注存貨的真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的充分計(jì)提關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響保持對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤(rùn)操縱9監(jiān)管的最新動(dòng)態(tài)（2/2）收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛利率分IPO審計(jì)的幾個(gè)階段盡職調(diào)查業(yè)務(wù)重組方案第一次詳細(xì)審計(jì)股份公司改制申報(bào)報(bào)告審計(jì)反饋意見(jiàn)回復(fù)加期補(bǔ)審10IPO審計(jì)的幾個(gè)階段盡職調(diào)查10需會(huì)計(jì)師出具的主要報(bào)告申報(bào)期審計(jì)報(bào)告原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表的差異報(bào)告納稅情況報(bào)告內(nèi)控鑒證報(bào)告非經(jīng)常性損益及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算鑒證報(bào)告11需會(huì)計(jì)師出具的主要報(bào)告申報(bào)期審計(jì)報(bào)告1112大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見(jiàn)回復(fù)12大綱1、IPO現(xiàn)況一覽財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作的目的快速排查有無(wú)上市硬傷，為項(xiàng)目的進(jìn)一步開(kāi)展打下基礎(chǔ)節(jié)約參與各方的成本：有問(wèn)題沒(méi)法解決，直接撤離盡職調(diào)查工作的好壞，影響日后工作的效率及收益初步判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略13財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作的目的快速排查有無(wú)上市硬傷，為項(xiàng)目的進(jìn)一步開(kāi)重點(diǎn)核查領(lǐng)域（1/5）歷年工商調(diào)檔資料：歷史沿革，股東身份，出資情況原始報(bào)表和未審報(bào)表是否一致對(duì)外投資情況14重點(diǎn)核查領(lǐng)域（1/5）歷年工商調(diào)檔資料：14重點(diǎn)核查領(lǐng)域（2/5）業(yè)務(wù)是否完整和獨(dú)立

獨(dú)立的產(chǎn)、供、銷(xiāo)體系

商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)、土地15重點(diǎn)核查領(lǐng)域（2/5）業(yè)務(wù)是否完整和獨(dú)立15重點(diǎn)核查領(lǐng)域（3/5）了解業(yè)務(wù)

買(mǎi)什么、賣(mài)什么、怎么生產(chǎn)、收付款方式

業(yè)務(wù)集中度

基本的內(nèi)部控制是否存在，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否完整，收入確認(rèn)的方式，成本核算方式

行業(yè)數(shù)據(jù)：毛利率、原材料消耗（林紙一體化：原木/紙漿＝4.5立方/噸；煤焦：煤/焦炭＝1.32等）

16重點(diǎn)核查領(lǐng)域（3/5）了解業(yè)務(wù)16重點(diǎn)核查領(lǐng)域（4/5）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方清單關(guān)聯(lián)方交易的程度同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)重組的必要性及方案17重點(diǎn)核查領(lǐng)域（4/5）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易17重點(diǎn)核查領(lǐng)域（5/5）資產(chǎn)狀況減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策實(shí)物資產(chǎn)的存放狀況長(zhǎng)期資產(chǎn)的入賬成本及產(chǎn)權(quán)歸屬稅務(wù)稅率，關(guān)稅政策是否存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)18重點(diǎn)核查領(lǐng)域（5/5）資產(chǎn)狀況18評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是否承接對(duì)方的誠(chéng)信度過(guò)去和未來(lái)的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)專(zhuān)業(yè)勝任能力是否有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的可行性審計(jì)資源是否足夠：費(fèi)用、時(shí)間、人員和其他機(jī)構(gòu)的配合程度19評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是否承接對(duì)方的誠(chéng)信度19案例被審計(jì)單位存貨占資產(chǎn)總額的1/3，存放在租借來(lái)的特定場(chǎng)所，盤(pán)點(diǎn)時(shí)需要將存貨搬出后才能進(jìn)行，但搬運(yùn)存貨需要很大的中轉(zhuǎn)場(chǎng)所，且可能導(dǎo)致一定數(shù)量的破損。因此被審計(jì)單位沒(méi)有進(jìn)行過(guò)全面盤(pán)點(diǎn)。被審計(jì)單位通過(guò)測(cè)算該存放場(chǎng)所的容積估算存貨數(shù)量。20案例被審計(jì)單位存貨占資產(chǎn)總額的1/3，存放在租借來(lái)的特定場(chǎng)所21大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見(jiàn)回復(fù)21大綱1、IPO現(xiàn)況一覽股份公司改制工作要點(diǎn)（1/2）改制基準(zhǔn)日：避開(kāi)年末和投資者入股時(shí)間關(guān)系不大評(píng)估報(bào)工商，但不按評(píng)估調(diào)賬（公司制改制除外）土地產(chǎn)證需辦理完畢：房屋、土地及在建工程價(jià)值評(píng)估個(gè)調(diào)稅22股份公司改制工作要點(diǎn)（1/2）改制基準(zhǔn)日：避開(kāi)年末22股份公司改制工作要點(diǎn)（2/2）改制基準(zhǔn)日審計(jì)報(bào)告不需要合并報(bào)表宜簡(jiǎn)不宜繁以第一次詳細(xì)審計(jì)為基礎(chǔ)，所有的重大問(wèn)題已有妥善的處理方案23股份公司改制工作要點(diǎn)（2/2）改制基準(zhǔn)日審計(jì)報(bào)告2324大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見(jiàn)回復(fù)24大綱1、IPO現(xiàn)況一覽1、收入：一般的控制流程發(fā)貨控制信用控制收款控制開(kāi)票控制收入確認(rèn)？

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)！

1、收入：一般的控制流程發(fā)貨控制信用控制收款控制開(kāi)票控制1、收入：發(fā)貨、開(kāi)票和收入確認(rèn)的關(guān)系已開(kāi)票未開(kāi)票已發(fā)貨V？未發(fā)貨？×1、收入：發(fā)貨、開(kāi)票和收入確認(rèn)的關(guān)系1、收入：客戶的兩種類(lèi)型商鋪：不消耗商品，再原樣賣(mài)出消費(fèi)者：消耗商品比如：牛奶賣(mài)給超市、家庭鋼鐵賣(mài)給貿(mào)易商、汽車(chē)廠農(nóng)資賣(mài)給農(nóng)機(jī)站、農(nóng)民是代銷(xiāo)還是買(mǎi)斷？?。ㄋ拇ㄩL(zhǎng)虹、科龍電器）1、收入：客戶的兩種類(lèi)型商鋪：不消耗商品，再原樣賣(mài)出1、收入：案例－四川長(zhǎng)虹四川長(zhǎng)虹在2004年，對(duì)APEX公司計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備26億元，當(dāng)年虧損37億元。我們從網(wǎng)絡(luò)上可以查知APEX公司是北美家電的經(jīng)銷(xiāo)商，由于APEX公司低價(jià)在北美銷(xiāo)售長(zhǎng)虹家電，導(dǎo)致巨額虧損，無(wú)法清償長(zhǎng)虹債務(wù)。但我們質(zhì)疑的是，長(zhǎng)虹以高于APEX最終銷(xiāo)售價(jià)格的價(jià)格賣(mài)給APEX，是否有高估以前年度利潤(rùn)的嫌疑？對(duì)APEX的“商鋪”銷(xiāo)售，代銷(xiāo)還是買(mǎi)斷？281、收入：案例－四川長(zhǎng)虹四川長(zhǎng)虹在2004年，對(duì)APEX公司收入：案例－科龍電器德勤對(duì)科龍電器2004年報(bào)審計(jì)報(bào)告：“（二）2004年度已確認(rèn)了銷(xiāo)售退回超過(guò)人民幣20,000萬(wàn)元。管理層認(rèn)為截至2004年12月31日沒(méi)有必要對(duì)銷(xiāo)售退回計(jì)提準(zhǔn)備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日是否需要對(duì)銷(xiāo)售退回計(jì)提準(zhǔn)備?！薄吧啼仭变N(xiāo)售，應(yīng)以“代銷(xiāo)”方式確認(rèn)銷(xiāo)售，卻以“經(jīng)銷(xiāo)”方式進(jìn)行了確認(rèn)。為控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未來(lái)可能的退貨進(jìn)行預(yù)估，但科龍沒(méi)有進(jìn)行充分估計(jì)，因此德勤出了保留意見(jiàn)的報(bào)告。29收入：案例－科龍電器德勤對(duì)科龍電器2004年報(bào)審計(jì)報(bào)告：291、收入：特殊行業(yè)的收入確認(rèn)系統(tǒng)集成：銷(xiāo)售商品還是提供勞務(wù)？房地產(chǎn)：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志？加盟店銷(xiāo)售：代銷(xiāo)還是買(mǎi)斷？商業(yè)地產(chǎn)：免租期如何確認(rèn)收入？設(shè)計(jì)：完工百分比的計(jì)量？建造合同：預(yù)算成本可靠？301、收入：特殊行業(yè)的收入確認(rèn)系統(tǒng)集成：銷(xiāo)售商品還是提供勞務(wù)？1、收入：軟件企業(yè)收入確認(rèn)案例：上市公司收入確認(rèn)方法比較31簡(jiǎn)稱(chēng)自制軟件銷(xiāo)售定制軟件銷(xiāo)售技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)集成青島軟控按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)國(guó)脈科技按完成程度確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)華勝天成按時(shí)間直線法確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)浪潮軟件完工百分比久其軟件按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)遠(yuǎn)光軟件完工百分比東華軟件驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比東軟集團(tuán)完工百分比完工百分比完工百分比石基信息對(duì)應(yīng)系統(tǒng)集成確認(rèn)時(shí)按進(jìn)度確認(rèn)安裝完畢確認(rèn)拓維信息驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比驗(yàn)收確認(rèn)S*st新太完工百分比按合同約定分階段確認(rèn)恒生電子完工百分比完工百分比完工百分比川大智勝完工百分比完工百分比完工百分比信雅達(dá)完工百分比完工百分比科大訊飛驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比按進(jìn)度確認(rèn)終驗(yàn)確認(rèn)交大博通完工百分比驗(yàn)收確認(rèn)浙大網(wǎng)新完工百分比完工百分比新世紀(jì)按服務(wù)期限驗(yàn)收確認(rèn)金證股份完工百分比在收款日確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)神州泰岳初驗(yàn)確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)按時(shí)間直線法確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)1、收入：軟件企業(yè)收入確認(rèn)案例：上市公司收入確認(rèn)方法比較311、收入：收入審計(jì)的其他思路生產(chǎn)能力的考慮裝配線、高爐、電解槽等投入和產(chǎn)出的合理性（舉例）化學(xué)反應(yīng)方程、實(shí)物數(shù)量、廢料常識(shí)1、收入：收入審計(jì)的其他思路生產(chǎn)能力的考慮1、收入：常識(shí)－案例A公司是一家從事輕型卡車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售的公司，將一種輕型卡車(chē)的設(shè)計(jì)圖紙以400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司是一家物資流通企業(yè)，轉(zhuǎn)讓款已全部收到，付款人為B公司。除上述交易外，A公司和B公司之間無(wú)任何交易。我們已檢查了交易合同，并收到了B公司的函證回函。1、收入：常識(shí)－案例A公司是一家從事輕型卡車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售的公司，1、收入：小結(jié)收入是整個(gè)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)實(shí)際情況判斷收入確認(rèn)的方式和公司實(shí)際的收入確認(rèn)方式進(jìn)行比較尋找簡(jiǎn)便可行的模型來(lái)控制整體風(fēng)險(xiǎn)不要忽略常識(shí)1、收入：小結(jié)收入是整個(gè)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)2、成本有沒(méi)有成本帳？定額成本法補(bǔ)充成本帳產(chǎn)品成本的拆解差異的分配期末在產(chǎn)品的核定352、成本有沒(méi)有成本帳？353、會(huì)計(jì)政策的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策折舊年限注意：如果調(diào)整采用未來(lái)適用法，應(yīng)在管理層通過(guò)相關(guān)決定之日為調(diào)整日363、會(huì)計(jì)政策的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策364、研發(fā)費(fèi)用一般不進(jìn)行資本化缺少外部證據(jù)的支持被審計(jì)單位內(nèi)部證據(jù)的缺失原始報(bào)表一般都不資本化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的合理性374、研發(fā)費(fèi)用一般不進(jìn)行資本化375、發(fā)行費(fèi)用的處理列其他應(yīng)收款：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？列預(yù)付賬款？掛賬時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)如何處理或有資產(chǎn)？建議：當(dāng)期發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益385、發(fā)行費(fèi)用的處理列其他應(yīng)收款：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？386、費(fèi)用的完整性運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、傭金、銷(xiāo)售獎(jiǎng)金等審計(jì)方法：了解內(nèi)控發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)尋找關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)396、費(fèi)用的完整性運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、傭金、銷(xiāo)售獎(jiǎng)金等397、股份支付親屬之間的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆诠煞葜Ц稇?zhàn)略投資者的入股價(jià)格、時(shí)間、數(shù)量?jī)糍Y產(chǎn)值、評(píng)估值（收益法）407、股份支付親屬之間的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆诠煞葜Ц?08、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的關(guān)系票據(jù)：剔除還是包括？為上市支付的現(xiàn)金收到和資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)等418、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的關(guān)系419、外幣報(bào)表折算新準(zhǔn)則：外幣貨幣性項(xiàng)目沒(méi)有明確列示預(yù)付賬款和預(yù)收賬款正常情況下：預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入存貨、固定資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)入成本；預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入收入除非有證據(jù)表明日后將退