基礎(chǔ)會計課件

主編:陳巖宋玉章電子工業(yè)出版社高職高專財會專業(yè)系列規(guī)劃教材

基礎(chǔ)會計

學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解企業(yè)的特征和類型；●了解會計的特點、基本職能及其關(guān)系以及會計在企業(yè)中的作用；●了解會計法規(guī)體系，明確新會計準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)；●悉會計核算方法；●掌握會計的概念。

第

1章總論

1.1

企業(yè)與會計

1.1.1企業(yè)的特征與類型

1．企業(yè)的特征不同類型的企業(yè)，都有反映它們各自特殊性的某些特征。但通常來說，各種企業(yè)都具有共性的一般特征：

（1）經(jīng)濟性。（2）社會性。（3）獨立自主性。（4）能動性。（5）競爭性。

2．企業(yè)的類型（1）按企業(yè)所屬行業(yè)的不同，可將企業(yè)分為制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)。

1）制造企業(yè)。制造企業(yè)是將原材料轉(zhuǎn)換為可以銷售給個人消費的產(chǎn)品。

2）商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)是從事商品買賣，不生產(chǎn)產(chǎn)品，即從一個企業(yè)（如制造企業(yè)）購買產(chǎn)品，然后銷售給顧客，通過買賣把顧客和產(chǎn)品聯(lián)系起來。

3）服務(wù)企業(yè)。服務(wù)企業(yè)是為顧客提供服務(wù)，包括交通、娛樂、餐飲、咨詢等。（2）按企業(yè)組織形式的不同，可將企業(yè)分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。獨資企業(yè)由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體，又稱個人企業(yè)或業(yè)主制企業(yè)。合伙企業(yè)是至少由兩個以上的合伙人組成，合伙經(jīng)營，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。公司制企業(yè)是指依公司法設(shè)立的以營利為目的的企業(yè)法人。我國公司法規(guī)定的公司，分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種。會計概念特征發(fā)展對象目標(biāo)會計方法會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計信息使用者會計職能會計信息質(zhì)量要求會計準(zhǔn)則體系

1.1.2會計的特點、任務(wù)與作用

1．會計的含義會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理活動。

2．會計的特點（1）會計是一種經(jīng)濟管理活動。（2）會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。（3）會計以貨幣為主要計量單位。（4）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。（5）會計采用一系列專門的方法。這就是會計！經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計信息經(jīng)濟管理活動會計信息系統(tǒng)專門方法核算監(jiān)督

3．會計的任務(wù)會計的基本任務(wù)可概括為以下幾點：（1）全面、及時、正確地核算和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的會計信息，加強經(jīng)濟核算。（2）維護財經(jīng)紀(jì)律，保護財產(chǎn)物資的安全完整。（3）預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策。

4．會計在企業(yè)中的作用（1）對內(nèi)部信息使用者的作用。他們可以通過會計信息，評價業(yè)績和工作質(zhì)量，管理企業(yè)和進行決策。（2）對外部信息使用者的作用1）政府。國家稅收部門通過企業(yè)單位的會計報表，了解企業(yè)所承擔(dān)的稅收情況，調(diào)整稅收政策。2）投資者。投資者是否要對被投資方做出增加投資、保持投資或減少投資的決策，以及是否對新的一方進行投資，這就要對被投資方的財務(wù)報表分析，來評價其財務(wù)狀況和盈利能力，判斷其投資的報酬和內(nèi)在風(fēng)險，以便做出正確決策。3）債權(quán)人。債權(quán)人通過債務(wù)方會計的信息，了解債務(wù)人的獲利能力、償債能力和資產(chǎn)質(zhì)量等，借此確定是否繼續(xù)貸款、貸款金額、時間和其他條件等問題。4）供應(yīng)商。供應(yīng)商希望通過購買方會計的信息，了解其信用情況，確定信用政策。5）會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所關(guān)心：公司提供的報表是否符合財政部有關(guān)規(guī)定，公司提供的會計信息是否與會計師了解的公司情況相一致等。另外，還有其他一些方面如企業(yè)員工等也會需要企業(yè)會計信息的。問與答一個企業(yè)的會計數(shù)據(jù)是絕對的嗎？1.2會計的職能與方法1.2.1會計的職能會計職能指會計在經(jīng)濟管理中具有的功能。1．會計基本職能（1）會計核算職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算和報告等環(huán)節(jié)，對特定單位的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬，為經(jīng)濟管理提供信息的功能。

（2）會計監(jiān)督職能。會計監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的會計信息，以國家財經(jīng)法規(guī)、政策等為依據(jù)，對各特定對象發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行檢查（3）兩者之間的關(guān)系。會計核算和會計監(jiān)督是密切結(jié)合、相輔相成的。會計核算是實行會計監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，為會計監(jiān)督提供核算資料，是會計監(jiān)督的客觀依據(jù)；而會計監(jiān)督是會計核算的合法性和正確性的保證，保證會計核算信息的真實和可靠。沒有會計核算，會計監(jiān)督就沒有了客觀依據(jù)；沒有會計監(jiān)督，會計核算就失去了意義。

2．會計職能擴展人們認(rèn)為會計還有預(yù)測、決策、控制和分析等職能。1.2.2會計核算方法會計核算方法是指會計對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)的、完整的和系統(tǒng)的記錄、計算和提供有用會計信息的方法。會計核算方法包括:1．設(shè)置賬戶2．復(fù)式記賬3．填制和審核憑證4．登記賬簿5．成本計算6．財產(chǎn)清查7．編制會計報表問與答

會計最基本的職能是什么？

1.3會計法規(guī)體系1.3.1會計法1．《會計法》的制定與修訂2．《會計法》的內(nèi)容1.3.2企業(yè)會計準(zhǔn)則1．企業(yè)會計準(zhǔn)則的變革2．制定和頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義3．新會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（1）基本準(zhǔn)則。（2）具體準(zhǔn)則。（3）企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。問與答新企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系框架是什么？第2章會計核算基礎(chǔ)

學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解會計對象的含義及主要行業(yè)會計對象；●正確理解描述六大會計要素的含義，并能辨明實務(wù)內(nèi)容歸屬要素；●理解掌握會計恒等式，并能了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及對會計等式的影響；●了解會計假設(shè)的重要性并能理解每個假設(shè)的含義；●熟悉并理解會計信息質(zhì)量要求和會計計量屬性。

2.1會計對象、會計要素與會計等式2.1.1會計對象1．會計對象的定義會計對象是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運用或價值運動。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入，資金運用和資金退出三個過程。2．會計的一般對象會計的一般對象可以概括為社會再生產(chǎn)過程中的價值運動或資金運動。3．會計的具體對象（1）企業(yè)的資金運動。（2）行政事業(yè)單位的資金運動。2.1.2會計要素1．會計要素的含義會計要素也稱為財務(wù)報表要素，是對會計對象的基本分類，是進行會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，也是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。企業(yè)會計要素分為六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。會計對象分類資金投入會計對象資金循環(huán)第一層資金退出會計要素分類資產(chǎn)會計要素負(fù)債第二層所有者權(quán)益

會計科目固定資產(chǎn)會計科目銀行存款第三層庫存商品2．財務(wù)狀況要素財務(wù)狀況要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（2）負(fù)債。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)的負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。3．經(jīng)營成果要素經(jīng)營成果要素包括收入、費用和利潤。（1）收入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。（2）費用。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（3）利潤。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

問與答企業(yè)計劃第二年5月購買一臺轎車，但估計款項需要向銀行借款支付。轎車和欠銀行的款項是不是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債？2.1.3會計等式1．會計等式的含義及表示（1）會計等式的含義。所謂會計等式，又稱為會計基本等式、會計恒等式，是表明各會計要素之間基本關(guān)系的等式。

（2）會計等式的表現(xiàn)形式財務(wù)狀況等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（會計恒等式）這一等式反映了企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系，因此，該等式被稱為財務(wù)狀況等式或靜態(tài)等式，它是復(fù)制記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源（存在的形態(tài)和數(shù)量）權(quán)益表明經(jīng)濟資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟資源?？梢?，資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個不同方面，兩者相互依存不可分割，沒有無資產(chǎn)的的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)和權(quán)益兩者在數(shù)量上必然相等，在任一時點都必然保持恒等的關(guān)系經(jīng)營成果等式收入-費用=利潤收入、費用、利潤等會計要素之間的這種基本關(guān)系反應(yīng)了利潤的實現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計等式。是編制利潤表的依據(jù)。收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；費用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一個時點的財務(wù)狀況：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤經(jīng)濟業(yè)務(wù)四大類型:

類型1：資產(chǎn)與權(quán)益等額同增類型2：資產(chǎn)與權(quán)益等額同減類型3：資產(chǎn)內(nèi)部項目之間等額此增彼減類型4：權(quán)益內(nèi)部項目之間等額此增彼減問與答如果一個企業(yè)資產(chǎn)增加10000元，負(fù)債減少4000元，則該企業(yè)所有者權(quán)益會有何變化？2.2會計假設(shè)會計假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間，空間環(huán)境等所作的合理假定。

2.2.1會計基本假設(shè)

1.會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計主體不同于法律主體，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體法律主體幾個法律主體組成的集團一個法律主體下的某個部門2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指可預(yù)見的未來，企業(yè)會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。這個假設(shè)是用來確認(rèn)企業(yè)如何進行會計核算，以設(shè)置核算的方法。如果企業(yè)規(guī)模和狀態(tài)發(fā)生變化，會計核算方法也應(yīng)該作相應(yīng)調(diào)整。

3.會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期年度中期半年度月度季度1.1-12.314.貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用價值穩(wěn)定的貨幣為計量單位，記錄、綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營成果。它明確了會計核算的計量尺度。我國會計核算以人民幣作為本位幣。業(yè)務(wù)以外幣為主的單位，可以選擇其中一種本位幣，但編制報表應(yīng)折算成人民幣反映。境外設(shè)立的中企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)折算成人民幣反映。2.2.2會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)是會計確認(rèn)，計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)者發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱為應(yīng)計制或者應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入，費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)者發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)【例題】某年12月，甲公司發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下，根據(jù)權(quán)者發(fā)生制與收付實現(xiàn)制分析是否確認(rèn)為本月的收入和費用：（1）本月銷售產(chǎn)品一批，售價500000元按合同規(guī)定下月收回貨款；（2）本月收回上月貨款20000元；（3）根據(jù)銷售合同規(guī)定收到某客戶的購貨定金40000元，款項已存入銀行；（4）以銀行存款支付本季度短期借款利息9000元；（5）以銀行存款支付下一年財產(chǎn)保險費12000元；（6）計算確定本月管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金2000元。權(quán)者發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較序號權(quán)者發(fā)生制收付實現(xiàn)制當(dāng)期收入當(dāng)期費用當(dāng)期收入當(dāng)期費用1500000202000030400004300090005012000620000合計50000500060000210002.3會計信息使用者及其質(zhì)量要求一、會計信息使用者：投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門、社會公眾。二、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是是財務(wù)會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。會計信息質(zhì)量要求相關(guān)性可比性可靠性及時性理解性謹(jǐn)慎性重要性實質(zhì)重于形式可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和蔣亮要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測。理解性

理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便與財務(wù)會計報告使用者理解和使用?？杀刃?/p>

可比性要求企業(yè)提供的會計信息相互克比。主要包含兩層含義：

（1）同一企業(yè)不同時期可比

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費用。及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。2.4會計計量計量屬性

會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價值等。歷史成本——過去的流出重置成本——現(xiàn)在的流出可變現(xiàn)凈值——現(xiàn)在的流入現(xiàn)值——將來的流入公允價值——現(xiàn)在的流入（1）歷史成本在歷史成本計量下，資本按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物額金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

例：設(shè)備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調(diào)試費13萬元，固定資產(chǎn)成本=315萬元。（2）重置成本重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)先市場條件下，重新取得同一樣資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（3）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本可預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。其實質(zhì)就是該資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值。

材料：加工后的商品估價100萬元，預(yù)計的加工成本10萬元，預(yù)計的銷售費用10萬元，可變現(xiàn)凈值是80萬元。

應(yīng)用：可變現(xiàn)凈值在會計核算中時常用于存貨的計量。（4）現(xiàn)值

現(xiàn)值是對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，現(xiàn)值考慮了貨幣時間價值。

例如：一項固定資產(chǎn)原值10萬元，累計折舊2萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元

應(yīng)用：分期付款購買固定資產(chǎn)（5）公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~

應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)第3章會計科目與賬戶●學(xué)習(xí)目標(biāo)●正確理解會計科目的概念，并掌握其分類；●熟悉會計科目表內(nèi)的各類會計科目；●正確理解賬戶的概念，明確賬戶的基本結(jié)構(gòu)；●掌握賬戶所提供的指標(biāo)及其相互關(guān)系；●掌握賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容和反映內(nèi)容詳細(xì)程度分類，了解按用途和結(jié)構(gòu)分類；●了解會計科目與賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別。會計科目的概念和分類（1）會計科目的概念會計科目，簡稱科目，是對會計要輸?shù)木唧w內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計信息會計對象資金運動會計要素會計科目總賬科目明細(xì)科目（2）會計科目分類會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。會計科目的分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類總分類科目明細(xì)分類科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目共同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目要素分類科目分類資產(chǎn)資產(chǎn)類負(fù)債負(fù)債類所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入損益類費用成本類利潤賬戶的概念與分類（1）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反應(yīng)會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。（2）賬戶的分類賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進行分類賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整的提供企業(yè)經(jīng)濟活動中個會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。

在實際業(yè)務(wù)中，每一個賬戶一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：（1）賬戶名稱，即會計科目（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中所注明的日期（3）憑證號欄，即記賬憑證的編號（4）摘要欄，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明（5）金額欄，增加或減少的第4章復(fù)式記賬●學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解復(fù)式記賬法的特點并深入理解復(fù)式記賬法的原理；●掌握借貸記賬法的記賬符號、記賬規(guī)則和依據(jù)、各類賬戶結(jié)構(gòu)；●掌握會計分錄的編制方法；●掌握試算平衡方法并會編制試算平衡表；●理解賬項調(diào)整的含義并掌握調(diào)整分錄的編制。4.1復(fù)式記賬原理記賬方法是指將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在相應(yīng)的賬戶中的方法。按會計發(fā)展的歷史，記賬方法有兩類：一是單式記賬法，二是復(fù)式記賬法。4.1.1單式記賬法單式記賬法，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。4.1.2復(fù)式記賬法1．復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄的一種記賬方法。2．復(fù)式記賬法的原理“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬的基本原理。3．復(fù)式記賬法的內(nèi)容復(fù)式記賬法的內(nèi)容包括設(shè)置賬戶、記賬符號、記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡等相互聯(lián)系的諸因素。4．復(fù)式記賬法的特點（1）對設(shè)置的賬戶需要體系完整。（2）對每一筆業(yè)務(wù)都必須進行反映和記錄。（3）對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地做雙重記錄。（4）對每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額分類記錄，因而對應(yīng)的賬戶之間總保持相互平衡關(guān)系。復(fù)式記賬法按照技術(shù)特點不同可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前各國普遍采用的是借貸記賬法。4.2借貸記賬法

所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符號，以會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶中，以借貸相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法理論的依據(jù)為：“資產(chǎn)=權(quán)益”或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。4.2.1借貸記賬法的特點1．以“借”和“貸”為記賬符號“借”表示資產(chǎn)、費用的增加，負(fù)債、收入、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示負(fù)債、收入、所有者權(quán)益的增加，資產(chǎn)、費用的減少。

2．以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則在借貸記賬法下，按這一規(guī)律為記賬規(guī)則，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要求記入一個或幾個賬戶的借方，同時記入另一個或幾個賬戶的貸方，借方的合計數(shù)同貸方合計數(shù)必須相等。3．以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)，按照記賬規(guī)則“有借必有貸、借貸必相等”進行試算平衡4．可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)賬戶問與答借貸記賬法的理論依據(jù)是什么？4.2.2借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額

借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額2．負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：貸方記錄增加數(shù)，借方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在貸方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額

貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額3．成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。成本類賬戶期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額＋借方本期發(fā)生額

貸方本期發(fā)生額4．損益類賬戶的結(jié)構(gòu)（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：貸方記錄增加數(shù)，借方記錄沖減或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。費用賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄沖減或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。問與答通常情況下，賬戶可提供的指標(biāo)有期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額。賬戶的本期期初余額與本期期末余額是否都在一個方向？

4.2.3借貸記賬法的運用借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，按照該規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)考慮以下幾方面的問題：首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶。其次，根據(jù)涉及賬戶的性質(zhì)，分析該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個賬戶的借方或貸方。最后，檢驗應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸雙方的金額是否相等。4.2.4借貸記賬法下的會計分錄1．賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。2．會計分錄所謂會計分錄，簡稱分錄，是分別對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)記入賬戶的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額的一種記錄。在我國會計實務(wù)中，編制會計分錄是通過填制記賬憑證來體現(xiàn)的。會計分錄由三個基本要素構(gòu)成：記賬符號、賬戶名稱、金額。會計分錄按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度可分為簡單分錄（一借一貸的分錄）和復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。問與答在會計實務(wù)中，編制復(fù)合分錄有什么好處？能不能隨意編制不屬于一筆業(yè)務(wù)的復(fù)合分錄？

4.2.5借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法下的試算平衡，就是根據(jù)借貸發(fā)生額必相等的平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。1．試算平衡原理兩種試算平衡方法：（1）賬戶發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=

全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計=

全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計=

全部賬戶期末貸方余額合計（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計=

全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計=

全部賬戶期末貸方余額合計2．試算平衡表編制試算平衡表時，可以分別編制“總分類賬戶期末余額試算平衡表”和“總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表”，也可以只編制一張“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”。問與答如果一筆業(yè)務(wù)編制分錄，把借貸方向弄反，即在分錄中借方科目寫到貸方、貸方科目寫到借方，借貸金額相等，據(jù)以登賬，會影響賬戶之間數(shù)字的平衡關(guān)系嗎？

4.2.6賬項調(diào)整賬項調(diào)整是企業(yè)在月末，對收入和費用的收支期和歸屬期不一致的業(yè)務(wù)進行調(diào)整，需要編制會計分錄。賬項調(diào)整時編制的會計分錄，稱為調(diào)整分錄。企業(yè)月末需要調(diào)整的賬項主要有應(yīng)計收入、遞延收入、應(yīng)計費用和遞延費用。第5章企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算融資和籌建期間業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。5.1制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算5.2融資和籌建期間業(yè)務(wù)5.2.1權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1．主要賬戶的設(shè)置“實收資本”“資本公積”2．會計處理5.2融資和籌建期間業(yè)務(wù)1．主要賬戶的設(shè)置“短期借款”“長期借款”“財務(wù)費用”“應(yīng)付利息”2．會計處理5.2.2債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)的核算1．主要賬戶的設(shè)置“管理費用”“周轉(zhuǎn)材料”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“累計折舊”“累計攤銷”2．會計處理5.2.3籌建期間業(yè)務(wù)的核算5.3.1供應(yīng)過程設(shè)置的主要賬戶1．主要賬戶的設(shè)置“在途物資”“原材料”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)交稅費”2．會計處理5.3供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1．征稅范圍增值稅是對在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。2．納稅人增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本書習(xí)題涉及的業(yè)務(wù)均為制造性企業(yè)，并為增值稅一般納稅人。3．一般納稅人會計處理。增值稅一般納稅人適用的基本稅率為17%。（1）銷項稅額。（2）進項稅額。（3）應(yīng)納稅額的計算。5.3.2增值稅相關(guān)知識

大連海王機械有限公司購入甲材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，外地運雜費2000元，款項全部以銀行存款支付，材料尚未到達。上述材料到達，驗收入庫。大連海王機械有限公司從A企業(yè)購入甲材料16000千克，單價15元，購入乙材料4000千克，單價18元，貨款共計312000元，增值稅53040元，兩種材料共負(fù)擔(dān)運雜費68000元，運雜費按材料重量比例分配計入材料的采購成本，材料驗收入庫，款項尚未支付。大連海王機械有限公司開支票支付所欠A企業(yè)的材料款433040元。5.3.3供應(yīng)過程核算舉例大連海王機械有限公司從C企業(yè)購入一批乙材料，貨款30000元，增值稅5100元，材料驗收入庫，開出期限6個月的商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票到期，大連海王機械有限公司支付所欠C企業(yè)的材料款35100元。大連海王機械有限公司預(yù)付給B企業(yè)丙材料訂貨款200000元，款項通過銀行支付。大連海王機械有限公司收到B企業(yè)運來的丙材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元，增值稅51000元。材料驗收入庫。余款以銀行存款支付。5.3.3供應(yīng)過程核算舉例5.4.2生產(chǎn)過程設(shè)置的主要賬戶1．主要賬戶的設(shè)置“生產(chǎn)成本”“應(yīng)付職工薪酬”“庫存商品”制造費用”2．會計處理5.4生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)1．材料費用的核算（1）發(fā)出材料的計價方法。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本法，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。1）先進先出法。先進先出法，是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。5.4.3生產(chǎn)過程核算舉例2）加權(quán)平均法。亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以月初存貨數(shù)量加上本月全部進貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初存貨成本加上本月全部進貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。3）個別認(rèn)定法。個別認(rèn)定法，是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，完全按照該存貨所屬購進批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。（2）發(fā)出材料的會計處理。5.4.3生產(chǎn)過程核算舉例2．職工薪酬的核算職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費（包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等）；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利（如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利）；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。5.4.3生產(chǎn)過程核算舉例3．制造費用的核算制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，其構(gòu)成內(nèi)容包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。制造費用分配率4．完工產(chǎn)品成本的核算5.4.3生產(chǎn)過程核算舉例銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（5）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。5.5銷售過程業(yè)務(wù)1．設(shè)置的主要賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”2．會計處理5.5.1主營業(yè)務(wù)收支的核算1．設(shè)置的主要賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”2．會計處理5.5.2其他業(yè)務(wù)收支的核算1．設(shè)置的主要賬戶“營業(yè)稅金及附加”2．會計處理5.5.3營業(yè)稅金及附加的核算5.6.1財務(wù)成果的形成與計算1．利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+投資收益（2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費用5.6財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)2．設(shè)置的主要賬戶“資產(chǎn)減值損失”“壞賬準(zhǔn)備”“投資收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”“本年利潤”3．會計處理5.6財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)第6章會計憑證會計憑證的作用和種類原始憑證記賬憑證會計憑證的應(yīng)用學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會計憑證在經(jīng)濟管理中的作用；了解原始憑證的基本內(nèi)容；了解記賬憑證的基本內(nèi)容；理解會計憑證的種類；理解原始憑證的填制要求和審核內(nèi)容；理解記賬憑證的填制要求和審核內(nèi)容；能熟練填制原始憑證；能熟練編制記賬憑證。第6章會計憑證6.1會計憑證的意義和種類6.1.1會計憑證的意義1.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況，提供會計信息。2.會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。3．明確經(jīng)濟責(zé)任制，強化內(nèi)部控制。

4.監(jiān)督經(jīng)濟活動，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理合法。

6.1.2會計憑證的種類會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。第6章會計憑證

6.2.1原始憑證的種類1．原始憑證按其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。2．原始憑證按其填制手續(xù)和完成情況的不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。6.2原始憑證

6.2.2原始憑證的基本內(nèi)容6.2.3原始憑證的填制基本要求（1）真實可靠。（2）內(nèi)容完整。（3）連續(xù)編號。（4）填寫票據(jù)時，票據(jù)日期應(yīng)大寫。6.2.4原始憑證的審核1.真實性審核2.完整性審核3.合法性審核6.2原始憑證6.3.1記賬憑證的種類記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。1.專用記賬憑證。按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān)又可以進一步分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）收款憑證。（2）付款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。2.通用記賬憑證。6.3記賬憑證6.3.2記賬憑證的基本內(nèi)容6.3.3記賬憑證的填制1．憑證順序編號。2．憑證摘要簡明。3．業(yè)務(wù)記錄明確。4．附件數(shù)量完整。5．填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、完整。6．記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。6.3記賬憑證記賬憑證的基本內(nèi)容VV

6.3.4記賬憑證的審核1．真實性審核2．正確性審核3．完整性審核6.4會計憑證的傳遞與保管6.4.1會計憑證的傳遞6.4.2會計憑證的保管1.裝訂。2.存檔。3.借閱。4.銷毀。6.5會計憑證的應(yīng)用6.3記賬憑證第7章會計賬簿學(xué)習(xí)目標(biāo)●了解會計賬簿的意義、種類、內(nèi)容和設(shè)置；●能夠熟練地進行會計賬簿登記、對賬和結(jié)賬；●掌握錯賬的更正方法。7.1會計賬簿的意義和種類7.1.1會計賬簿的意義會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地、全面地記錄和反映有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。設(shè)置和登記賬簿有著十分重要的意義：（1）通過賬簿的設(shè)置和登記，將會計憑證所記錄的分散的、個別的業(yè)務(wù)全部記入賬簿中，使會計資料分類化、系統(tǒng)化，便于為信息使用者提供完整的會計信息。（2）通過賬簿的設(shè)置和登記，為及時、準(zhǔn)確地編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。（3）通過賬簿的設(shè)置和登記，能夠提供一定時期內(nèi)資產(chǎn)等每個會計要素的具體資料，為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依據(jù)。

7.1.2會計賬簿的種類1．會計賬簿按用途分類會計賬簿按用途不同可分為日記賬、分類賬和備查賬。（1）日記賬。日記賬，又稱為序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。

1）普通日記賬，又稱為分錄簿，是根據(jù)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的各種原始憑證直接以分錄的格式序時地登記的賬簿。這種日記賬，我國很少采用。2）特種日記賬，是專門對某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況進行序時登記的賬簿。在會計實務(wù)中，一般只設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（2）分類賬。分類賬是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶分類登記的賬簿。（1）分析單位招聘的具體要求。1）總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供總括資料的賬簿。2）明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)需要按某個總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)賬戶，提供明細(xì)資料的賬簿。（3）備查賬。備查賬，又稱輔助賬，是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些事項，進行補充登記的賬簿。（4）選擇適當(dāng)?shù)恼衅阜椒ā?．會計賬簿按外表形式分類會計賬簿按外表形式不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。（1）訂本賬。訂本賬是在啟用前就將賬頁按順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。（2）活頁賬?；铐撡~是在啟用前和使用過程中不把賬頁固定裝訂成冊，用完后裝訂的賬簿。（3）卡片賬?？ㄆ~是由有專門格式、分散的卡片作為賬頁組成部分，平時一般存放在卡片箱中的賬簿。3．會計賬簿按賬頁格式分類會計賬簿按賬頁格式不同可分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。（1）三欄式賬簿。三欄式賬簿是指在賬頁上設(shè)置了借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿。三欄式賬簿對業(yè)務(wù)只進行金額記錄。（2）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿是指在賬頁收入、發(fā)出、結(jié)存三大欄內(nèi)，分別設(shè)置數(shù)量、金額等小欄目，對業(yè)務(wù)實行數(shù)量和金額雙重記錄的賬簿。原材料、產(chǎn)成品等財產(chǎn)物資的明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是指在賬頁上的借方或貸方金額欄內(nèi)再設(shè)置多個金額欄的賬簿。費用、成本、收入和成果賬戶的明細(xì)賬一般采用此種格式。問與答企業(yè)什么賬簿必須采用訂本式？7.2會計賬簿的設(shè)置與登記7.2.1會計賬簿的啟用與記賬規(guī)則1．啟用賬簿規(guī)則2．記賬規(guī)則7.2.2日記賬的設(shè)置與登記1．日記賬的設(shè)置（1）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置。現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式，其格式通常采用“收入”、“支出”、“結(jié)余”（或者“借方”、“貸方”、“余額”）三欄式。（2）銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬也必須采用訂本式，其格式與現(xiàn)金日記賬相同，一般也采用三欄式。2．日記賬的登記（1）現(xiàn)金日記賬的登記。現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員登記。登記的依據(jù)是：經(jīng)有關(guān)人員審核后的現(xiàn)金收款憑證、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證。登記的方法是：逐日逐筆序時登記，每日完畢后分別結(jié)計出本日發(fā)生額和余額，并與庫存現(xiàn)金實存數(shù)相核對，每月業(yè)務(wù)終了時，現(xiàn)金日記賬的月末余額還要與現(xiàn)金總賬相核對，即應(yīng)做到日清月結(jié)。（2）銀行存款日記賬的登記。銀行存款日記賬通常也是由出納人員登記。登記的依據(jù)是：經(jīng)有關(guān)人員審核后的銀行存款收款憑證、付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證。登記的方法是：其方法與現(xiàn)金記賬基本相同，即應(yīng)逐日逐筆序時登記，并結(jié)計出每日發(fā)生額和余額，并定期與銀行對賬單核對，以及月末還要與銀行存款總賬相核對。問與答從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，在現(xiàn)金日記賬中登記現(xiàn)金依據(jù)的是什么記賬憑證？

7.2.3分類賬的設(shè)置與登記1．總分類賬的設(shè)置與登記（1）總分類賬的設(shè)置。每一單位都必須設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~核算只運用貨幣為計量單位，采用訂本式，賬頁格式一般采用三欄式。（2）總分類賬的登記?？偡诸愘~由負(fù)責(zé)總賬的會計進行登記。其登記的依據(jù)和方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序。2．明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記（1）明細(xì)分類賬的設(shè)置。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，有的也可采用卡片式賬簿。明細(xì)賬賬頁的格式多種多樣，常用的有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式。問與答數(shù)量金額式賬頁適用什么情況？（5）內(nèi)部招聘可以節(jié)約大量的費用，如廣告費用、招聘人員與應(yīng)聘者的差旅費用等。同時還可以省去一些不必要的培訓(xùn)項目，減少了組織因職位空缺而造成的間接損失。7.2.4總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記1．總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系是：總賬中的某一總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬二者核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的，登記賬戶的原始依據(jù)是一致的。

但二者在提供指標(biāo)的詳細(xì)程度和作用上存在差別：總分類賬提供總括核算指標(biāo)，對所屬的明細(xì)分類賬起統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類賬提供詳細(xì)核算指標(biāo)，對總分類賬起輔助和補充說明的作用。2．總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，指對涉及明細(xì)分類賬戶的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要在總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶中同期、同向、等額登記的方法。平行登記要點如下：（1）同期登記。（2）同向登記。（3）等額登記。

采用平行登記，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間必然形成如下的數(shù)字關(guān)系：（1）總分類賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額合計。（2）總分類賬戶期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計。（3）總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計7.3錯賬查找與更正的方法7.3.1錯賬查找的方法1．產(chǎn)生錯賬的情況（1）影響借貸平衡的錯賬。影響借貸平衡的錯賬主要有：①顛倒號碼，即相鄰數(shù)字顛倒；②改變位數(shù)，即多記或少記數(shù)字位數(shù)；③登記反向，即將應(yīng)記借方（或貸方）數(shù)字，記到貸方（或借方），出現(xiàn)一方重記，而另一方未記；④漏記一方，即只記了一個賬戶，另一方漏記。（2）不影響借貸平衡的錯誤。不影響借貸平衡的錯誤主要有：①重記，即重復(fù)登記某一整筆業(yè)務(wù)；②漏記，即沒有登記某一整筆業(yè)務(wù)；③串戶，即把應(yīng)記入甲賬戶的金額記入乙賬戶中；④錯誤交織，即有幾種錯誤存在，差數(shù)相互抵消。

2．查找錯賬的方法（1）全面檢查法。（2）抽查法。7.3.2錯賬更正的方法1．劃線更正法劃線更正方法是對錯誤的數(shù)字或文字劃紅線進行賬簿更正的一種方法。2．紅字更正法紅字更正法又稱為紅字沖賬法，是用紅字沖銷原有的錯誤記錄，以更正或調(diào)整記賬錯誤的一種方法。3．補充登記法補充登記法是編制一張補記差額記賬憑證登賬以更正賬簿錯誤的一種方法。7.4對賬與結(jié)賬7.4.1對賬對賬就是核對賬目，是用以檢查賬簿記錄的正確性的一種方法。對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。1．賬證核對賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會計憑證的時間、字號、內(nèi)容、金額等方面核對。2．賬賬核對賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字的核對。主要內(nèi)容包括：（1）總賬各賬戶的核對。（2）總賬與日記賬的核對。（3）總賬與明細(xì)賬的核對。（4）會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的明細(xì)賬核對。

3．賬實核對（財產(chǎn)清查）賬實核對是指各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的賬面余額與實有數(shù)的核對。主要內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金的核對。（2）銀行存款日記賬的賬面余額同銀行對賬單的核對。（3）各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款的明細(xì)賬余額與債務(wù)、債權(quán)單位或個人核對。（4）財產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與實有數(shù)核對。7.4.2結(jié)賬結(jié)賬是指期末在把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部入賬的基礎(chǔ)上，計算各賬戶本期發(fā)生額和余額，結(jié)束本期賬簿記錄的賬務(wù)工作結(jié)賬的程序和方法結(jié)賬在實際操作時應(yīng)注意幾點7.5會計賬簿的更換與保管7.5.1會計賬簿的更換7.5.2會計賬簿的保管本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財產(chǎn)清查的必要性；理解財產(chǎn)清查的分類；掌握現(xiàn)金、銀行存款及存貨的主要清查方法；掌握財產(chǎn)物資的盤存制度；掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。第8章財產(chǎn)清查8.1.1財產(chǎn)清查的必要性8.1.2財產(chǎn)清查的種類1．按照財產(chǎn)清查的范圍分類（1）全面清查。（2）局部清查。2．按照財產(chǎn)清查的時間分類（1）定期清查。（2）不定期清查。3．按照財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類（2）外部清查。（1）內(nèi)部清查。8.1財產(chǎn)清查概述8.2.1貨幣資金的清查1．庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點法。2．銀行存款的清查銀行存款清查的基本方法是采用銀行存款日記賬與開戶銀行的“對賬單”相核對的方法。核對的結(jié)果，雙方記錄往往不相一致，其原因有兩種可能：一是企業(yè)或銀行某一方記賬過程有錯誤；二是存在未達賬項。8.2財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法所謂未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞的時間差異而導(dǎo)致了記賬時間不一致，即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項。（1）企業(yè)記收款，銀行未記。（2）企業(yè)記付款，銀行未記。（3）銀行記收款，企業(yè)未記。（4）銀行記付款，企業(yè)未記。8.2財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法8.2.2存貨資產(chǎn)的清查1．確定存貨賬面結(jié)存的盤存制度（1）永續(xù)盤存制。（2）實地盤存制。（2）技術(shù)推算法。（1）實地盤點法。2．存貨資產(chǎn)的清查方法8.2財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法8.2.3固定資產(chǎn)的清查8.2.4往來款項的清查8.3財產(chǎn)清查結(jié)果的處理8.3.1財產(chǎn)清查應(yīng)設(shè)置的賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”8.3.2財產(chǎn)清查的會計處理8.2財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法1．現(xiàn)金清查結(jié)果的處理2．存貨清查結(jié)果的處理3．固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理4．應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會計處理8.2財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財務(wù)報表的作用；理解財務(wù)報表的編制要求；掌握財務(wù)報表的組成部分和種類；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制。第9章財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總賬明細(xì)賬9.1.1財務(wù)報表的作用財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。

9.1.2財務(wù)報表的種類1．按照財務(wù)報表編報的時間分類（1）年度報告。（2）中期財務(wù)報告。2．按照母、子公司之間關(guān)系分類（1）個別財務(wù)報表。（2）合并財務(wù)報表。3．按照財務(wù)報表所反映的資金運動狀況分類（1）靜態(tài)報表。（2）動態(tài)報表。4．按照編制用途分類（1）內(nèi)部報表。（2）外部報表9.1財務(wù)報表概述1．財務(wù)報表的質(zhì)量要求2．財務(wù)報表的時間要求3．財務(wù)報表的形式要求①會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報；②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。9.1.3財務(wù)報表的編制要求9.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式1．資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容2．資產(chǎn)負(fù)債表的格式9.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1．資產(chǎn)負(fù)債表的編制（1）“年初數(shù)”的填列方法。（2）“期末數(shù)”的填列方法。1）總賬余額。2）明細(xì)賬余額。3）根據(jù)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。2．資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例9.2資產(chǎn)負(fù)債表9.3.1利潤表的內(nèi)容與格式1．利潤表的內(nèi)容2．利潤表的格式利潤表屬于動態(tài)報表根據(jù)“收入費用=利潤”的基本公式編制9.3.2利潤表的編制方法1．利潤表的編制2．利潤表的編制舉例9.3利潤表9.4.1現(xiàn)金流量表的概念9.4.2現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2．投資活動現(xiàn)金流量3．籌資活動現(xiàn)金流量9.4.3現(xiàn)金流量表的格式9.4現(xiàn)金流量表本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解常用賬務(wù)處理程序的種類；理解賬務(wù)處理程序的含義；理解匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、程序、優(yōu)缺點及適用范圍；掌握記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點、程序、優(yōu)缺點及適用范圍。第10章賬務(wù)處理程序在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有以下幾種：（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序；（3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；（4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序；（5）日記總賬賬務(wù)處理程序。10.1賬務(wù)處理程序概述10.2.1記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點10.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證、原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬。（4）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（5）月末將日記賬、明細(xì)賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額相核對。（6）月末根據(jù)總分類和明細(xì)分類賬的資料編制財務(wù)報表。10.2記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）優(yōu)點：記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是方法簡單，易于理解，能夠反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，總賬能詳細(xì)地反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于分析和檢查。（2）缺點：記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，總賬登記工作量比較大。（3）適用范圍：記賬憑證賬務(wù)處理程序一般只適用于經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大、憑證數(shù)量不多的單位。10.2.3記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍10.3.1匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點10.3.2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證、原始憑證匯總表，逐筆登記明細(xì)分類賬。（4）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（5）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。（6）月末，將日記賬和明細(xì)賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額相核對。（7）月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財務(wù)報表。10.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序10.3.3匯總記賬憑證的種類與編制方法10.3.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍（1）優(yōu)點：根據(jù)定期編制的匯總記賬憑證登記總分類賬簿，簡化了登記總賬的工作，減輕了登記總賬的工作