會計核算基礎課件

會計核算基礎1第三章復式記賬原理第一節(jié)復式記賬第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)試算平衡會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第1頁。會計核算基礎2第一節(jié)復式記賬一、記賬方法所謂記賬方法，就是依據(jù)一定的記賬原理，按照一定的記賬符號和一定的記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶內(nèi)，記錄所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務信息的方法。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第2頁。會計核算基礎3第一節(jié)復式記賬一、記賬方法單式記賬方法所依據(jù)的記賬原理不具有“系統(tǒng)性”的特點。因為單式記賬方法只要求對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務作一個方面的記錄，即使涉及到兩個方面的記錄，也并不強調(diào)之間的內(nèi)在聯(lián)系，主要是因為單式記賬方法所依據(jù)的原理不是建立在相互聯(lián)系的基礎上的，因此，不系統(tǒng)。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第3頁。會計核算基礎4第一節(jié)復式記賬一、記賬方法復式記賬方法所依據(jù)的記賬原理是復式記賬原理，除了系統(tǒng)性方面的特點外，前面已經(jīng)提到，首先應該解決的是對核算單位的（時刻點）資金狀況的描述問題，然后才是資金運動的問題。在描述核算單位的（時刻點）資金狀況時，復式記賬原理認為，任何核算單位的資金狀況，可以從兩個角度來看，不外乎是“資金占用”和“資金來源”。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第4頁。會計核算基礎5第一節(jié)復式記賬一、記賬方法“資金占用”是指一個核算單位資金的存在“形態(tài)”，例如，資金是以庫存現(xiàn)金（貨幣資金）的形態(tài)存在，還是以原材料（存貨）的形態(tài)存在等等（這里所說的“形態(tài)”與物理學的物質(zhì)形態(tài)有些許區(qū)別）。但是僅僅解決了資金的存在“形態(tài)”問題并不系統(tǒng)，因為“資金占用”并沒有說明這些資金的來源怎樣？因此還有一個資金的來源問題?！百Y金來源”是指一個核算單位資金的來源是怎樣的？從來源來看，不外乎是負債和所有者權(quán)益兩個方面。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第5頁。會計核算基礎6第一節(jié)復式記賬一、記賬方法從上述單式記賬與復式記賬的差別來看，復式記賬所依據(jù)的原理更具有系統(tǒng)性，因為復式記賬原理注重從兩個方面來描述核算單位的資金狀況，并注重之間的內(nèi)在聯(lián)系。復式記賬方法是按照復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務，必須依據(jù)平衡原理（如以相等金額）在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶內(nèi)進行登記有關(guān)信息的方法。復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第6頁。會計核算基礎7第一節(jié)復式記賬二、會計等式（一）基本會計等式1、時刻點會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這個等式主要描述了“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”這三個會計要素之間的相互關(guān)系，這三個會計要素之間的關(guān)系可以從“資金占用=資金來源”這個等式得到理解，“資產(chǎn)”要素的主要特點與“資金占用”類似，一個核算單位的“資金來源”不外乎是負債和所有者權(quán)益。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第7頁。會計核算基礎8第一節(jié)復式記賬二、會計等式（一）基本會計等式1、時刻點會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這個等式是一個時刻點等式，因為從數(shù)額上來看，這三個會計要素所反映的數(shù)額主要是與時刻點聯(lián)系在一起的。理論上講，如果不受具體會計核算規(guī)定的影響，一個核算單位的這三個會計要素所反映的數(shù)額應該是時刻相等的。從數(shù)額上來說，“負債”=“債權(quán)人權(quán)益”，因此，該會計等式又可以描述為“資產(chǎn)=權(quán)益”。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第8頁。會計核算基礎9第一節(jié)復式記賬二、會計等式（一）基本會計等式1、時刻點會計等式[例3—1]投資者A投入資本1000萬元，存入銀行。[例3—2]核算單位從銀行借入為期半年，年利率為5%的短期借款200萬元，存入銀行。[例3—3]核算單位用銀行存款70萬元購買固定資產(chǎn)。[例3—4]核算單位用銀行存款20萬元償還前欠甲公司的貨款。[例3—5]核算單位將資本公積轉(zhuǎn)增資本（實收資本或股本）1000萬元。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第9頁。會計核算基礎10第一節(jié)復式記賬二、會計等式（一）基本會計等式1、時刻點會計等式[例3—6]將前欠乙公司的貨款10萬元轉(zhuǎn)為對核算單位的投資。[例3—7]核算單位從銀行借款30萬元，期限是半年，直接歸還應付丙單位的貨款。[例3—8]生產(chǎn)領用原材料1000元（假設原材料按實際成本核算）。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第10頁。會計核算基礎11第一節(jié)復式記賬二、會計等式（一）基本會計等式2、時期會計等式“收入—費用=利潤”一個核算單位不可能不進行生產(chǎn)經(jīng)營，進行經(jīng)營活動就會有經(jīng)營成果，這在前面會計要素部分已經(jīng)提到，因此，反映核算單位經(jīng)營成果方面的會計要素之間的關(guān)系怎樣呢？從核算單位的經(jīng)營成果以及對經(jīng)營成果的核算來看，應該有會計等式“收入—費用=利潤”。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第11頁。會計核算基礎12第一節(jié)復式記賬二、會計等式（二）擴展的會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）”前面已經(jīng)提到，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這個會計等式是時刻成立的，“收入—費用=利潤”這個會計等式是與一段時期聯(lián)系在一起的。但在實際應用中，會計等式不可能不受到會計準則、會計制度規(guī)定的影響，如果考慮到各種核算規(guī)定的影響，從會計要素與會計科目（賬戶）對應關(guān)系的角度，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這個會計等式并不一定時刻相等。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第12頁。會計核算基礎13第一節(jié)復式記賬二、會計等式（二）擴展的會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）”在圖3—1中，假設某核算單位在A時刻點的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益數(shù)額列示在A框中，在時刻點A處，從數(shù)額上來看，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式成立。A和B時刻點之間是一段時期，假設在這段時期內(nèi)的Z時刻點處，該核算單位將一件價值10萬元的庫存商品銷售出去，取得銀行存款30萬元，同時，因該核算單位的該件庫存商品的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，庫存商品減少了10萬元，即原有的兩件庫存商品因銷售出去了一件，還剩下一件10萬元的庫存商品。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第13頁。會計核算基礎14第一節(jié)復式記賬二、會計等式（二）擴展的會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）”那么，按照會計核算規(guī)定，在Z時刻點，應立即在銀行存款賬戶上反映收到的銀行存款，并且應立即在庫存商品賬戶上反映庫存商品的減少，這兩個賬戶的變化是在Z時刻點立即反映出來的。同樣，按照會計核算規(guī)定，在Z時刻點，并沒有立即核算利潤，取得的“收入”暫時記在屬于“收入”會計要素的賬戶上（如主營業(yè)務收入）；與“收入”配比的“費用”暫記在屬于“費用”會計要素的賬戶上（如主營業(yè)務成本）。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第14頁。會計核算基礎15第一節(jié)復式記賬二、會計等式（二）擴展的會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）”這樣的話，在Z時刻點上，負債和所有者權(quán)益賬戶的數(shù)額并沒有及時變化（因為有“收入”、“費用”，應該有“利潤”），這主要是因為會計核算規(guī)定要到時刻點B，才能將這些“損益類”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”?！氨灸昀麧櫋睂儆谒姓邫?quán)益類賬戶，因此，到時刻點B，所有者權(quán)益變成了1020萬元，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式成立，“收入”、“費用”會計要素相應的賬戶借貸發(fā)生額的差額為零。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第15頁。會計核算基礎16第一節(jié)復式記賬二、會計等式（二）擴展的會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）”在時刻點Z，因為會計核算規(guī)定的影響，會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”并不成立，那么，在時刻點Z，應該怎樣來描述這個會計等式呢？因為在時刻點Z沒有及時將“收入”、“費用”進行計算，得到“利潤”，因此，在時刻點Z，就有擴展的會計等式——“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）”。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第16頁。會計核算基礎17第一節(jié)復式記賬二、會計等式（二）擴展的會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）”“本年利潤”賬戶參與了兩個會計等式，一個是“收入—費用=利潤”，通過這個等式，在會計期末，可以把一定時期內(nèi)實現(xiàn)的“利潤”計算放在“本年利潤”賬戶；另一方面，“本年利潤”是屬于“所有者權(quán)益”類賬戶，因此，“本年利潤”在會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”中，包括在“所有者權(quán)益”中。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第17頁。會計核算基礎18第一節(jié)復式記賬會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第18頁。會計核算基礎19第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法借貸記賬法是復式記賬法的一種，是依據(jù)復式記賬原理，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶內(nèi)記錄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務信息的方法。借貸記賬法中的“借”、“貸”原來的意義包括了債權(quán)債務關(guān)系，但隨著會計的發(fā)展，“借”、“貸”已逐步失去了原有的意義，變成了一種專門的記賬符號。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第19頁。會計核算基礎20第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法借貸記賬法的特點：1、依據(jù)復式記賬原理2、以“借”、“貸”作為記賬符號3、以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則4、記賬結(jié)果不影響會計等式的成立5、賬戶不進行固定分類會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第20頁。會計核算基礎21第二節(jié)借貸記賬法二、會計分錄1、借：銀行存款10,000,000貸：實收資本10,000,0002、借：銀行存款2,000,000貸：短期借款2,000,0003、借：固定資產(chǎn)700,000貸：銀行存款700,0004、借：應付賬款200,000貸：銀行存款200,000會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第21頁。會計核算基礎22第二節(jié)借貸記賬法二、會計分錄5、借：資本公積10,000,000貸：實收資本10,000,0006、借：應付賬款100,000貸：實收資本100,0007、借：應付賬款300,000貸：短期借款300,0008、借：生產(chǎn)成本1,000貸：原材料1,000會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第22頁。會計核算基礎23第二節(jié)借貸記賬法二、會計分錄編寫會計分錄時，可按照下述步驟進行：1、分析經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；2、考慮可能引起哪些賬戶發(fā)生變化？3、會計分錄的借貸方向；4、會計分錄的發(fā)生數(shù)額等參數(shù)；5、寫出會計分錄。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第23頁。會計核算基礎24第二節(jié)借貸記賬法二、會計分錄會計分錄按照應借應貸賬戶的數(shù)量來進行分類，可以分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指一借一貸的會計分錄，例如，前面[例3—1]至[例3—8]都是簡單會計分錄；復合會計分錄是指一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第24頁。會計核算基礎25第二節(jié)借貸記賬法二、會計分錄[例3—9]核算單位5日購入原材料一批，價款100萬元，增值稅額17萬元，核算單位已用銀行存款將價稅付訖，材料尚未驗收入庫（核算單位采用計劃成本核算）。借：材料采購1,000,000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170,000貸：銀行存款1,170,000

該例的會計分錄是多借一貸的復合會計分錄。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第25頁。會計核算基礎26第二節(jié)借貸記賬法二、會計分錄[例3—10]核算單位10日銷售庫存商品100件，銷售價款300萬元，增值稅額51萬元，核算單位已收到銀行存款351萬元。借：銀行存款3,510,000貸：主營業(yè)務收入3,000,000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510,000該例的會計分錄是一借多貸的復合會計分錄。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第26頁。會計核算基礎27第二節(jié)借貸記賬法二、會計分錄另外，在復合會計分錄中，一般不鼓勵編寫多借多貸的會計分錄。因為多借多貸的會計分錄按對應關(guān)系來分類，不外乎兩種可能，一是對應關(guān)系不清楚，二是對應關(guān)系相當清楚。不可能鼓勵編寫對應關(guān)系不清楚的會計分錄；對于對應關(guān)系相當清楚的會計分錄，也可以按照對應關(guān)系進行分解，分解成為一借一貸、一借多貸或多借一貸的會計分錄，當然在分解過程中，要按照經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容來進行分解，不要進行“任意”分解。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第27頁。會計核算基礎28第三節(jié)試算平衡一、試算平衡表在會計實務中，會計核算過程有可能因為各種因素的影響產(chǎn)生錯誤。對可能發(fā)生的錯誤如何進行檢查？例如編寫了會計分錄，怎樣來檢查會計分錄的正確性？除了會計人員應該通過審核的辦法來檢查外，在會計實務中，對于有關(guān)數(shù)額的檢查可以通過編制試算平衡表來進行。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第28頁。會計核算基礎29第三節(jié)試算平衡一、試算平衡表例如，表3—1是某核算單位某期的一個簡略的試算平衡表。通過編制試算平衡表，可以檢查編制的會計分錄是否平衡，以進一步檢查會計分錄是否正確。但試算平衡表只能檢查出包括發(fā)生數(shù)額是否平衡等問題在內(nèi)的部分問題，還有一些問題如應借應貸的會計科目名稱錯誤，則還需要依賴于會計人員對會計分錄的審核來進行檢查。會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第29頁。會計核算基礎30第三節(jié)試算平衡會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第30頁。會計核算基礎31第三節(jié)試算平衡二、試算平衡公式的證明1、試算平衡表公式在一個核算單位的試算平衡表中，存在著多個試算平衡公式，除“合計”行以外的“橫行”數(shù)額之間存在一定的等式關(guān)系外，主要試算平衡公式包括：（1）全部賬戶期初借方余額合計數(shù)=全部賬戶期初貸方余額合計數(shù)（2）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)（3）全部賬戶期末借方余額合計數(shù)=全部賬戶期末貸方余額合計數(shù)那么，怎樣來證明這些試算平衡表公式是否成立呢？會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第31頁。會計核算基礎32第三節(jié)試算平衡二、試算平衡公式的證明1、試算平衡表公式會計核算基礎課件全文共36頁，當前為第32頁。會計核算基礎33第三節(jié)試算平衡二、試算平衡公式的證明2、對會計分錄的描述借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000可以描述為：[庫存現(xiàn)金（借