關(guān)于上市公司審計報告綜述

PAGEPAGE4關(guān)于上市公司審計報告綜述摘要：審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計意見有以下幾種:無保留審計意見；保留審計意見；否定審計意見；無法表示審計意見。根據(jù)不同情況注冊會計師應(yīng)出具不同意見的審計報告，現(xiàn)將不同類型的審計報表告例舉如下。一、關(guān)于深圳市鴻基股份有限公司2010年度財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告說明。出具保留意見的依據(jù)和理由《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號-非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》第十條“當(dāng)存在下列情形之一時，如果認(rèn)為對財務(wù)報表的影響是重大或可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：（一）注冊會計師與管理層……存在分歧；（二）審計范圍受到限制”。第十一條“如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：（一）……不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（二）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定對應(yīng)審計分析判斷如下：

1、公司上述代持股事項，根據(jù)現(xiàn)有的審計證據(jù)，我們認(rèn)為有跡象表明是由于舞弊造成公司資產(chǎn)流失，按《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號-財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》規(guī)定，由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的條的規(guī)定，我們在審計報告中發(fā)表了無法表示意見：如財務(wù)報表附注（十三）所述，中科健公司2008年12月31日合并凈資產(chǎn)為-123,085萬元，已嚴(yán)重資不抵債，存在多項巨額逾期借款、對外擔(dān)保；中科健公司面臨多項訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模萎縮；中科健公司在報告期內(nèi)及2008年財務(wù)報表批準(zhǔn)報出之前，已兩次提出重大資產(chǎn)重組方案，但均已中止。截至審計報告日，中科健公司管理層在其書面評價中表示將繼續(xù)采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施；但由于該等措施并沒有進(jìn)入實施階段，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善中科健公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此無法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2008年度財務(wù)報表是否適當(dāng)。除對上述持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制基礎(chǔ)無法判斷外，，中科健公司不存在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號－非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項的處理》中規(guī)定的明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。三、關(guān)于對中核華原鈦白股份有限公司出具保留意見的考慮我們受托對公司2009年度財務(wù)報告進(jìn)行了審計，出具了無法表示意見的審計報告情況如下：由于截至2009年12月31日公司貨幣資金短缺，無法償還到期債務(wù)，已到期或即將到期的的借款也難以展期，公司面臨承擔(dān)不按期歸還借款的法律責(zé)任；截至2009年12月31日，公司銀行借款總額為21，960.16萬元，其中短期借款為18，160.16萬元，占82.70%，公司過度依賴短期借款籌資，債務(wù)壓力大，公司將陷入進(jìn)一步的財務(wù)危機(jī)；公司無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用，難以通過賒購取得生產(chǎn)經(jīng)營所必需的原材料及其他物資，現(xiàn)金償付壓力大；受鈦白粉市場價格倒掛等因素的影響，公司截至2009年12月31日未分配利潤為-282，014，846.76萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及營運資金為負(fù)數(shù)，財務(wù)狀況持續(xù)惡化；公司擬通過重大資產(chǎn)重組等方式走出困境，在2009年12月14日與重組方簽訂了《中核華原鈦白股份有限公司重大資產(chǎn)重組與股份轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議》，但該項重大資產(chǎn)重組尚需取得股東大會與相關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，資產(chǎn)重組能否成功存在重大不確定性。由于上述可能導(dǎo)致對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，我們無法判斷貴公司以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2009年度財務(wù)報表的是否恰當(dāng)，故我們無法對貴公司2009年度財務(wù)報表發(fā)表意見。2010年度相對于2009年度，依靠非經(jīng)常性收益實現(xiàn)盈利，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額變?yōu)檎龜?shù)，財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)。特別是東佳集團(tuán)對公司整體資產(chǎn)實施托管經(jīng)營后，公司全面復(fù)產(chǎn)，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)，兩條生產(chǎn)線運行基本正常，流動資金緊缺和原材料供應(yīng)緊張的局面緩解。公司在2010年財務(wù)報告中披露了改善經(jīng)營管理、保持持續(xù)經(jīng)營的措施，但未披露托管期滿后如何保持持續(xù)經(jīng)營的有力措施，我們對貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存疑慮。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》第三十三條規(guī)定，我們應(yīng)出具保留意見的審計報告。四、審計意見我們的審計意見如下：如財務(wù)報表附注“十四、持續(xù)經(jīng)營能力”所述，貴公司2008年度和2009年度連續(xù)發(fā)生虧損，2010年度依靠非經(jīng)常性收益實現(xiàn)盈利，但截至2010年12月31日，貴公司逾期銀行借款21，160.00萬元難于展期，無力償還；截至2010年12月31日未分配利潤-27，116.58萬元，營運資金為-13，568.86萬元；貴公司2010年為了改善公司經(jīng)營、財務(wù)狀況所進(jìn)行的重大資產(chǎn)重組終止。貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。為此，公司股東會決議委托山東東佳集團(tuán)股份有限公司從2010年12月28日至2011年8月31日對貴公司整體資產(chǎn)實施托管經(jīng)營，采取改組管理團(tuán)隊等重大措施，使貴公司全面復(fù)產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營恢復(fù)正常，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)。但貴公司未披露托管期滿后如何保持持續(xù)經(jīng)營的有力措施，我們對貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存疑慮。五、