第四章貸款業(yè)務(wù)核算課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解銀行貸款的意義及種類

2.掌握各種貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求及賬務(wù)處理手續(xù)

3.掌握銀行貸款利息的計(jì)算方法及核算手續(xù)第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)本章目錄第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)住房按揭貸款核算第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算第五節(jié)貸款減值準(zhǔn)備第六節(jié)貸款利息計(jì)算本章目錄第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)意義貸款業(yè)務(wù)是銀行對(duì)國(guó)有、集體和個(gè)體經(jīng)濟(jì)融通資金的業(yè)務(wù)，是根據(jù)有借有還的原則貸出貨幣資金，并按規(guī)定收取利息的一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)。辦理貸款業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的重要職責(zé)，是根據(jù)信貸政策和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，按照貸款原則，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門進(jìn)行的資金再分配。通過(guò)發(fā)放貸款，可以支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；通過(guò)調(diào)整貸款的投向和支持的重點(diǎn)，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；通過(guò)信貸監(jiān)督，又可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，節(jié)約資金使用，同時(shí)也可以加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款損失，從而增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)意義二、銀行貸款業(yè)務(wù)種類按貸款期限長(zhǎng)短劃分按貸款發(fā)放的條件劃分按銀行承擔(dān)責(zé)任劃分按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度劃分按貸款使用對(duì)象劃分按貸款性質(zhì)劃分二、銀行貸款業(yè)務(wù)種類按貸款期限長(zhǎng)短劃分

（一）按貸款期限劃分

短期貸款按貸款期限中期貸款

長(zhǎng)期貸款

（一）按貸

（二）按貸款發(fā)放的條件劃分

信用貸款保證貸款按貸款條件擔(dān)保貸款抵押貸款票據(jù)貼現(xiàn)質(zhì)押貸款

（二）按貸款發(fā)放的條件劃分

（三）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同

按責(zé)任劃分

自營(yíng)貸款委托貸款

（三）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同

（四）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度大小劃分正常貸款關(guān)注貸款按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款（四）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度大小劃分

（五）按貸款的使用對(duì)象

按貸款對(duì)象不同

企業(yè)單位貸款個(gè)人消費(fèi)信貸

（五）按貸款的使用對(duì)象

（六）按貸款的性質(zhì)不同劃分

按貸款性質(zhì)商業(yè)性貸款政策性貸款

（六）按貸款的性質(zhì)不同劃分

（七）按貸款利息的計(jì)算時(shí)間

非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款，是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。

（七）按貸款利息的計(jì)算時(shí)間

非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或三、貸款業(yè)務(wù)核算原則和要求本息分別核算。商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算。自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算。應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。三、貸款業(yè)務(wù)核算原則和要求本息分別核算。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算（一）信用貸款的發(fā)放借：貸款——短期貸款——××借款人貸款戶貸：吸收存款——單位活期存款——

××借款人存款戶（二）貸款收回（到期收回，由銀行主動(dòng)收回）1.未減值貸款的處理借：吸收存款——單位活期存款

——××借款人存款戶貸：貸款——短期貸款——××借款人貸款戶

應(yīng)收利息利息收入

第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算2.減值貸款的處理資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于減值的貸款，應(yīng)按減值金額計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)將減值貸款轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”。借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款---已減值貸：貸款---本金貸款---利息調(diào)整第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算2.減值貸款的處理第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算同時(shí)，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入按合同本金和合同利率計(jì)算應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收：應(yīng)收未收利息第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算同時(shí)，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算收回減值貸款時(shí)：借：活期存款--借款單位戶（實(shí)際收到金額）貸款損失準(zhǔn)備（已提未用數(shù)）貸：貸款—已減值貸款減值損失（差額）（三）貸款展期企業(yè)如因特殊原因不能按期歸還貸款，可向借款銀行申請(qǐng)展期，對(duì)展期可不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，貸款展期只限一次。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算收回減值貸款時(shí)：第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（四）貸款逾期設(shè)“逾期貸款”科目核算。

借：貸款——短期貸款——××借款人貸款戶借：逾期貸款——××借款人貸款戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（四）貸款逾期第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（五）非應(yīng)計(jì)貸款的核算非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。貸款逾期90天沒(méi)有收回的，作為非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)單獨(dú)核算，其做法可以單設(shè)非應(yīng)計(jì)貸款科目核算。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：非應(yīng)計(jì)貸款——××單位戶

借：逾期貸款——××單位戶已計(jì)貸款利息逾期90天沒(méi)有收回的，也作為非應(yīng)計(jì)貸款，但應(yīng)納入“未收貸款利息”表外科目核算。貸款自轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)收回本金，本金全部收回后的還款部分，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（五）非應(yīng)計(jì)貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行要求借款人以一定財(cái)產(chǎn)作抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價(jià)款中收回貸款本息，或以該抵押物折價(jià)沖抵貸款本息。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算抵押（質(zhì)押）貸款流程圖借款人貸款銀行①申請(qǐng)②提供抵押品③發(fā)放貸款④收回貸款或處理抵押品抵押（質(zhì)押）貸款流程圖借款人貸款銀行①申請(qǐng)②提供抵押品③第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算（一）抵押貸款發(fā)放的核算銀行保管的抵押品、質(zhì)物必須貫徹證（物）賬分管的原則，會(huì)計(jì)部門管賬、出納部門或指定的部門管物（票據(jù)、保險(xiǎn)單、房產(chǎn)證等），互相制約，互相核對(duì)，確保安全，會(huì)計(jì)按企業(yè)及財(cái)產(chǎn)類設(shè)明細(xì)賬戶，使用“代保管有價(jià)值品”表外科目核算。會(huì)計(jì)分錄為：收入：代保管有價(jià)值品——××單位戶然后再按信用貸款方式辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄：借：抵押貸款——××單位戶貸：活期存款——××單位存款戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款收回的核算：借：活期存款——××單位戶貸：抵押貸款——××單位貸款戶利息收入——抵押貸款利息收入戶同時(shí)銷記表外科目：付：代保管有價(jià)值品（三）逾期抵押貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款收回的核算：第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算抵押和質(zhì)押貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)將抵押物、質(zhì)物從“代保管有價(jià)值品”表外科目轉(zhuǎn)入“待處理抵押（質(zhì)押）品”科目核算，然后根據(jù)貸款合同依法對(duì)抵押物、質(zhì)物出售、拍賣。貸款到期，借款人未破產(chǎn)或存款不足，用抵押和質(zhì)押資產(chǎn)抵付貸款本息。（四）抵債資產(chǎn)的處理1.取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按抵債資產(chǎn)公允價(jià)值入賬第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算抵押和質(zhì)押貸款到期借第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸款損失準(zhǔn)備（已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備）資產(chǎn)減值損失（貸方大于借方時(shí)的損失）貸：抵押貸款——××單位戶應(yīng)交稅費(fèi)——（取得抵債資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)）營(yíng)業(yè)外收入（借方大于貸方時(shí)的利得）2.處置抵債資產(chǎn)借：現(xiàn)金（存放央行款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外支出（貸方大于借方時(shí)的損失）貸：抵債資產(chǎn)（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)（處置抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)）營(yíng)業(yè)外收入（借方大于貸方時(shí)的利得）第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值）第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算4.將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)三、質(zhì)押貸款的核算（一）質(zhì)押和抵押的區(qū)別質(zhì)押是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利出質(zhì)，并以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)按法律規(guī)定的程序和方式，以該權(quán)利或動(dòng)產(chǎn)折價(jià)的價(jià)款或以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押分動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。抵押不轉(zhuǎn)移抵押物的占有，而動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押轉(zhuǎn)移質(zhì)押物的占有。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算4.將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款的發(fā)放和收回會(huì)計(jì)核算同抵押貸款四、保證貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款的發(fā)放和收回借款人保證人貸款銀行①申請(qǐng)②保證③發(fā)放貸款④收回貸款⑤承擔(dān)保證責(zé)任保證貸款流程圖保證貸款流程圖借款人保證人貸款銀行①申請(qǐng)②保證③發(fā)放貸款④收回貸款⑤承擔(dān)保（一）發(fā)放保證貸款借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書(shū)，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書(shū)，注明擔(dān)保事項(xiàng)，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門交會(huì)計(jì)部門保管。發(fā)放保證貸款的手續(xù)與抵押或質(zhì)押貸款相同。（一）發(fā)放保證貸款借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書(shū)（二）保證貸款到期收回保證貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項(xiàng)歸還貸款，保證人承擔(dān)保證責(zé)任的期間為借款合同履行期屆滿貸款本息未受清償之時(shí)起2年。會(huì)計(jì)分錄為：借：××科目——保證人戶貸：××貸款——借款單位戶利息收入（二）保證貸款到期收回保證貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)根據(jù)貸款第三節(jié)住房按揭貸款的核算一、住房按揭貸款的有關(guān)規(guī)定

住房按揭貸款是銀行對(duì)個(gè)人購(gòu)買、建造或維修住房而自籌資金不足時(shí)發(fā)放的貸款。個(gè)人申請(qǐng)住房按揭貸款，除應(yīng)具備貸款的基本條件外，還應(yīng)具備下列特殊條件：借款人必須是具有本地城鎮(zhèn)正式戶口的職工、居民；必須有穩(wěn)定的工資收入；必須具有購(gòu)買、建造、維修住房的合同、協(xié)議或城建相關(guān)部門的證明。第三節(jié)住房按揭貸款的核算一、住房按揭貸款的有關(guān)規(guī)定

第三節(jié)住房按揭貸款

借款人必須按規(guī)定在貸款銀行存入首期購(gòu)房款。與借款人簽訂“購(gòu)房合同”的售房單位，必須在貸款銀行開(kāi)立存款賬戶。借款人所購(gòu)房款，由貸款銀行按協(xié)議規(guī)定直接劃轉(zhuǎn)售房單位在貸款銀行開(kāi)立的存款賬戶，借款人不得要求將貸款提取現(xiàn)金，也不得指定貸款人將貸款劃轉(zhuǎn)非“購(gòu)房合同”規(guī)定的售房單位。借款人必須在貸款銀行開(kāi)立儲(chǔ)蓄通存通兌存款賬戶（或信用卡存款賬戶），并保留足夠貸款銀行扣收當(dāng)月應(yīng)歸還貸款本金和利息的存款余額。通常貸款額度最高為所購(gòu)住房全部?jī)r(jià)款或評(píng)估價(jià)值的70％，貸款期限最長(zhǎng)為30年。第三節(jié)住房按揭貸款

借款人必須按規(guī)定在貸款銀行存入首第三節(jié)住房按揭貸款

住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。等額本息還款法：即借款人每月以相等的金額償還貸款本息。等額本金還款法：即借款人每月等額償還本金，貸款利息逐月遞減。兩種還款方式的區(qū)別：等額本金還款法在整個(gè)還款期內(nèi)每期還款額中的本金都相同，償還的利息逐月減少；本息合計(jì)逐月遞減。這種還款方式前期還款壓力較大，適合收入較高或想提前還款人群。等額本息還款法每期還款額中的本金都不相同，前期還款金額較少，本息合計(jì)每月相等。這種還款方式由于本金歸還速度相對(duì)較慢，占用資金時(shí)間較長(zhǎng)，還款總利息較相同期限的等額本金還款法高。

第三節(jié)住房按揭貸款

住房按揭貸款的歸住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。采用等額本息償還法，每期歸還貸款本金和利息的計(jì)算公式：每月償還款本息額=

采用等額本金償還法，每期歸還貸款本金和利息的計(jì)算公式：每月償還貸款本息額=

⑹借款人可以提前部分或全部歸還本息，但不得間斷歸還。住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一第三節(jié)住房按揭貸款

等額本息還款法和等額本金還款法的比較

1、等額本息還款法，即借款人每月按相等的金額償還貸款本息，其中每月貸款利息按月初剩余貸款本金計(jì)算并逐月結(jié)清。由于每月的還款額相等，因此，在貸款初期每月的還款中，剔除按月結(jié)清的利息后，所還的貸款本金就較少；而在貸款后期因貸款本金不斷減少、每月的還款額中貸款利息也不斷減少，每月所還的貸款本金就較多。這種還款方式，實(shí)際占用銀行貸款的數(shù)量更多、占用的時(shí)間更長(zhǎng)，同時(shí)它還便于借款人合理安排每月的生活和進(jìn)行理財(cái)（如以租養(yǎng)房等），對(duì)于精通投資、擅長(zhǎng)于“以錢生錢”的人來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是最好的選擇！2、等額本金還款法，即借款人每月按相等的金額（貸款金額/貸款月數(shù)）償還貸款本金，每月貸款利息按月初剩余貸款本金計(jì)算并逐月結(jié)清，兩者合計(jì)即為每月的還款額。由于每月所還本金固定，而每月貸款利息隨著本金余額的減少而逐月遞減，因此，等額本金還款法在貸款初期月還款額大，此后逐月遞減（月遞減額＝月還本金×月利率）。第三節(jié)住房按揭貸款

等額本息還款法和等額本金還款法的第三節(jié)住房按揭貸款

二、貸款發(fā)放的核算(一）如售房單位未在本行開(kāi)戶，則會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——個(gè)人住房貸款——××借款人戶貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××借款人戶

借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××借款人戶

貸：清算資金往來(lái)或存放中央銀行款項(xiàng)（二）如售房單位在本行開(kāi)戶，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——個(gè)人住房貸款——××借款人戶貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××借款人戶

借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——××售房單位戶（三）收入：代保管有價(jià)值品——××個(gè)人戶三、貸款按期收回的核算借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸：貸款——個(gè)人住房貸款——××借款人戶利息收入——貸款利息收入戶第三節(jié)住房按揭貸款

二、貸款發(fā)放的核算例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬(wàn)，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8％，采用等額本息還款法，每月應(yīng)還多少錢？

1、等額本息還款法:還款期內(nèi)，每月償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息)

124350240期AAAAA貸款額200萬(wàn)200=A×PVIFA6.8%/12，240A=15266.79還款總額=15266.79×24=3664029.75、利息總額=1664029.75例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬(wàn)，貸款期限20年，已知銀行貸本息和剩余本金表第一期分錄：借：吸收存款15266.79

貸：貸款-本金3933.46

利息收入11333.33

還款期數(shù)等額本息本金利息本金余額

2000000115266.793933.4611333.331996066.5215266.793955.7511311.041992110.8315266.793978.1611288.631988132.6415266.794000.7111266.081984131.9515266.794023.3811243.411980108.6615266.794046.1711220.621976062.4715266.794069.1011197.691971993.3815266.794092.1611174.631967901.1915266.794115.3511151.441963785.81015266.794138.6711128.121959647.1本息和剩余本金表第一期分錄：借：吸收存款152662、等額本金還款法:

是將本金每月等額償還，然后根據(jù)剩余本金計(jì)算利息.

利息逐月減少。前期還款額大。例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬(wàn)，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8％，采用等額本金還款法，計(jì)算前二個(gè)月應(yīng)還款多少？

每月還本金額=貸款本金÷借款月數(shù)=200萬(wàn)÷240=8333.33元

歸還貸款本金利息每月還本付息額首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22….….….….第240月8333.3347.238380.56合計(jì)20000001365666.673365666.672、等額本金還款法:是將本金每月等額償還，然后根四、借款人提前還款如果借款人提前歸還貸款本金和利息，仍按原借款合同約定的利率執(zhí)行，征得貸款銀行同意后，辦理有關(guān)手續(xù)。貸款期限內(nèi)如遇法定利率調(diào)整，貸款期限在一年以內(nèi)（含一年）的，實(shí)行合同利率，不分段計(jì)息；貸款期限一年以上的，于下年初開(kāi)始，按相應(yīng)利率檔次執(zhí)行新的利率規(guī)定。四、借款人提前還款如果借款人提前歸還貸款本金

第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

一、貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)定義（二）貸款與貼現(xiàn)的區(qū)別二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算（一）受理貼現(xiàn)的核算（二）貼現(xiàn)到期收回的核算第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)定義票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期之前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，商業(yè)銀行貼現(xiàn)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓，紙質(zhì)票據(jù)期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。電子商業(yè)匯票最長(zhǎng)期限為一年。（二）貸款與貼現(xiàn)的共同點(diǎn)與區(qū)別1.共同點(diǎn)都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是借款人的融資方式，銀行都要計(jì)收利息。第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算2.區(qū)別資金投放的對(duì)象不同；體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；計(jì)息的時(shí)間不同；放款期限不同；資金的流動(dòng)性不同。風(fēng)險(xiǎn)不同第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算2.區(qū)別第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算（三）票據(jù)貼現(xiàn)的條件1、申請(qǐng)人是否是在銀行開(kāi)立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；2、與出票人或者直接前手之間是否具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；3、申請(qǐng)人是否提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算（三）票據(jù)貼現(xiàn)的條件商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌人開(kāi)戶行①申請(qǐng)貼現(xiàn)②實(shí)付貼現(xiàn)金額③到期收回票款承兌人④通知付款⑤支付票款⑥辦理劃款交付匯票⑦追索商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌人開(kāi)戶行①申請(qǐng)貼現(xiàn)②實(shí)

銀行承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌銀行①申請(qǐng)貼現(xiàn)②實(shí)付貼現(xiàn)金額③到期收回票款承兌申請(qǐng)人④交存票款⑤辦理劃款銀行承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌銀行①申請(qǐng)貼現(xiàn)②實(shí)二、銀行受理貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，其計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×日貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額=貼現(xiàn)金額—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。二、銀行受理貼現(xiàn)的核算[例]A廠6月5日持10月2日到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額為10萬(wàn)元，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假設(shè)貼現(xiàn)率為6%。

貼現(xiàn)利息=100000×119×（6%÷360）

=1983.33（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額=100000－1983.33=98016.67（元）[例]A廠6月5日持10月2日到期的商業(yè)承兌匯票一張，金（二）受理貼現(xiàn)的處理持票人或收款人

貼現(xiàn)行的信貸部門

貼現(xiàn)行的會(huì)計(jì)部門

②審查同意后簽章

④借：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

（票面金額）貸：吸收存款——單位活期存款

——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶

（實(shí)付貼現(xiàn)金額）貸：利息收入——

貼現(xiàn)利息收入戶

（貼現(xiàn)利息）

①貼現(xiàn)憑證及匯票

③貼現(xiàn)憑證及匯票

（二）受理貼現(xiàn)的處理持票人或收款人貼現(xiàn)行的信貸部門貼現(xiàn)三、貼現(xiàn)到期收回的核算（一）票據(jù)付款人在本行開(kāi)戶到期日收回貼現(xiàn)：借：吸收存款——單位活期存款

——付款人戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

（二）票據(jù)付款人在他行開(kāi)戶借：清算資金往來(lái)貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

三、貼現(xiàn)到期收回的核算（1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）

付款人貼現(xiàn)銀行付款人開(kāi)戶行

①匯票到期前，向付款人開(kāi)戶行發(fā)出委托收款憑證

②委托收款憑證及匯票③收到委托收款憑證后，到期日劃款

A付款人賬上有款借：吸收存款——單位活期存款

——

承兌人戶貸：清算資金往來(lái)④收到劃款后A借：清算資金往來(lái)貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——××單位戶

④劃款或退票①申請(qǐng)貼現(xiàn)③付款（1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）付貼現(xiàn)銀行付款人開(kāi)戶行B付款人賬上無(wú)款或不足，退票B收到退票后向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收回貼現(xiàn)款a有款

借：吸收存款——單位活期存款

——

貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——商業(yè)承兌匯票戶

b不足借：吸收存款——單位活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——商業(yè)承兌匯票戶

c無(wú)款借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——商業(yè)承兌匯票戶貼現(xiàn)銀行付款人開(kāi)戶行B付款人賬上無(wú)款或不足，退票B收到退

（2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算

持票人（收款人）承兌申請(qǐng)人（出票人）

③委托收款憑證及匯票

貼現(xiàn)行

承兌銀行

②匯票到期前，向付款人開(kāi)戶行發(fā)出委托收款憑證

④A到期日，向出票人收取票款

a有款：

借：吸收存款——單位活期存款

——承兌申請(qǐng)戶貸：應(yīng)解匯款⑤劃款①申請(qǐng)貼現(xiàn)

（2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）承持票人（收款人）承兌申請(qǐng)人（出票人）b不足：借：吸收存款——單位活期存款

——承兌申請(qǐng)戶借：逾期貸款——承兌申請(qǐng)人貸款戶貸：應(yīng)解匯款c無(wú)款借：逾期貸款——承兌申請(qǐng)人貸款戶貸：應(yīng)解匯款付出：銀行承兌匯票

B收到委托收款憑證后，到期日劃票款借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來(lái)⑥收到劃款后

借：清算資金往來(lái)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票戶持票人（收款人）承兌申請(qǐng)人（出票人）b不足：c無(wú)款B第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括委托貸款）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備一、貸款損失準(zhǔn)備金改革歷史1988年，按不同行業(yè)、不同性質(zhì)的貸款確定，不超過(guò)0.2%。1992年，按年初貸款余額的0.5%全額計(jì)提。1993年，按年初貸款余額的0.6%全額提取，逐年增加0.1%。1997年，按年初貸款余額的1%差額提取。1998年，按年末貸款余額的1%差額提取。2000年，上市銀行除按年末貸款余額1%差額提取外，還按五級(jí)分類提取2001年，根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定損失準(zhǔn)備金的計(jì)提比例額提取2002年，上市銀行除按一定比例從凈利潤(rùn)中提取一般準(zhǔn)備外，還按貸款五級(jí)分類提取專項(xiàng)準(zhǔn)備

第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備一、貸款損失準(zhǔn)備金改革歷史第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備

二、貸款損失準(zhǔn)備金種類貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備以及一般準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。一般準(zhǔn)備是從實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中提取。第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備

二、貸款損失準(zhǔn)備金種類第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備（或特種準(zhǔn)備）發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：××貸款——××單位逾期貸款戶已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為：借：××貸款——××單位逾期貸款戶貸：貸款損失準(zhǔn)備借：××科目貸：××貸款——××單位逾期貸款戶第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算

四、貸款損失核條件

借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；借款人死亡，或依照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠償清償后仍未能還清的貸款；貸款人依法處理貸款抵押品所得價(jià)款不足補(bǔ)償貸款部分；國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備

四、貸款損失核條件第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備第五節(jié)貸款減值準(zhǔn)備五、計(jì)提損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。第五節(jié)貸款減值準(zhǔn)備五、計(jì)提損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍第六節(jié)貸款利息的計(jì)算一、貸款利率的有關(guān)規(guī)定（一）短期貸款按合同簽定日的相應(yīng)檔次的法