內(nèi)部控制(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)-)課件

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材內(nèi)部控制InternalControl

方紅星池國(guó)華主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2023/7/301東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2023/7/2512023/7/30第一章內(nèi)部控制發(fā)展概述第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)第二節(jié)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義第三節(jié)我國(guó)內(nèi)部控制基本法規(guī)22023/7/25第一章內(nèi)部控制發(fā)展概述第一節(jié)2023/7/30引言本章首先介紹了內(nèi)部控制的發(fā)展的五個(gè)階段，之后介紹了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，最后介紹了我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。

32023/7/25引言本章首先介紹了內(nèi)部控制的發(fā)展的2023/7/30學(xué)習(xí)目標(biāo)完成本章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：1．熟悉內(nèi)部控制發(fā)展的五個(gè)階段2．了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義3．了解我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)42023/7/25學(xué)習(xí)目標(biāo)完成本章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：42023/7/30案例引入英國(guó)巴林銀行倒閉案

巴林銀行(BaringsBank)創(chuàng)建于1763年，由于經(jīng)營(yíng)靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國(guó)際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國(guó)王室。由于巴林銀行的卓越貢獻(xiàn)，巴林家族先后獲得了五個(gè)世襲的爵位。這一世界記錄奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。然而，這一具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個(gè)年齡只有28歲的毛頭小子尼克?李森（NickLeeson）之手。李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國(guó)際貨幣交易所（SIMEX）從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行產(chǎn)生了高達(dá)6億英鎊的虧損，這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）。52023/7/25案例引入英國(guó)巴林銀行倒閉案2023/7/30案例引入英國(guó)巴林銀行倒閉案1995年2月26日，英國(guó)中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并應(yīng)申請(qǐng)資產(chǎn)清理。10天后，這家擁有233年歷史的銀行以1英鎊的象征性價(jià)格被荷蘭國(guó)際集團(tuán)收購(gòu)。這意味著巴林銀行的徹底倒閉。巴林銀行事件引發(fā)了人們的思考，從表面上看，交易員的違規(guī)操作直接導(dǎo)致了巴林銀行的滅亡。然而，隱藏在背后的內(nèi)部控制失效才是巴林銀行倒閉的根本原因。

什么是內(nèi)部控制呢？62023/7/25案例引入英國(guó)巴林銀行倒閉案1第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2023/7/30內(nèi)部控制的五個(gè)發(fā)展階段82023/7/25內(nèi)部控制的五個(gè)發(fā)展階段82023/7/30（一）內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類(lèi)社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制。92023/7/25（一）內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年2023/7/30例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的"雙人記賬制"--某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。102023/7/25例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的"雙人2023/7/30案例1-1“全能”會(huì)計(jì)中天集團(tuán)是一家大型企業(yè)，設(shè)有自己的財(cái)務(wù)公司并在內(nèi)部設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司在上海的分公司是由一位名叫馬慶的人同時(shí)兼任資金調(diào)撥、制單、記賬、印鑒等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。2003年9月30日，馬慶沒(méi)有經(jīng)過(guò)經(jīng)理的授權(quán)批準(zhǔn)，就按該企業(yè)上海某開(kāi)戶銀行的“要求”（據(jù)事后調(diào)查，銀行是為了滿足存款期末余額的考核指標(biāo)），通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支票將分公司在該行活期賬戶上的3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)成在該銀行的定期存款，同時(shí)該行給分公司開(kāi)具了大額定期存款單據(jù)。10月8日，該銀行又將這筆3000萬(wàn)元定期存款轉(zhuǎn)回到活期存款賬戶。最后經(jīng)追查，銀行給該筆業(yè)務(wù)開(kāi)具的定期單利率為零，并且活期存款也少支付8天利息共1.38萬(wàn)元。112023/7/25案例1-1“全能”會(huì)計(jì)中天集團(tuán)是一家大2023/7/30根據(jù)《柯勒會(huì)計(jì)辭典》(Kohler’sDictionaryforAccountants)的解釋?zhuān)瑑?nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。”內(nèi)部牽制的定義122023/7/25根據(jù)《柯勒會(huì)計(jì)辭典》(Kohler’s2023/7/30內(nèi)部牽制基于兩個(gè)設(shè)想：第一，因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?，在?jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門(mén)。第二，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門(mén)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部牽制是以不相容職務(wù)分離為主要內(nèi)容的流程設(shè)計(jì)，是內(nèi)部控制的最初形式和基本形態(tài)。

內(nèi)部牽制理念的科學(xué)性132023/7/25內(nèi)部牽制基于兩個(gè)設(shè)想：內(nèi)部牽制理念的科學(xué)性2023/7/30（二）內(nèi)部控制制度階段(1)最早提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的是1934年美國(guó)發(fā)布的《證券交易法》該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：142023/7/25（二）內(nèi)部控制制度階段(1)最早提出內(nèi)部會(huì)2023/7/30(2)1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)程序委員會(huì)，發(fā)布了一份題為《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)組織要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告。該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制提出了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?52023/7/25(2)1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AI2023/7/30(3)1958年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。162023/7/25(3)1958年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布2023/7/30內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)記錄的可靠性有關(guān)的所有方法和程序，如授權(quán)與批準(zhǔn)控制；從事財(cái)物記錄與審核的職務(wù)及從事經(jīng)營(yíng)與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)實(shí)行分離控制；實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，一般與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是間接相關(guān)，如統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)、質(zhì)量控制等。172023/7/25內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括2023/7/30（4）1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告》(第1號(hào))中，重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括(但不限于)組織規(guī)劃、保護(hù)資產(chǎn)安全以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄。內(nèi)部管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。182023/7/25（4）1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AS2023/7/30（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第l號(hào)》。這個(gè)公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”。明確“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。192023/7/25（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國(guó)注冊(cè)2023/7/30內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成控制環(huán)境控制程序

會(huì)計(jì)系統(tǒng)202023/7/25內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成控制環(huán)境控2023/7/30

主要表現(xiàn)在股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及其他員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職責(zé)和責(zé)任的方法以及管理者監(jiān)督控制和檢查工作時(shí)所采用的方法，如經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、利潤(rùn)計(jì)劃、預(yù)算和預(yù)測(cè)、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等?？刂骗h(huán)境212023/7/25主要表現(xiàn)在股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及其他員2023/7/30規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、歸集、分類(lèi)、分析和報(bào)告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，作為編制報(bào)表的依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以確保其記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容。會(huì)計(jì)系統(tǒng)222023/7/25規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、歸集、2023/7/30指管理當(dāng)局為達(dá)到控制的目標(biāo)而制定的政策和程序。其中包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸；對(duì)已經(jīng)登記業(yè)務(wù)的記錄的復(fù)核。控制程序232023/7/25指管理當(dāng)局為達(dá)到控制的目標(biāo)而制定的政策和程2023/7/30①控制環(huán)境被納入內(nèi)部控制的范圍。②不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制而統(tǒng)一以要素來(lái)表述。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論的特點(diǎn)242023/7/25內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論的特點(diǎn)242023/7/30（四）內(nèi)部控制整合框架階段

1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》（InternalControl—IntegratedFramework），并于1994年進(jìn)行了修訂。

這一報(bào)告已經(jīng)成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一。該報(bào)告系內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要里程碑，其對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)可以用三句話十二個(gè)字概括，那就是“一個(gè)定義、三項(xiàng)目標(biāo)、五種要素”。252023/7/25（四）內(nèi)部控制整合框架階段1992年9月2023/7/30COSO定義COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中，將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。”262023/7/25COSO定義COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——2023/7/30該報(bào)告將內(nèi)部控制的組成分成五個(gè)相互獨(dú)立而又相互聯(lián)系的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。內(nèi)部控制五要素272023/7/25該報(bào)告將內(nèi)部控制的組成分成五個(gè)相互獨(dú)立而又2023/7/30圖1-1COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架圖企業(yè)內(nèi)部控制整體框架282023/7/25圖1-1COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架2023/7/301．控制環(huán)境控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。這些因素是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。具體來(lái)說(shuō)，包括員工的忠誠(chéng)和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行等方面。292023/7/251．控制環(huán)境控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、2023/7/302．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的行動(dòng)措施加以控制。這一過(guò)程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)部分。通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素（如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析則涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、如何控制風(fēng)險(xiǎn)等。302023/7/252．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)目2023/7/303．控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。一般來(lái)說(shuō)，與內(nèi)部控制相關(guān)的控制活動(dòng)包括職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。其中，職務(wù)分離是指為了防止單個(gè)雇員舞弊或隱藏不正當(dāng)行為而進(jìn)行的職責(zé)劃分。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該分離的職責(zé)有：業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核等。實(shí)物控制指對(duì)企業(yè)的具體實(shí)物所進(jìn)行的控制行為，如針對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等所進(jìn)行的控制。信息處理控制可分為兩類(lèi)：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制通常與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān)。應(yīng)用控制則與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便確定業(yè)績(jī)的完成程度和質(zhì)量。312023/7/253．控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)2023/7/304．信息與溝通信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)各個(gè)部門(mén)及員工之間必須溝通與交流相關(guān)的信息。這些信息既有外部的信息，也有內(nèi)部的信息。通常而言，信息與溝通包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示。溝通的目的主要是讓員工了解其職責(zé)，了解其在工作中如何與他人相聯(lián)系，如何向上級(jí)報(bào)告例外情況。溝通的方式一般有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。322023/7/254．信息與溝通信息與溝通是指為了使管理者和2023/7/305．監(jiān)督監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量，也就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，包括日常的監(jiān)督活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)等。監(jiān)督活動(dòng)通常是由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源等部門(mén)執(zhí)行。他們定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，與有關(guān)人員交流內(nèi)部控制有效與否的信息，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，以保證內(nèi)部控制能夠隨環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)。332023/7/255．監(jiān)督監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量，也就是2023/7/30（五）風(fēng)險(xiǎn)管理階段2004年，COSO委員會(huì)在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控制研究報(bào)告的基本精神的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(EnterpriseRiskManagementFramework)。342023/7/25（五）風(fēng)險(xiǎn)管理階段2004年，CO2023/7/30這個(gè)報(bào)告的出臺(tái)，預(yù)示著COSO委員會(huì)對(duì)待內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度有了新變化，即從重視內(nèi)部控制本身轉(zhuǎn)向了重視風(fēng)險(xiǎn)管理，或者說(shuō)其更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。

352023/7/25這個(gè)報(bào)告的出臺(tái)，預(yù)示著COSO委員2023/7/30所謂“薩班斯-奧克斯利法案”，是指2002年6月18日美國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行委員會(huì)以17票贊成對(duì)4票反對(duì)通過(guò)由奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出的會(huì)計(jì)改革法案——《2002上市公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》。這一議案在美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院投票表決通過(guò)后，由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律，稱(chēng)作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》。薩班斯-奧克斯利法案362023/7/25所謂“薩班斯-奧克斯利法案”，是指20022023/7/30設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的預(yù)算以及職能?！八_班斯法案”主要內(nèi)容372023/7/25設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管2023/7/30薩班斯法案”素以條款嚴(yán)苛而著稱(chēng)，其中的404條款則是該法案中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最高的一個(gè)條款。這一令人生畏的404條款規(guī)定：所有在美上市企業(yè)都要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督5個(gè)部分。而且，法案對(duì)企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動(dòng)的記錄作了許多詳細(xì)而嚴(yán)格的細(xì)節(jié)上的規(guī)定。如此一來(lái)，404條款就成為外國(guó)公司邁入美國(guó)股市的“高門(mén)檻”。404條款382023/7/25薩班斯法案”素以條款嚴(yán)苛而著稱(chēng)，其中的402023/7/30條款如此嚴(yán)苛，懲戒又如此嚴(yán)厲的法案自然令大批在美上市的外國(guó)公司不寒而栗。據(jù)悉，在美上市的中國(guó)企業(yè)共有46家，其中不乏像網(wǎng)通、移動(dòng)、百度這樣的行業(yè)巨頭。但是，中國(guó)企業(yè)此前從未經(jīng)歷過(guò)這樣嚴(yán)厲的“美國(guó)規(guī)則”的考驗(yàn)。392023/7/25條款如此嚴(yán)苛，懲戒又如此嚴(yán)厲的法案自然令大2023/7/30據(jù)有關(guān)專(zhuān)家估算，此次中國(guó)在美國(guó)上市的46家公司在應(yīng)對(duì)薩班斯法案方面的直接投入總共高達(dá)10億元人民幣，而大型央企由于公司治理方面相對(duì)較弱，其在人力、時(shí)間、資源方面的投入更高。有報(bào)道稱(chēng)，國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官組織對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查顯示，每家遵守薩法的美國(guó)大型企業(yè)第一年實(shí)施404條款總成本平均超過(guò)460萬(wàn)美元，大名鼎鼎的通用電氣公司更是花費(fèi)了高達(dá)3000萬(wàn)美元的巨款，來(lái)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)以符合404條款的要求。402023/7/25據(jù)有關(guān)專(zhuān)家估算，此次中國(guó)在美國(guó)上市的46家2023/7/30《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一步擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)要素。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架412023/7/25《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一2023/7/30其中：(1)內(nèi)部環(huán)境，指董事會(huì)、企業(yè)管理者的管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)文化等影響內(nèi)部控制運(yùn)行的各種因素。這是其他內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。(2)目標(biāo)制定，指根據(jù)企業(yè)所要完成的任務(wù)確定管理目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的目標(biāo)有四類(lèi)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。422023/7/25其中：422023/7/30(3)事項(xiàng)識(shí)別，指對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有利或不利事項(xiàng)進(jìn)行分析和識(shí)別，并對(duì)各種事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)期。(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指采用定性和定量的方法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定其對(duì)企業(yè)的影響方式和影響程度。432023/7/25(3)事項(xiàng)識(shí)別，指對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有利或不2023/7/30(5)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，將風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)控制成本結(jié)合起來(lái)．確定企業(yè)應(yīng)該采用的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。一般來(lái)說(shuō)，有四類(lèi)應(yīng)對(duì)方案：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（剝離低效資產(chǎn)）、減少風(fēng)險(xiǎn)（催收應(yīng)收賬款）、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（為車(chē)?yán)U納保險(xiǎn)）和接受風(fēng)險(xiǎn)（壞賬損失確認(rèn)）。(6)控制活動(dòng)，指企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)所采用的實(shí)際控制行動(dòng)。442023/7/25(5)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，將風(fēng)險(xiǎn)2023/7/30(7)信息與溝通，指有關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層面，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、行政管理部門(mén)之間的傳遞過(guò)程。(8)監(jiān)控，指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程和控制效果進(jìn)行的監(jiān)督與控制。

452023/7/25(7)信息與溝通，指有關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)2023/7/30圖1-2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架圖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架462023/7/25圖1-2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架圖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)2023/7/30第一，從目標(biāo)上看，ERMIF不僅涵蓋了內(nèi)部控制框架中的經(jīng)營(yíng)性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和合法性三個(gè)目標(biāo)，而且還新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。第二，從內(nèi)容上看，ERMIF除了包括內(nèi)部控制整體框架中的五個(gè)要素外，還增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素。第三，從概念上看，ERMIF提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。第四，從觀念上看，ERMIF提出了一個(gè)新的觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀。

ERM框架的創(chuàng)新472023/7/25第一，從目標(biāo)上看，ERMIF不僅涵蓋了內(nèi)部2023/7/30需要說(shuō)明的是，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》雖然較晚于《內(nèi)部控制——整體框架》產(chǎn)生，但是它并不是要完全替代《內(nèi)部控制——整體框架》。在企業(yè)管理實(shí)踐中，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理只是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和更有綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開(kāi)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。482023/7/25需要說(shuō)明的是，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》雖然較晚2023/7/30案例1-3“中航油事件”引發(fā)的內(nèi)控新思考

中航油新加坡公司于2001年底獲批在新加坡上市，在取得中國(guó)航油集團(tuán)公司授權(quán)后，自2003年開(kāi)始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久就向新加坡證券交易所申請(qǐng)停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來(lái)最大的投機(jī)丑聞。492023/7/25案例1-3“中航油事件”引發(fā)的內(nèi)控新思2023/7/302005年3月，新加坡普華永道在種種猜疑下提交了針對(duì)此虧損事件所做的第一期調(diào)查報(bào)告。報(bào)告中認(rèn)為，中航油新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成，主要包括：2003年第四季度對(duì)未來(lái)油價(jià)走勢(shì)的錯(cuò)誤判斷；公司未能根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估期權(quán)組合價(jià)值；缺乏推行基本的對(duì)期權(quán)投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施；對(duì)期權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則和控制，管理層也沒(méi)有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備等。502023/7/252005年3月，新加坡普華永道在種種2023/7/302002年中航油的年報(bào)顯示其當(dāng)年的投機(jī)交易盈利，2002年下半年，中航油開(kāi)始進(jìn)行石油期權(quán)交易，到年底也收益頗多，此時(shí)就面臨著事項(xiàng)識(shí)別中的識(shí)別機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。當(dāng)我們看到該事項(xiàng)為公司賺取了大量利潤(rùn)的同時(shí)，應(yīng)該也清醒地認(rèn)識(shí)到，其可能產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)。但是，中航油的決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯偏弱。如果管理當(dāng)局在賺取巨額利潤(rùn)的同時(shí)，能認(rèn)清形勢(shì)，清醒地意識(shí)到可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，或許中航油的事件就不會(huì)發(fā)生。512023/7/252002年中航油的年報(bào)顯示其當(dāng)年的第二節(jié)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義第二節(jié)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義2023/7/30現(xiàn)實(shí)意義一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段

532023/7/25現(xiàn)實(shí)意義一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的2023/7/30一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法

戰(zhàn)略的定位及其實(shí)施是貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的主線。對(duì)企業(yè)而言，戰(zhàn)略定位是治理層所需要控制的，戰(zhàn)略實(shí)施是管理層所需要控制的。企業(yè)正是通過(guò)有效和高效率地利用其資源、保障信息真實(shí)、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)等一系列措施來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者需要通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部控制來(lái)對(duì)戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實(shí)施的過(guò)程加以控制，內(nèi)部控制是確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略從而保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。

542023/7/25一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法2023/7/30企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化需要完善內(nèi)部控制買(mǎi)方市場(chǎng)——競(jìng)爭(zhēng)激烈微利經(jīng)濟(jì)——苦練內(nèi)功經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、知識(shí)化的變化趨勢(shì)——企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多變——控制風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)需要制度創(chuàng)新，其中最重要的內(nèi)容就是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度邯鋼經(jīng)驗(yàn)

552023/7/25企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化需要完善內(nèi)部控制買(mǎi)方市場(chǎng)—2023/7/30從我國(guó)實(shí)際看，一些企業(yè)存在管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，不僅給企業(yè)帶來(lái)了不良的財(cái)務(wù)后果，給企業(yè)、債權(quán)人和投資者帶來(lái)了重大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還嚴(yán)重影響乃至破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則和秩序。2004年度，四川長(zhǎng)虹年報(bào)曝出巨虧37億元，其主要原因就是與美國(guó)APEX公司近5億美元的信用所形成的壞賬損失。上市公司中科健2004年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17.3億元，結(jié)果虧損就達(dá)到14.3億元，虧損率為83%，虧損的主要原因就是計(jì)提了高達(dá)12.04億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另有2個(gè)多億的擔(dān)保損失。企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化及其帶來(lái)的財(cái)務(wù)后果

562023/7/25從我國(guó)實(shí)際看，一些企業(yè)存在管理松弛、內(nèi)控弱2023/7/30二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的重要性和作用，已日益被人們所認(rèn)識(shí)。就上市公司而言，發(fā)生過(guò)“瓊民源”、“四川紅光”、“東方鍋爐”、“藍(lán)田股份”、“銀廣夏”等會(huì)計(jì)造假案。尤其是“銀廣夏”造假案，對(duì)股票市場(chǎng)影響巨大，危害深遠(yuǎn)。使投資者對(duì)股市失去信心，股票價(jià)格連續(xù)暴跌。股票市場(chǎng)長(zhǎng)期不景氣，與此不無(wú)關(guān)系。572023/7/25二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑在2023/7/30一般而言，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和管理控制，而會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的有效性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接掛鉤，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真必然伴隨著內(nèi)部控制失效。美國(guó)安然造假案之后，為了治理會(huì)計(jì)信息失真，美國(guó)頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，其中規(guī)定CEO/CFO必須對(duì)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上（年報(bào)和季報(bào)）進(jìn)行個(gè)人書(shū)面認(rèn)證。

可以看出，內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的重要作用。內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑，這是國(guó)內(nèi)外公認(rèn)的措施。582023/7/25一般而言，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和管理控制，2023/7/30三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即罪犯所在單位的內(nèi)部控制比較薄弱，甚至根本沒(méi)有。任何人的自覺(jué)性都是有限的，無(wú)數(shù)事實(shí)反復(fù)證明：失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生貪污腐敗和違法犯罪。因此，要減少違法犯罪的機(jī)會(huì)和條件，加強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是重要舉措之一。只有在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下工作和生活，人們才有可能守法和遵守道德，否則就極有可能貪欲膨脹，走上違法犯罪的道路。592023/7/25三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段經(jīng)濟(jì)犯2023/7/30案例1-9國(guó)家自然科學(xué)基金委小會(huì)計(jì)貪污挪用公款兩億多

管理國(guó)家自然科學(xué)基金的國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)在財(cái)務(wù)制度上頻頻出現(xiàn)漏洞，繼該委員會(huì)綜合計(jì)劃局計(jì)劃財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)秦登才因?qū)е?00萬(wàn)科學(xué)基金流失而被判刑6個(gè)月之后，該委員會(huì)的財(cái)務(wù)人員卞中又被查出貪污1200余萬(wàn)，挪用兩億多公款，該委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處副處長(zhǎng)吳峰也涉嫌挪用公款、玩忽職守。據(jù)檢察機(jī)關(guān)查實(shí)，在過(guò)去的八年間，犯罪嫌疑人卞中在擔(dān)任基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)期間，利用掌管?chē)?guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專(zhuān)項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱(chēng)支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。602023/7/25案例1-9國(guó)家自然科學(xué)基金委小會(huì)計(jì)貪污2023/7/30當(dāng)腐敗的外殼被一層層撕開(kāi)，一長(zhǎng)串沉重的問(wèn)號(hào)留在辦案人員的腦海中。卞中一個(gè)小會(huì)計(jì)，為何能在8年中貪污、挪用公款而不被發(fā)現(xiàn)呢？基金委財(cái)務(wù)制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞，給了卞中可乘之機(jī)。按規(guī)定，主管部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)及其工作人員實(shí)行有效管理與監(jiān)督。遺憾的是，辦案組在偵查中發(fā)現(xiàn)，該委會(huì)計(jì)部門(mén)賬務(wù)極其混亂，卞中擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，主管部門(mén)沒(méi)有很好地查過(guò)財(cái)務(wù)賬，而且主管部門(mén)的財(cái)務(wù)做賬也不嚴(yán)格，讓卞中鉆了空子。負(fù)責(zé)卞中案?jìng)刹榈暮５頇z察院認(rèn)為，盡管此案屬于卞中的個(gè)人犯罪行為，但基金委也負(fù)有嚴(yán)重的失察責(zé)任。卞中的作案手法并無(wú)特別之處，只要有一個(gè)環(huán)節(jié)有所監(jiān)控就可暴露。辦案人員因此感慨：“查到最后感覺(jué)偌大一個(gè)基金委，撥款權(quán)實(shí)際上就掌握在一個(gè)會(huì)計(jì)手中?！?12023/7/25當(dāng)腐敗的外殼被一層層撕開(kāi)，一長(zhǎng)串沉重第三節(jié)我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)第三節(jié)我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)2023/7/30我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)一、《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定

三、銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定

四、保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定五、證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定六、國(guó)資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定

七、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引632023/7/25我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)一、《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)2023/7/30一、《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定1999年頒布的新《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法將企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度當(dāng)做保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。《會(huì)計(jì)法》第27條

642023/7/25一、《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定1992023/7/30二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2004年，為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》，并規(guī)定2004年2月1日起施行。該準(zhǔn)則共24條，主要是規(guī)定了內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的程序與方法。

652023/7/25二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2004年，為2023/7/30三、銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2004年8月20日，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)銀監(jiān)會(huì)）第25次主席會(huì)議通過(guò)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，自2005年2月1日起施行。2007年7月26日，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，首次以法規(guī)形式明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制。662023/7/25三、銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2004年82023/7/30四、保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定早在1999年，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)保監(jiān)會(huì)）就頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，該《指導(dǎo)原則》對(duì)于推動(dòng)保險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)起到了積極的作用。但由于缺乏相應(yīng)的配套措施，公司落實(shí)情況不盡如人意。2006年1月10日,保監(jiān)會(huì)頒布《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法（試行）》，旨在通過(guò)加強(qiáng)并規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，最終推動(dòng)壽險(xiǎn)公司完善內(nèi)部控制。672023/7/25四、保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定早在1999年2023/7/30五、證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2001年1月31日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。2002年12月19日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)》。2006年6月5日，上海證券交易所正式對(duì)外發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，并要求從2006年7月1日起正式實(shí)施。2006年9月28日，深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求深市主板上市公司自今日至2007年6月30日期間建立起完備的內(nèi)部控制制度，并從2007年年報(bào)開(kāi)始，按照《內(nèi)控指引》的要求披露內(nèi)控制度制定和實(shí)施情況。

682023/7/25五、證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2001年1月2023/7/30六、國(guó)資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2006年６月２０日出臺(tái)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》共１０章７０條，借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)、國(guó)外先進(jìn)的大公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的通行做法，以及國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的規(guī)定，對(duì)中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

692023/7/25六、國(guó)資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2006年６2023/7/30七、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等。彼時(shí)出臺(tái)的內(nèi)部控制只限于會(huì)計(jì)控制和法規(guī)控制，而沒(méi)有包含管理控制。正是由于該套規(guī)范體系僅僅涉及會(huì)計(jì)，再加上安然事件爆發(fā)和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》出臺(tái)所帶來(lái)的影響，因此該套規(guī)范體系并沒(méi)有在實(shí)踐中得到普遍的應(yīng)用。整合我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)章制度制定并出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范顯然迫在眉睫。702023/7/25七、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒布的《企業(yè)內(nèi)部2023/7/30總理語(yǔ)錄引進(jìn)借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控機(jī)制與管理制度，推進(jìn)制度創(chuàng)新?！獪丶覍毧偫碓谑畬萌珖?guó)人大四次會(huì)議上的政府工作報(bào)告，2006年3月5日712023/7/25總理語(yǔ)錄引進(jìn)借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范公司2023/7/302006年7月6日，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)于發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，由財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍任委員會(huì)主席，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷任秘書(shū)長(zhǎng)，共同研究推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問(wèn)題。2007年3月2日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月12日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見(jiàn)稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)用指引”)、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見(jiàn)稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“評(píng)價(jià)指引”）、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（征求意見(jiàn)稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“評(píng)價(jià)指引”）。2008年6月28日，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》正式發(fā)布。722023/7/252006年7月6日，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)于發(fā)2023/7/30我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系圖1-3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系732023/7/25我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系圖1-3我國(guó)企業(yè)2023/7/30企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，將率先在上市公司施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》可以概括為“五個(gè)五”，即“五個(gè)部分聯(lián)合發(fā)布”、“五個(gè)目標(biāo)”、“五個(gè)原則”、“五個(gè)要素”、“五十條”。742023/7/25企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2023/7/30各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和其他高級(jí)管理人員，要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任觀念，主動(dòng)關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動(dòng)者和實(shí)踐者，確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施。

——企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)、財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷，2010752023/7/25各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和其2023/7/30圖1-4企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引具體類(lèi)型762023/7/25圖1-4企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引具體類(lèi)型72023/7/30COSO的來(lái)歷COSO（CommitteeofSponsoringOrganizations）是Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)的簡(jiǎn)稱(chēng)。Treadway委員會(huì)即反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（NationalCommissiononFraudulentFinacialReporting），由于其首任主席的姓名而通常被稱(chēng)之為T(mén)readway委員會(huì)。該委員會(huì)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)、國(guó)際財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)等5個(gè)組織于1985年發(fā)起設(shè)立。1987年，Treadway委員會(huì)發(fā)布一份報(bào)告，建議其發(fā)起組織溝通協(xié)作，整合各種內(nèi)部控制的概念和定義。772023/7/25COSO的來(lái)歷COSO（Committee2023/7/30案例1-4邯鋼經(jīng)驗(yàn)是一種管理創(chuàng)新

1991年，邯鋼在內(nèi)部建立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)新機(jī)制———“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”，企業(yè)當(dāng)年就取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)純利潤(rùn)5000萬(wàn)元。邯鋼此舉發(fā)出了國(guó)有企業(yè)“推墻入?！钡南嚷?。歷史往往驚人地巧合。2008年11月19日，當(dāng)筆者走進(jìn)河北鋼鐵集團(tuán)邯鋼公司踏訪當(dāng)年紅遍全國(guó)的邯鋼經(jīng)驗(yàn)時(shí)，正值鋼鐵市場(chǎng)遭遇嚴(yán)峻價(jià)格沖擊。

“這跟當(dāng)年遇到的挑戰(zhàn)和困難何其相似啊！”邯鋼原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理、年屆72歲的劉漢章說(shuō)。782023/7/25案例1-4邯鋼經(jīng)驗(yàn)是一種管理創(chuàng)新2023/7/30當(dāng)年的數(shù)字老人記得清清楚楚。1990年邯鋼28種產(chǎn)品26種出現(xiàn)虧損。當(dāng)年的鋼產(chǎn)量雖然超過(guò)了100萬(wàn)噸大關(guān)，但盈利僅為100.4萬(wàn)元。原本計(jì)劃上繳的一兩個(gè)億的承包利潤(rùn)只能靠貸款解決。“企業(yè)沒(méi)法兒活了，職工們吃什么？喝什么？怎么辦？反復(fù)想啊，壓力太大了?！眲h章說(shuō)，除了企業(yè)生存，還有一項(xiàng)政治任務(wù)，“報(bào)紙、電視、廣播，到處都是轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制的任務(wù)，我是廠長(zhǎng)，如果不拿出東西來(lái)，是要受懲罰的?！?/p>

792023/7/25當(dāng)年的數(shù)字老人記得清清楚楚。1992023/7/30

面對(duì)這種形勢(shì)，邯鋼也曾想過(guò)找政府，但邯鋼不屬于冶金部直屬企業(yè)，部里靠不住，靠邯鄲市吧，市財(cái)政還指望邯鋼多繳錢(qián)呢。“求告無(wú)門(mén)，逼得我們只能轉(zhuǎn)變觀念，引入競(jìng)爭(zhēng)?！眲h章說(shuō)，這種逼迫讓邯鋼人想通了現(xiàn)在看來(lái)一個(gè)很簡(jiǎn)單的道理——是市場(chǎng)適應(yīng)我還是我適應(yīng)市場(chǎng)?！爱?dāng)時(shí)我們就吃準(zhǔn)了一條，解放思想、大膽改革、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，走向市場(chǎng)?！眲h章介紹，從丟掉幻想的那一刻起，邯鋼就選擇了走市場(chǎng)化道路。802023/7/25面對(duì)這種形勢(shì)，邯鋼也曾想過(guò)找政府，但2023/7/30但面對(duì)用何種方式引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的問(wèn)題，邯鋼人著實(shí)費(fèi)了一番周折?！爱?dāng)時(shí)考慮要把成本控制起來(lái)，這樣牽一發(fā)而動(dòng)全身，是企業(yè)扭虧的關(guān)鍵。但成本是多少，怎么算？在1990年就搞了3個(gè)月，沒(méi)有算出來(lái)?！眲h章坦言，正是真正從市場(chǎng)的角度來(lái)反過(guò)來(lái)看成本的時(shí)候，這個(gè)算式就出來(lái)了，那就是“該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)-稅金-目標(biāo)利潤(rùn)-該產(chǎn)品分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用=目標(biāo)成本”。812023/7/25但面對(duì)用何種方式引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的問(wèn)2023/7/30這一算，被邯鋼稱(chēng)作“模擬市場(chǎng)獨(dú)立核算”，成為之后“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)的濫觴。在準(zhǔn)備把市場(chǎng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部前，劉漢章提醒決策者們新機(jī)制運(yùn)作能否成功，要考慮五個(gè)“敢不敢”：敢不敢“推墻入?！?，敢不敢在否決上動(dòng)真格的，敢不敢剝離和清除附屬在企業(yè)身上的各類(lèi)“寄生”公司，敢不敢從嚴(yán)治廠，敢不敢拉開(kāi)分配差距。822023/7/25這一算，被邯鋼稱(chēng)作“模擬市場(chǎng)獨(dú)立2023/7/30“盡管遇到一些阻力，我們還是成功了。”劉漢章至今自信在2萬(wàn)多名職工中的威信。在1990年連續(xù)虧損5個(gè)月后，邯鄲鋼鐵總廠于1991年全面引入市場(chǎng)機(jī)制，推行“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的新經(jīng)營(yíng)模式，即紅遍全國(guó)的邯鋼經(jīng)驗(yàn)。這一創(chuàng)舉，不僅使邯鋼在市場(chǎng)困境中一舉扭虧，開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)發(fā)展新階段，而且為當(dāng)時(shí)乃至后來(lái)國(guó)有企業(yè)擺脫虧損，提高效益，提供了一個(gè)令人信服的樣本，在全國(guó)掀起了學(xué)邯鋼的一輪浪潮。832023/7/25“盡管遇到一些阻力，我們還是成功了2023/7/30上世紀(jì)90年代中期，適逢國(guó)企面臨扭虧增效關(guān)頭，邯鋼經(jīng)驗(yàn)引起國(guó)家關(guān)注。1996年1月，國(guó)務(wù)院發(fā)出通知，批轉(zhuǎn)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、冶金部《關(guān)于邯鄲鋼鐵總廠管理經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查報(bào)告》，要求各地區(qū)、各有關(guān)部門(mén)結(jié)合實(shí)際學(xué)習(xí)和推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)。這也是繼“工業(yè)學(xué)大慶”之后，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)全國(guó)學(xué)習(xí)推廣一個(gè)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的又一個(gè)專(zhuān)門(mén)性文件。842023/7/25上世紀(jì)90年代中期，適逢國(guó)企面臨扭2023/7/30邯鋼經(jīng)驗(yàn)，不僅成為河北國(guó)有企業(yè)改革的“金字招牌”，也成為“我國(guó)工業(yè)戰(zhàn)線上的一面紅旗”。

其

背后透視著一個(gè)更大的現(xiàn)實(shí)：我們對(duì)企業(yè)管理創(chuàng)新這座富礦的開(kāi)掘，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。尤其是在當(dāng)前世界金融危機(jī)影響下，同樣的外部市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)“內(nèi)功”的深淺將決定未來(lái)成敗。邯鋼經(jīng)驗(yàn)為什么能經(jīng)歷數(shù)十年不敗，歷經(jīng)多次市場(chǎng)波折而威力不減？在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我們尤其需要體會(huì)其中真味。852023/7/25邯鋼經(jīng)驗(yàn)，不僅成為河北國(guó)有企業(yè)改革的“金字2023/7/30邯鋼經(jīng)驗(yàn)無(wú)疑讓人們認(rèn)識(shí)到了成本管理的作用。有國(guó)外學(xué)者研究邯鋼經(jīng)驗(yàn)后分析說(shuō)，邯鋼實(shí)施“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的意義在于，讓全體職工都徹底認(rèn)識(shí)到這樣一個(gè)道理，即在廢除了沒(méi)有實(shí)體的計(jì)劃價(jià)格之后，則以市場(chǎng)價(jià)格為絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，而如果不能將生產(chǎn)成本降低到市場(chǎng)價(jià)格之下，那么企業(yè)就不能夠生存下去。862023/7/25邯鋼經(jīng)驗(yàn)無(wú)疑讓人們認(rèn)識(shí)到了成本管理2023/7/30但邯鋼經(jīng)驗(yàn)又超越了單純成本管理的范疇?！昂摰哪M市場(chǎng)核算管理模式，是一種也可以適應(yīng)生產(chǎn)過(guò)剩時(shí)代的管理系統(tǒng)。為每個(gè)職工設(shè)定目標(biāo)成本，并且使其與每個(gè)職工的獎(jiǎng)金直接掛鉤，這種管理系統(tǒng)很明顯超過(guò)了單純的成本管理范疇。這樣的制度在日本也是沒(méi)有前例的。”日本東京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授杉本孝先生在三次到邯鋼調(diào)研后，作出如是評(píng)價(jià)。

872023/7/25但邯鋼經(jīng)驗(yàn)又超越了單純成本管理的范2023/7/30其實(shí)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)一再告訴人們，科學(xué)高效的管理是企業(yè)成功的一個(gè)永恒主題。無(wú)論是什么機(jī)制，無(wú)論是什么方法，其根本的一點(diǎn)在于產(chǎn)出較高的經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)改革的根本。邯鋼經(jīng)驗(yàn)從誕生開(kāi)始已經(jīng)過(guò)去17年了，但它的巨大效能依然不可忽視。用經(jīng)濟(jì)學(xué)界專(zhuān)家們的話說(shuō)，根本原因在于，這種方法徹底改變了傳統(tǒng)管理模式中的“物資形態(tài)”管理運(yùn)行，把一切管理約束體系完全轉(zhuǎn)化為“價(jià)值”化指標(biāo)進(jìn)行約束和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的一種科學(xué)高效的企業(yè)管理模式。這正是建立現(xiàn)代企業(yè)制度所必需的要素之一，無(wú)可替代。882023/7/25其實(shí)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)一再告訴人們，科學(xué)高2023/7/30本章思考題1.內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了哪些階段？2.為什么說(shuō)內(nèi)部牽制制度有其合理性？3.COSO報(bào)告中如何定義內(nèi)部控制的概念？“過(guò)程”反映了內(nèi)部控制的什么特征？4.分析COSO的前后兩份報(bào)告的聯(lián)系和區(qū)別。5.建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義有哪些？6.請(qǐng)對(duì)“《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是中國(guó)版的薩班斯法案”這一說(shuō)法做一評(píng)述。892023/7/25本章思考題1.內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了哪ThankYou!ThankYou!東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材內(nèi)部控制InternalControl

方紅星池國(guó)華主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2023/7/3091東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2023/7/2591上章重點(diǎn)內(nèi)容回顧1、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2、內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義3、我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)的發(fā)展4、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系2023/7/3092上章重點(diǎn)內(nèi)容回顧1、內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)2023/7/2592第二章內(nèi)部控制的基本理論 第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo) 第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性 目錄2023/7/3093第二章內(nèi)部控制的基本理論 目錄2023/7/2593學(xué)習(xí)目的與要求（1）了解內(nèi)部控制定義的變遷，理解內(nèi)部控制的定義，了解內(nèi)部控制全員性，理解內(nèi)部控制的全面性，理解內(nèi)部控制的全程性；（2）理解內(nèi)部控制的目標(biāo)及其相互之間的關(guān)系；（3）熟悉內(nèi)部控制需要遵循的原則；（4）理解內(nèi)部控制的五大要素，理解五大要素之間的關(guān)系；（5）理解內(nèi)部控制的局限性。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華94學(xué)習(xí)目的與要求（1）了解內(nèi)部控制定義的變遷，理解內(nèi)部控制的定案例引入：“鹿”死誰(shuí)手？

河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三鹿集團(tuán)”）曾是國(guó)內(nèi)奶粉生產(chǎn)三大巨頭之一。作為國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿集團(tuán)先后榮獲省以上榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)二百余項(xiàng)。但是，在2008年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺事件曝光，三鹿集團(tuán)迅速破產(chǎn)，引發(fā)一場(chǎng)“中國(guó)奶業(yè)的大地震”，其董事長(zhǎng)田文華由此成為千夫指的罪人。究竟誰(shuí)是導(dǎo)致三鹿破產(chǎn)的罪魁禍?zhǔn)啄兀?010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華95案例引入：“鹿”死誰(shuí)手？河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以三鹿事件的關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手：（1）治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題反映了內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境不合理；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理不力說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全；（3）事故發(fā)生后反應(yīng)滯后反映了重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的缺失，正是控制活動(dòng)不到位的表現(xiàn)；（4）未向上級(jí)部門(mén)及時(shí)報(bào)告和對(duì)外披露相關(guān)信息反映了其信息與溝通機(jī)制的失靈；（5）監(jiān)督手段落實(shí)不到位說(shuō)明了其內(nèi)部監(jiān)督的力度不夠。而以上五個(gè)方面——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督正是內(nèi)部控制的五大要素，它們共同構(gòu)成了我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華96三鹿事件的關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo) 第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華97第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論201內(nèi)部控制的定義根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋?zhuān)皟?nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。（P5,COSO內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。）2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華98內(nèi)部控制的定義根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋?zhuān)皟?nèi)部控內(nèi)部控制的定義——全員性一、內(nèi)部控制是一種全員控制內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)。內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)作用并不矛盾，領(lǐng)導(dǎo)者與普通員工僅僅是分工不同、承擔(dān)的權(quán)責(zé)大小不同，但都是內(nèi)部控制的參與主體。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華99內(nèi)部控制的定義——全員性一、內(nèi)部控制是一種全員控制2010-內(nèi)部控制的定義——全面性二、內(nèi)部控制是一種全面控制內(nèi)部控制是一種全面控制，是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)，而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求。應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”，而不是“絕對(duì)保證”，這是因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了受制于企業(yè)自身限制外，還會(huì)受到外部環(huán)境的影響，而內(nèi)部控制無(wú)法作用于外部環(huán)境；（P21內(nèi)部控制成功案例）2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華100內(nèi)部控制的定義——全面性二、內(nèi)部控制是一種全面控制2010-內(nèi)部控制的定義——全程性三、內(nèi)部控制是一種全程控制內(nèi)部控制是一種全程控制，是指內(nèi)部控制是一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的全程控制通常以流程為主要手段，包流程的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)。①時(shí)間順序上看，可分為②內(nèi)容上看，可分為事前控制事中控制事后控制制度設(shè)計(jì)制度執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華101內(nèi)部控制的定義——全程性三、內(nèi)部控制是一種全程控制事前控制內(nèi)部控制的定義總結(jié)：以上是從不同角度對(duì)內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制的定義在內(nèi)部控制概念框架中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素推演的理論依據(jù)和邏輯起點(diǎn)，也是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的最基本的要求。只有真正做到了全員控制、全面控制和全程控制，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)才不會(huì)出現(xiàn)盲點(diǎn)，內(nèi)部控制的執(zhí)行才會(huì)合理有效，內(nèi)部控制的作用才能真正發(fā)揮。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華102內(nèi)部控制的定義總結(jié)：2010-3-1chiguohua091第一節(jié)內(nèi)部控制的定義

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華103第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論201目標(biāo)目標(biāo)是主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá)到的成果。內(nèi)部控制目標(biāo)即企業(yè)希望通過(guò)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施來(lái)達(dá)到企業(yè)某一方面的改善，主要表現(xiàn)為業(yè)績(jī)的提高、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提違規(guī)行為發(fā)生率的降低等。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華104目標(biāo)目標(biāo)是主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá)到的成果。2010-3-中美內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)。2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架：戰(zhàn)略目標(biāo)；運(yùn)營(yíng)目標(biāo)；報(bào)告目標(biāo)；合規(guī)目標(biāo)。2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息證實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華105中美內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國(guó)家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)其他內(nèi)控目標(biāo)的保證。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華106內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)目標(biāo)2010-3-1chi內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)主要是為了防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)前提。資產(chǎn)安全目標(biāo)有兩個(gè)層次：（1）確保資產(chǎn)在使用價(jià)值上的完整性，主要是指防止貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落。（2）確保資產(chǎn)在價(jià)值量上的完整性，主要是防止資產(chǎn)被低價(jià)出售，損害企業(yè)利益。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華107內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)2010-3-1chiguoh內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)內(nèi)部控制的基本思想在于制衡，因?yàn)橛辛酥坪?，兩個(gè)人同時(shí)犯同一錯(cuò)誤的概率大大減少，從而加大了不法分子實(shí)施犯罪計(jì)劃、進(jìn)行貪污舞弊行為的難度，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)被非法侵蝕或占用，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華108內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)2010-3-1chiguoh內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息及其他信息。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整應(yīng)做到：（1）應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)會(huì)計(jì)制度如實(shí)地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足會(huì)計(jì)信息的一般質(zhì)量要求。（2）應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，包括不相容職務(wù)分離控制制度、授權(quán)審批控制制度、日常信息核對(duì)制度、懲罰制度等，來(lái)防止提供虛假會(huì)計(jì)信息，抑制虛假交易的發(fā)生。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華109內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)2010-3內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果是內(nèi)部控制要達(dá)到的最直接也是最根本的目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制可以從以下四個(gè)方面來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果：（1）組織精簡(jiǎn)、權(quán)責(zé)劃分明確，各部門(mén)之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分有效的使用資源，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華110內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)2010-3-1c內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)（2）優(yōu)化與整合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)控制點(diǎn)的交叉和冗余，也要防止出現(xiàn)內(nèi)控盲點(diǎn)，要設(shè)計(jì)最優(yōu)的內(nèi)控流程并嚴(yán)格執(zhí)行，最大限度地提高執(zhí)行效率。（3）建立良好的信息和溝通體系，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)的效率。（4）建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，提高工作的效率和效果。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華111內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)2010-3-1c內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。戰(zhàn)略與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并且戰(zhàn)略支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)而針對(duì)環(huán)境做出的一種反應(yīng)和選擇。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華112內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)2010-3-1c內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、共同構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，是與企業(yè)使命相聯(lián)系的終極目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解與落實(shí)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化與具體化，是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)；資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的物質(zhì)前提；報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的成果體現(xiàn)與反映；合規(guī)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保證。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華113內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系2010-3-1ch內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)

之間的關(guān)系2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華114內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)2010-3-1chiguoh第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華115第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論201所謂原則是指處理問(wèn)題的準(zhǔn)繩和規(guī)則。要使內(nèi)部控制達(dá)到既定的目標(biāo)，即內(nèi)部控制有效，就必須在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過(guò)程中遵循一定的原則。建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須遵循以下原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制的原則2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華116所謂原則是指處理問(wèn)題的準(zhǔn)繩和規(guī)則。要使內(nèi)部控制達(dá)到既定的目標(biāo)內(nèi)部控制的原則

一、全面性原則全面性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部控制的建立在層次上應(yīng)該涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層全體和員工，在對(duì)象上應(yīng)該覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)該滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。總之，內(nèi)部控制應(yīng)該是全程控制、全員控制和全面控制。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華117內(nèi)部控制的原則一、全面性原則2010-3-1chiguoh內(nèi)部控制的原則

二、重要性原則內(nèi)部控制的重要性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。目前，中央在國(guó)企推行“三重一大”制度正式重要性原則的充分體現(xiàn)?！叭匾淮蟆?，是指“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華118內(nèi)部控制的原則二、重要性原則2010-3-1chiguoh內(nèi)部控制的原則

三重一大制度重大決策事項(xiàng)：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項(xiàng)。重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)：企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。重要人事任免事項(xiàng)：企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理人員的職務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)：超過(guò)由企業(yè)或者履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動(dòng)、使用的資金限額的資金調(diào)動(dòng)和使用。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華119內(nèi)部控制的原則三重一大制度重大決策事項(xiàng)：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)內(nèi)部控制的原則

三、制衡性原則內(nèi)部控制的制衡性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華120內(nèi)部控制的原則三、制衡性原則2010-3-1chiguoh內(nèi)部控制的原則

四、適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則的思想是基于“權(quán)變”理論，根據(jù)權(quán)變理論，建立內(nèi)部控制制度不可能一勞永逸，而應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性和多變性。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華121內(nèi)部控制的原則四、適應(yīng)性原則2010-3-1chiguoh內(nèi)部控制的原則

五、成本效益原則內(nèi)部控制的成本內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本：內(nèi)部控制的實(shí)施成本內(nèi)部控制的鑒證成本：聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證費(fèi)用自行設(shè)計(jì)成本外包設(shè)計(jì)成本評(píng)價(jià)和監(jiān)督人員的工資實(shí)施內(nèi)部控制因降低了效率帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本內(nèi)部控制制度嵌入到信息系統(tǒng)后的信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)成本2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華122內(nèi)部控制的原則五、成本效益原則內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本：自行設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的原則

五、成本效益原則成本效益原則要求實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本效益原則要點(diǎn)值得說(shuō)明的是，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施要符合成本效益原則，也是內(nèi)部控制對(duì)目標(biāo)的保證程度不是絕對(duì)保證、而是合理保證的重要原因之一。努力降低內(nèi)部控制的成本合理確定內(nèi)部控制帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華123內(nèi)部控制的原則五、成本效益原則努力降低內(nèi)部控制的成本20內(nèi)部控制目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)有效保證資產(chǎn)安全物質(zhì)前提財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整體現(xiàn)與反映提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果核心目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略最高目標(biāo)、終極目標(biāo)2023/7/30124內(nèi)部控制目標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)有效保證資產(chǎn)安全物質(zhì)前提財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則2023/7/30125內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)

第三節(jié)內(nèi)部控制的原則

第四節(jié)內(nèi)部控制的要素第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第二章內(nèi)部控制的基本理論2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華126第一節(jié)內(nèi)部控制的定義 第二章內(nèi)部控制的基本理論201中美內(nèi)部控制要素對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控。2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架：內(nèi)部環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定；事項(xiàng)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控。2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華127中美內(nèi)部控制要素對(duì)比分析1992年COSO內(nèi)部控制整合框架：內(nèi)部控制的要素

——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。地位：內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他四個(gè)構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。要求：內(nèi)部環(huán)境應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)以及內(nèi)部控制的要求，與企業(yè)自身的規(guī)模、發(fā)展階段相適應(yīng)。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華128內(nèi)部控制的要素——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控內(nèi)部控制的要素——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。要求：企業(yè)管理層在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后要選擇一系列策略使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華129內(nèi)部控制的要素——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)內(nèi)部控制的要素

——控制活動(dòng)含義：控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱(chēng)控制手段去實(shí)施控制。內(nèi)容：控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。類(lèi)型：企業(yè)應(yīng)通過(guò)采用手工控制與自動(dòng)控制（方法）、防護(hù)性控制與發(fā)現(xiàn)性控制（時(shí)間）相結(jié)合的方法實(shí)施相應(yīng)的控制措施。2010-3-1chiguohua0913@東財(cái)池國(guó)華130內(nèi)