稅收歸宿的基本概念課件

稅收歸宿

?稅收歸宿

?1一、稅收歸宿的組別劃分

財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析得出的最有價(jià)值的見解之一，乃是實(shí)際納稅者不一定是被征稅者。確定一種稅收或公共項(xiàng)目的真實(shí)歸宿是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)最困難也是最重要的任務(wù)之一。[1]稅收歸宿（TaxIncidence）就是研究由納稅人承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)由負(fù)稅人承擔(dān)的問題，研究這個(gè)問題的目的在于說明特定稅收負(fù)擔(dān)最終是由哪些社會群體承擔(dān)的。由于大部分稅收的稅負(fù)擔(dān)具有可轉(zhuǎn)移性，即直接納稅人不一定總是最后負(fù)稅人。

[1]Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz:《LECTURESONPUBLICECONOMICS》,McGraw-HillBookCompany,NewYork.1987.P160.

?一、稅收歸宿的組別劃分財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析得出的最有價(jià)值的見解之一2（一）基本概念

1．納稅人(TaxPayer)是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。2．負(fù)稅人(TaxBearer)是指實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的單位和個(gè)人。納稅人是法律上的稅收主體,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的稅收主體。?（一）基本概念

1．納稅人(TaxPayer)是指稅法上規(guī)33．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(TaxShifting)納稅人在市場交易過程中通過改變價(jià)格的方式將一部分或全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人,這個(gè)過程稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。4、稅負(fù)歸宿(TaxIncidence)。稅收負(fù)擔(dān)的最終分布稱為稅負(fù)歸宿。

?3．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(TaxShifting)納稅人在市場交易過程4（二）稅收歸宿的組別劃分

研究稅收歸宿問題，組別劃分至關(guān)重要，沒有科學(xué)的組別劃分，很容易出現(xiàn)混亂。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)一般采用以下幾種劃分方法。?（二）稅收歸宿的組別劃分

研究稅收歸宿問題，組別劃分至關(guān)重要51.生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者

考慮節(jié)約征收成本，大部分稅收面向生產(chǎn)者征收。生產(chǎn)者可以通過提高商品的銷售價(jià)格將自己應(yīng)納的稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也可以通過壓低要素價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給要素供給者。在對一種商品的生產(chǎn)征稅時(shí)，我們能夠區(qū)分稅收對生產(chǎn)者利潤的效應(yīng)，對要素或中間產(chǎn)品供給者收入的效應(yīng)，以及對該產(chǎn)品消費(fèi)者的效應(yīng)。如果產(chǎn)品價(jià)格上升，我們說稅負(fù)已被向前轉(zhuǎn)

嫁給消費(fèi)者，因?yàn)樵谄渌蛩叵嗤那闆r下，他們的實(shí)際收入下降了。如果要素(中間產(chǎn)品)價(jià)格由于需求減少而下降，我們則說稅負(fù)已向后轉(zhuǎn)嫁。?1.生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者考慮節(jié)約征收成本，大部分稅6按生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者劃分組別是研究稅負(fù)歸宿慣用的一種方法，尤其是在局部均衡分析中。但它對于課稅商品的“生產(chǎn)者”究竟是誰的問題沒有給予足夠的注意。事實(shí)上，“生產(chǎn)者”可能是企業(yè)家、資本家和工人的復(fù)合體。在許多情況下，稅負(fù)在這些團(tuán)體之間的劃分有一定的重要性。[1]

[1]

[美]哈維.S.羅森,平新喬譯:《財(cái)政學(xué)》（第四版），中國人民大學(xué)出版社，2000年6月第一版，第265頁。?按生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者劃分組別是研究稅負(fù)歸宿慣用的一種72.按生產(chǎn)要素劃分一種稅收對勞動和資本這兩種主要生產(chǎn)要素

收益的影響是很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注的問題。可以通過研究稅收對資本和勞動相對需求的效應(yīng)，在考慮了供給方面的反應(yīng)后，研討稅收對工資和資本收益率(租金價(jià)格)的效應(yīng)。?2.按生產(chǎn)要素劃分一種稅收對勞動和資本這兩種主要生產(chǎn)要素收83.按收入水平劃分

經(jīng)濟(jì)學(xué)家在思考整體稅負(fù)擔(dān)的社會分布或某一稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，經(jīng)常采用這種劃分方法。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中是高收入階層承受較重的稅負(fù)擔(dān)還是低收入階層的稅負(fù)擔(dān)較重？初衷本想照顧低收入者的一種稅制改革結(jié)果又會如何？稅收效應(yīng)可按對應(yīng)于處在不同收入水平上的個(gè)人的位置來討論。?3.按收入水平劃分經(jīng)濟(jì)學(xué)家在思考整體稅負(fù)擔(dān)的社會分布或某一94.按地域劃分

一個(gè)稅收對不同地區(qū)可能產(chǎn)生不同效應(yīng)。例如農(nóng)業(yè)價(jià)格支持政策會使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地

區(qū)受惠，使農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)地區(qū)受損。在更廣泛的關(guān)于國際影響的范圍內(nèi)，這一問題同樣存在。

如果美國改變對外投資的稅收處理方式，哪些國家得益或受損??4.按地域劃分一個(gè)稅收對不同地區(qū)可能產(chǎn)生不同效應(yīng)。例如農(nóng)業(yè)105.跨代影響

稅收對不同代人有不同影響。一種稅制改革可能使20世紀(jì)80年代的人付出而使21世紀(jì)的人受益。?5.跨代影響稅收對不同代人有不同影響。一種稅制改革可能使211三、

稅收歸宿的局部均衡分析

局部均衡分析是在假定其他市場不變條件下，就稅收對單一市場的影響進(jìn)行分析。相比之下，這種方法通常能夠更方便地研究稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的基本原理，和更明確地闡釋稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的主要規(guī)則。

?三、稅收歸宿的局部均衡分析

局部均衡分析是在假定其他市場不12（一）從要素收益角度分析稅收歸宿

例一：產(chǎn)品稅的歸宿現(xiàn)在考慮對農(nóng)產(chǎn)品葡萄征稅，設(shè)葡萄的生產(chǎn)只需要兩種要素：土地和勞動（沒有考慮資本）。假設(shè)土地的供給彈性（相對于種植葡萄）為零。勞動使用量為L，在工資率w上勞動供給有完全彈性。如果以F(L)作為生產(chǎn)函數(shù)(F′＞0，F(xiàn)″＜0）。產(chǎn)出是勞動的增函數(shù)且勞動的邊際收益遞減。那么，在競爭均衡時(shí)，勞動的均衡價(jià)格等于勞動的邊際產(chǎn)品收益：pF′=w

?（一）從要素收益角度分析稅收歸宿

例一：產(chǎn)品稅的歸宿?13??14這里假定勞動要素供給有無限彈性、而土地的供給彈性（相對于種植葡萄）為零，這種極端假定對于許多稅收是不合適的。由于征稅，葡萄的需求減少，生產(chǎn)葡萄需求的勞動也相應(yīng)減少。在消費(fèi)者預(yù)算約束不變的情況下人們會增加其它消費(fèi)——比如蘋果。如果蘋果生產(chǎn)的勞動密集程度更高的話，蘋果生產(chǎn)對勞動需求的增加超過了葡萄生產(chǎn)對勞動需求的減少，總勞動需求會增加。最后，必須考慮供給和需求因素的交錯。也就是說從葡萄處轉(zhuǎn)移出的需求對其他部門產(chǎn)生效應(yīng)，轉(zhuǎn)而引致要素需求的變化，進(jìn)而影響要素收入。要素收入的改變又會導(dǎo)致需求的第二輪轉(zhuǎn)換，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入

的一個(gè)函數(shù)——這在局部均衡結(jié)構(gòu)中是得不到明確考慮的。?這里假定勞動要素供給有無限彈性、而土地的供給彈性（相對于種植15例2、要素稅

以上我們已經(jīng)討論了對商品課稅的情況，下面我們分析要素稅的歸宿。根據(jù)美國稅法規(guī)定：為了給社會保障制度提供資金，雇主和工人各支付相當(dāng)于工人收人的7．65％的工薪稅——合計(jì)15．3%。表面上看雇主和雇工分擔(dān)相等的工薪稅份額，但工薪稅在勞動和資本之間的法定劃分和最后的真實(shí)歸宿是相距甚遠(yuǎn)的。

?例2、要素稅

以上我們已經(jīng)討論了對商品課稅的情況，下面我們分16??17

相反，如果勞動供給彈性無限大，SL是一條水平直線，這時(shí)資本將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。這里的關(guān)鍵點(diǎn)是：若不知道有關(guān)勞動供需的彈性就不能了解稅收的歸宿。事實(shí)上，證據(jù)表明，在美國工時(shí)的總供給彈性基本為零，盡管關(guān)于稅負(fù)的“公平”分配問題在國會進(jìn)行了激烈的爭論，但是至少在短期，工人仍然可能承擔(dān)大部分的工薪稅。?相反，如果勞動供給彈性無限大，SL是一條水平直線，這時(shí)資本18（二）從生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者角度分析稅收歸宿?（二）從生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者角度分析稅收歸宿?19??20??21??22（三）市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)歸宿——壟斷條件下的稅收歸宿此前我們對稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的分析，是在充分競爭市場條件下進(jìn)行的，下面我們分析壟斷條件下的稅收歸宿。對于介于完全競爭與壟斷兩個(gè)極端之間的市場結(jié)構(gòu)——寡頭壟斷下的稅負(fù)歸宿沒有較完整的理論。造成這種麻煩事實(shí)的原因很簡單：稅收歸宿以征稅如何使相對價(jià)格變動為根本依據(jù)，但是沒有一個(gè)被普遍接受的關(guān)于寡頭壟斷價(jià)格如何決定的理論。?（三）市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)歸宿——壟斷條件下的稅收歸宿?23??24??25??26但是，人們不能據(jù)此認(rèn)為在有稅收情況下壟斷的市場結(jié)構(gòu)對消費(fèi)者更有利。[1]其實(shí)在可比條件下，壟斷商品的稅前價(jià)格（Pm）通?？赡軙哂诜菈艛嗌唐返亩惡髢r(jià)格（P0T），即早在稅收發(fā)生前壟斷廠商便已經(jīng)通過壟斷生產(chǎn)方式占有了較大的商業(yè)利潤（壟斷帶來的超額利潤）。稅后如果壟斷廠商進(jìn)一步提高價(jià)格通常會帶來兩種可能的結(jié)果，一是迫使更多的消費(fèi)者退出該商品市場（或減少對壟斷商品的消費(fèi)），二是引誘其他生產(chǎn)者進(jìn)入該商品市場參與競爭，結(jié)果只能導(dǎo)致壟斷利潤的減少。

[1]張志超：《現(xiàn)代財(cái)政學(xué)原理》，南開大學(xué)出版社，1999年11月第1版。?但是，人們不能據(jù)此認(rèn)為在有稅收情況下壟斷的市場結(jié)構(gòu)對消費(fèi)者更27通過局部均衡分析，可以發(fā)現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)中稅負(fù)擔(dān)分配與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)則是：1．在對商品征稅的情況下，商品生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同分擔(dān)稅負(fù)擔(dān)，分擔(dān)比例取決于供需彈性，彈性較大者，相應(yīng)承擔(dān)較小的稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無彈性，則無彈性的一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無限彈性，則另一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。?通過局部均衡分析，可以發(fā)現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)中稅負(fù)擔(dān)分配與轉(zhuǎn)嫁的一般282．在征收要素稅的情況下，要素供需雙方共同分擔(dān)稅負(fù)擔(dān)，分擔(dān)比例取決于該要素的供需彈性，彈性較大者，相應(yīng)承擔(dān)較小的稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無彈性，則無彈性的一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無限彈性，則另一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。3．生產(chǎn)者進(jìn)行稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度，往往還取決于市場結(jié)構(gòu)，一般來說在壟斷的市場條件下，生產(chǎn)者稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比在自由競爭市場條件下更加困難。

?2．在征收要素稅的情況下，要素供需雙方共同分擔(dān)稅負(fù)擔(dān)，分擔(dān)比29（四）局部均衡分析的缺點(diǎn)通過局部均衡分析我們考察了稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的基本原理、過程和機(jī)制：稅負(fù)是通過影響市場供需對比——使稅前和稅后的均衡價(jià)格發(fā)生變化轉(zhuǎn)移的，稅負(fù)的分擔(dān)比例取決于商品（或要素）的供需彈性。因此，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下我們無法分析稅負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿，甚至沒有研究稅負(fù)歸宿的必要[1]，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,稅收是計(jì)劃價(jià)格的組成部分。幾十年不變的計(jì)劃價(jià)格根本無法反映市場供求變化,許多消費(fèi)品憑證供應(yīng),供需雙方都缺乏彈性,沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)制。[1]孫飛：《中國稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁模式創(chuàng)新初探》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2001年第2期。作者在文章里分析：,以前我國經(jīng)濟(jì)學(xué)界基本上否認(rèn)我國存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的另一重要原因是：根據(jù)馬克思的稅收思想,稅收是剩余價(jià)值的組成部分,任何稅收都是由勞動者負(fù)擔(dān)的,勞動者是一切稅收的最終負(fù)擔(dān)者。

?（四）局部均衡分析的缺點(diǎn)通過局部均衡分析我們考察了稅負(fù)擔(dān)30局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市場不變條件下，就稅收對單一市場的影響進(jìn)行分析的，即僅僅探討稅收對該市場供求雙方的經(jīng)濟(jì)影響，并作出基本判斷。忽略它對其他市場的影響及其反作用會導(dǎo)致稅負(fù)歸宿分析的不完全性。例如，假設(shè)對用于房屋建筑業(yè)的資本課稅。稅收的局部均衡分析只涉及該領(lǐng)域資本要素的供給和需求。如果稅收使投資建筑業(yè)的資本收益率下降，原投資于房屋建筑的部分資本轉(zhuǎn)向制造業(yè)部門。隨著制造業(yè)部門新資本的流人，其資本收益率下降。這樣，制造業(yè)部門的資本可能最終也要承擔(dān)建筑部門的部分稅負(fù)。

?局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市場不變條件下，就稅收31增稅或提高稅率存在這種歸宿“多輪”效應(yīng)，減稅的利益歸宿也同樣存在“多輪”效應(yīng)問題。一國政府減輕農(nóng)業(yè)勞動力的稅負(fù)，農(nóng)民因?yàn)槎惡罂芍涫杖氲奶岣咴黾恿藢﹄娨暀C(jī)的購買，電視機(jī)廠的資本收益和勞動者工資都可能因此而上升，資本所有者和工人分享農(nóng)民減稅的好處，他們的消費(fèi)隨收入的提高會發(fā)生變化，其后的擴(kuò)散范圍會更廣。而這些都超出了局部均衡分析的范圍。只要我們跳出局部均衡分析的限制，這種歸宿“多輪”效應(yīng)的例子比比皆是。?增稅或提高稅率存在這種歸宿“多輪”效應(yīng)，減稅的利益歸宿也同樣32四、

稅收歸宿的一般均衡分析一、靜態(tài)兩部門模型（一）假定1．完全競爭的市場結(jié)構(gòu)2．規(guī)模收益不變3．L、K的供給既定，為L0，K04．要素在部門間可自由流動5．不存在失業(yè)和閑置資本6．需求通過齊型效用函數(shù)產(chǎn)生?四、

稅收歸宿的一般均衡分析一、靜態(tài)兩部門模型?33??34??35??36??37??38??39下面分析供給方面

?下面分析供給方面?40??41??42同理

?同理?43??44??45??46??47??48??49(三)公司稅的歸宿假設(shè)兩部門分為公司部門和非公司部門，現(xiàn)在考慮對公司部門的利潤征稅，征稅使公司部門X的資本成本由r改為rTKX。在齊型假定下:

?(三)公司稅的歸宿假設(shè)兩部門分為公司部門和非公司部門，現(xiàn)在考50??51??52??53??54

?

?55下面列出關(guān)于公司稅對兩要素相對收益效應(yīng)的某些確定結(jié)論：?下面列出關(guān)于公司稅對兩要素相對收益效應(yīng)的某些確定結(jié)論：?56生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。8月-238月-23Friday,August4,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。17:55:5617:55:5617:558/4/20235:55:56PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。8月-2317:55:5617: