商業(yè)會計第三講課件

應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。備注：商業(yè)匯票的最長期限不超過6個月。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)概述二應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計算：票據(jù)利息＝票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間（到期天數(shù)÷360；到期月數(shù)÷12）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×?xí)r間）票面利率：年利率三票據(jù)時間：出票日到到期日的時間間隔。計算方法：1時間用天數(shù)表示，精確算，規(guī)則“算頭不算尾，算尾不算頭”。

2時間用月數(shù)表示，某月的出票日即為到期日。二應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計算：三票據(jù)時間：出票日到到四應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值四應(yīng)收票據(jù)的核算1甲公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款80000元，增值稅額為13600元。按合同約定5個月以后付款，A公司交給甲公司一張不帶息5個月到期的銀行承兌匯票，面額93600元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136005個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回款項93600元，存入銀行。借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司93600如果該票據(jù)到期，A公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款——A公司93600

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司936001甲公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款80000元，帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時，沖減“財務(wù)費用”。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)的核算2某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為20000元，增值稅額3400元，收到B公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，該匯票出票日為8月5日，到期日為下一年1月15日，票面利率為10%。（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)——B公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（2）年度終了（12月31日），計提票據(jù)利息：該票據(jù)自出票日到期末（12月31日）的天數(shù)＝（31－5）＋30＋31＋30＋31＝148（天），票據(jù)利息＝23400×10%×148÷360＝962（元）借：應(yīng)收票據(jù)——B公司962

貸：財務(wù)費用962（3）票據(jù)到期兌現(xiàn)貨款時：12月31日到1月15日的天數(shù)為15天，票據(jù)利息＝23400×10%×15÷360＝97.50（元）。則票據(jù)收回時的會計分錄為：借：銀行存款24459.50

貸：應(yīng)收票據(jù)——B公司24362

財務(wù)費用97.502某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)收到的商業(yè)匯票，若在票據(jù)到期前出現(xiàn)資金短缺，可以持匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。1．票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算可分如下幾步進行：第一步，計算票據(jù)的到期值。第二步，計算票據(jù)的貼現(xiàn)天數(shù)。{貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù)，其計算方法與票據(jù)到期天數(shù)的計算相同，但應(yīng)注意若承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加3天的劃款期。}第三步，計算票據(jù)的貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360第四步，計算票據(jù)的貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時，要區(qū)別不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)和帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)兩種情況。不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：是指申請貼現(xiàn)企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)后，將應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益在貼現(xiàn)之時全部轉(zhuǎn)移給銀行，貼現(xiàn)企業(yè)對票據(jù)到期無法收回的票款不負連帶清償責(zé)任。帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：是指申請貼現(xiàn)企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)后在法律上負有連帶清償責(zé)任，即在票據(jù)到期日若付款人無力付款，貼現(xiàn)申請人將向銀行負連帶結(jié)清票據(jù)款的責(zé)任。2企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時，要區(qū)別不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（1）不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)凈額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，兩者之差借記或貸記“財務(wù)費用”科目。12013年5月8日，企業(yè)將出票日期為3月15日、期限為5個月、面值為10000元的不帶息銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10%。因?qū)儆诓粠⑵睋?jù)，故該票據(jù)的到期值即為其面值。該票據(jù)到期日為8月15日，其貼現(xiàn)天數(shù)＝（31-8）＋30＋31＋15＝99（天）。貼現(xiàn)息＝10000×10%×99÷360＝275（元）貼現(xiàn)凈額＝10000-275＝9725（元）有關(guān)會計處理如下：借：銀行存款9725

財務(wù)費用275

貸：應(yīng)收票據(jù)10000（1）不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)時，企（2）帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的到期值貸記“短期借款”科目，兩者之差借記或貸記“財務(wù)費用”科目。帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)后，仍需按期計提利息，計提利息時借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。（2）帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)12009年5月8日，企業(yè)將出票日期為3月15日、期限為5個月、面值為10000元的不帶息銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10%。假設(shè)貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，則企業(yè)可以編制如下分錄：（1）貼現(xiàn)時：借：銀行存款9725

財務(wù)費用275

貸：短期借款10000（2）票據(jù)到期時：借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)1000012009年5月8日，企業(yè)將出票日期為3月15日、期限為51（多選）根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）。A．商業(yè)承兌匯票B．銀行承兌匯票C．銀行本票D．銀行匯票【答案】AB1（多選）根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）?！敬鸬诙?jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！咎崾尽坎粏为氃O(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也在“應(yīng)收賬款”科目核算。第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營二基本會計核算（一）銷售商品等：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收回應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二基本會計核算1甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款357000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款6000需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款357000

貸：應(yīng)收賬款3570001甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30三商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的扣除?，F(xiàn)金折扣往往用于賒銷的情形，企業(yè)在賒銷產(chǎn)品或商品后，為了能早日收回貨款往往可以采用現(xiàn)金折扣的方式?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/期限”表示。如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予5％的折扣，用符號“5/10”表示三商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認1直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。1直接轉(zhuǎn)銷法1某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認為壞賬，2×12年末企業(yè)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失20000

貸：應(yīng)收賬款200001某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期2備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。2備抵法會計分錄總結(jié)：計提壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備會計分錄總結(jié)：3企業(yè)按備抵法進行壞賬核算時，壞賬準備計提金額的計算方法主要有四種：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和壞賬計提比例估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。3企業(yè)按備抵法進行壞賬核算時，壞賬準備計提金額的計算方法主1假定某企業(yè)壞賬損失的核算從2009年開始采用備抵法，2009年末應(yīng)收賬款余額為500000元，按3‰估計壞賬損失。2010年發(fā)生壞賬1300元，其中A企業(yè)1000元，B企業(yè)300元，年末應(yīng)收賬款余額為600000元。2011年收回上年已注銷的B企業(yè)壞賬300元，年末應(yīng)收賬款余額為450000元，則各年有關(guān)壞賬損失的核算如下：（1）2009年末計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：壞賬準備1500（2）2010年1300元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認為壞賬損失：借：壞賬準備1300

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)1000——B企業(yè)3001假定某企業(yè)壞賬損失的核算從2009年開始采用備抵法，202010年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為600000元。本年末壞賬準備余額應(yīng)為：600000×3‰＝1800（元）年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的賬面余額＝1500-1300＝200（元）本年度應(yīng)補提的壞賬準備金額＝1800-200＝1600（元）則2010年末壞賬準備的計提分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1600

貸：壞賬準備1600（3）2011年，上年度已沖銷的B企業(yè)300元壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)300

貸：壞賬準備300借：銀行存款300

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)3002011年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為450000元。本年末壞賬準備余額應(yīng)為：450000×3‰＝1350（元）年末“壞賬準備”科目賬面余額＝1800＋300＝2100（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準備金額＝2100-1350＝750（元）則2011年末的壞賬準備轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準備750

貸：資產(chǎn)減值損失7502010年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為600000元。（2）賒銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按照賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定。如根據(jù)以前經(jīng)驗，企業(yè)每10000元的賒銷額中估計會有500元不能收回，若某企業(yè)全年銷售額為500000元，則該企業(yè)全年應(yīng)估計壞賬損失為：500000÷10000×500＝25000（元）年末應(yīng)作會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失25000

貸：壞賬準備25000（2）賒銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計（3）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡時間的長短來估計壞賬損失的方法。這里所說的賬齡是指客戶所欠貨款超過結(jié)算期的時間。一般情況下，賬齡越長，應(yīng)收賬款收不回的可能性就越大，應(yīng)提的壞賬準備也就越多。采用該法能比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計可變現(xiàn)凈值。應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失金額的估計可采用表3-2、表3-3的形式來進行：表3-2應(yīng)收賬款賬齡分析表2009年12月31日客戶名稱賬面余額未到期應(yīng)收賬款被拖欠情況過期一個月過期二個月過期三個月過期四個月ABCD10000500006000080000100003000030000200003000080000合計2000004000030000200003000080000占應(yīng)收賬款總額20%15%10%10%40%（3）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡時間的長短來估表3-3壞賬損失估計計算表2009年12月31日賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失百分比（%）估計損失金額未到期過期一個月過期二個月過期三個月過期四個月400003000020000300008000012510304006001000300024000合計20000029000表3-3壞賬損失估計計算表200采用賬齡分析法計算出的壞賬準備金額應(yīng)與原賬面余額進行比較，其賬務(wù)處理方法與應(yīng)收賬款余額百分比法相似。采用賬齡分析法計算出的壞賬準備金額應(yīng)與原賬面余額進行比較，其（4）個別認定法。個別認定法是根據(jù)每一應(yīng)收賬款情況來估計壞賬損失的方法。對于企業(yè)大額的應(yīng)收賬款可以采用個別認定的方法來計提壞賬準備。（4）個別認定法。個別認定法是根據(jù)每一應(yīng)收賬款情況來估計壞賬

第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。1甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000千克材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付款項所欠33500元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司25000

銀行存款335001甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，2預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計科目是（）。A．應(yīng)收賬款B．預(yù)收賬款C．其他應(yīng)收款D．應(yīng)付賬款【答案】D【解析】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。2預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付

第四節(jié)