會計學第5章存貨課件

第五章

存貨第五章主要內(nèi)容：存貨的概念及確認條件；原材料按實際成本計價的核算；發(fā)出存貨成本的計價方法；確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度；存貨清查結(jié)果的核算。

主要內(nèi)容：第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認（一）存貨的概念企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備耗用的材料或物料；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品。（二）存貨的特點

1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。

2.變現(xiàn)能力較強。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。

3.銷售（變現(xiàn)）時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應在會計期末計算并確認資產(chǎn)減值損失（跌價準備）。

4.企業(yè)持有存貨的目的在于準備在正常經(jīng)營過程中予以出售(如商品等),或者將在生產(chǎn)或提供勞務過程中耗用,制成產(chǎn)成品后再予以出售。

第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認（三）存貨的確認條件（會計確認）存貨的確認除了要符合存貨定義外，還應同時滿足以下兩個條件：

1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

（三）存貨的確認條件（會計確認）（四）存貨的種類原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料等。在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品。自制半成品：驗收入庫的半產(chǎn)品。產(chǎn)成品：驗收入庫的完工產(chǎn)品。外購商品：購入的準備對外銷售的商品。包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。（四）存貨的種類二、存貨入賬價值的確定（會計計量）（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時的實際成本計價。

（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容

1.購入的存貨（如材料）（1）買價。（2）采購費用。

2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費用。二、存貨入賬價值的確定（會計計量）

3.委托加工的存貨

(1)加工消耗的材料費；(2)加工費；

(3)往返運費；(4)應負擔的稅費。

4.投資者投入的存貨按投資各方協(xié)議確定的價值入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價格（重置成本）入賬。3.委托加工的存貨一、購入材料采購成本的確定（會計計量）1.買價。購貨發(fā)票上的貨款金額。

★但不包括發(fā)票上的增值稅進項稅額。2.采購費用。如相關稅費、保險費、運輸費和裝卸費等。第二節(jié)存貨購進的核算

——僅以材料采購業(yè)務為例

★小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。

一、購入材料采購成本的確定（會計計量）二、原材料按實際成本核算的會計處理

1.收料與付款時間的幾種不同情況

——決定材料采購業(yè)務的賬務處理方法

◆材料已到，憑證已到，貨款已付；（例5-1）

◆材料已到，憑證已到，貨款未付；（例5-3）

◆材料已到，憑證未到，貨款未付；（例5-4）

◆材料未到，憑證已到，貨款已付；（例5-5）

◆材料等已到，原已預付貨款。二、原材料按實際成本核算的會計處理1.收料與2.收料與付款時間的幾種不同情況

——決定材料采購業(yè)務的賬務處理方法

◆材料已到，憑證已到，貨款已付；（例5-1）

◆材料已到，憑證已到，貨款未付；（例5-3）

◆材料已到，憑證未到，貨款未付；（例5-4）

◆材料未到，憑證已到，貨款已付；（例5-5）

◆材料等已到，原已預付貨款。2.收料與付款時間的幾種不同情況2．賬戶設置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應交稅費—應交增值稅實際交納數(shù)應當交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產(chǎn)成本等實際成本銀行存款等××××××應付賬款(票據(jù))

×××××××××

預付賬款等

×××××××××2．賬戶設置原材料在途物資應交稅費—應交增值稅◆進項稅額

3.核算舉例

【例5-1】新世紀股份有限公司購入下列材料:甲材料135000元;乙材料140000元;丙材料80000元,增值稅稅金60350元,全部款項通過銀行付清,甲、乙、丙材料尚未驗收入庫。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付）借：在途物資—甲材料135000

—乙材料140000

—丙材料80000應交稅費—應交增值稅60350貸：銀行存款415350

3.核算舉例

【例5-2】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料運費30000元（共同性采購費用）。按材料重量分配。

◆分配率＝共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）本例：30000÷（3000＋2000＋1000）＝5（元/千克）

◆各種材料應分配共同性采購費用額＝分配標準×分配率本例：甲材料3000×5＝15000（元）乙材料2000×5＝10000（元）丙材料1000×5＝5000（元）

借：在途物資—甲材料15000

—乙材料10000—丙材料5000貸：銀行存款30

000【例5-2】企業(yè)用銀行存款支付例5-1三種材料運費3【例5-2（2）】三種材料驗收入庫。

借：原材料—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000貸：在途物資—甲材料150000

—乙材料150000

—丙材料85000【例5-2（2）】三種材料驗收入庫。

【例5-3】企業(yè)購入丁材料7000千克。價款為350000元。增值稅（進項稅額）59

500元。對方代墊運費7

000元。貨款尚未支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款未付）

借：在途物資—丁材料357

000應交稅費—應交增值稅59

500貸：應付賬款—紅星工廠416500

【例5-3】企業(yè)購入丁材料7000千克。價款為35

【例5-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估價310000元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）★月末按估價入賬，以便真實反映庫存材料實際情況。

借：原材料—戊材料310000貸：應付賬款—暫估應付賬款310000

【例5-4（2）】下月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。

借：原材料—戊材料310000貸：應付賬款—暫估應付賬款310000

【例5-4（1）】企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直

【例5-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價款500000元，增值稅（進項稅額）85000元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費25000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達。（材料未到，憑證已到，貨款已付）

借：在途物資—戊材料525000應交稅費—應交增值稅85000貸：應付票據(jù)—某企業(yè)585000銀行存款25000【例5-5（1）】企業(yè)購入A材料一批。價款5000【例5-5（2）】購入A材料運達企業(yè)，辦理驗收入庫手續(xù)。

借：原材料—A材料525000貸：在途物資—A材料525000

【例5-5（2）】購入A材料運達企業(yè)，辦理驗收入庫手第三節(jié)存貨發(fā)出的核算

存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時需確認其成本。

一、發(fā)出存貨成本計價(成本計算)方法

（一）問題的提出

主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價（或單位成本）的不同所引起的。第三節(jié)存貨發(fā)出的核算一、發(fā)出存貨成本計價（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法

1.先進先出法（1）基本含義

◆假設某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出，也就是假定最先入庫的存貨最先發(fā)出。

◆發(fā)出存貨的單價按最先入庫存貨的單價計算，并依次計算發(fā)出存貨成本。（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法

（2）發(fā)出存貨成本計算舉例

【例】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。本月發(fā)出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)

=21320（元）（2）發(fā)出存貨成本計算舉例本月發(fā)出甲材料成本:

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

【例】資料如上：

月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）

本月發(fā)出甲材料成本：21320元（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例月末結(jié)存甲

2.一次加權(quán)平均法（月末計算）

（1）基本含義

◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；

◆以加權(quán)平均單價計算全月發(fā)出存貨成本。

2.一次加權(quán)平均法（月末計算）

（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例（資料同前）

【例】企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。本月發(fā)出甲材料成本：13.14×（1000＋680）＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200＋23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例（資料同前）本月發(fā)出甲材

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

【例】資料如上，賬戶登記情況如下：月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝11424.80（元）本月發(fā)出甲材料成本：22075.20元（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例月末結(jié)存甲材

3.個別計價法按照某批存貨的實際單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致，各批存貨必須是可以具體辨認的，而且各種存貨都要有平時入庫單位成本的詳細記錄。

3.個別計價法

★可比性要求中的一致性規(guī)定：

“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?！薄恢滦?/p>

目的：是防止人為調(diào)節(jié)當期費用和利潤，保證資產(chǎn)真實。

◆在不同的計價方法下，計算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應確認為本期成本費用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應確認為企業(yè)的資產(chǎn)?！锟杀刃砸笾械囊恢滦砸?guī)定：二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實物量)確定方法

★也稱存貨盤存制度主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。(一)永續(xù)盤存制

1.基本概念

◆

賬面盤存制。對各種存貨平時在有關明細賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即上節(jié)例子采用的方法！）二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實物量)確定方法2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名稱：乙材料原材料明細賬單位：千克〃可隨時結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量〃〃〃2.永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料3.優(yōu)點（3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。有利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。4.缺點

明細核算的工作量較大?？赡軙霈F(xiàn)賬實不符情況，應定期或不定期的進行實地盤存和賬實核對。3.優(yōu)點（3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時（二）實地盤存制

1.基本概念◆以存計耗制。對各種存貨平時在有關明細賬中只登記其收入數(shù)量，不登記發(fā)出數(shù)量；在會計期末時，先通過實地盤點確定存貨的實際結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)量的一種方法。

（二）實地盤存制

2.優(yōu)點：核算手續(xù)簡單。

3.缺點

（1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。

（3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。

（2）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進而影響當期生產(chǎn)、銷售成本的計算。

2.優(yōu)點：核算手續(xù)簡單。3.缺點（1）賬三、發(fā)出存貨的賬務處理

在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進行賬務處理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料時,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶,貸記“原材料”賬戶

三、發(fā)出存貨的賬務處理

【例5-7】

企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領用原材料分別為925000元、160000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計40000元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品925000—B產(chǎn)品160000制造費用40000貸：原材料1

125000

會計學第5章存貨ppt課件

在建工程或福利部門領用原材料時,借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等賬戶,貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶

【例5-8】公司進行固定資產(chǎn)建造工程領用生產(chǎn)用原材料50000元。

借：在建工程50000貸：原材料50000

在建工程或福利部門領用原材料時,借記“在建工程”、“

【例5-9（1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價60000元，增值稅銷項稅額10200元。借：銀行存款70200貸：其他業(yè)務收入

60000應交稅費—應交增值稅10

200

【例5-9（2）】企業(yè)銷售原材料成本為40000元。在確認收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。借：其他業(yè)務成本40000貸：原材料40000

會計學第5章存貨ppt課件第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因

1.存貨清查的概念對存貨進行清查盤點，確認其是否賬實相符的方法。第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因2.清查存貨的必要性保證存貨的真實完整，做到賬實相符。3.造成賬實不符的原因

◆存貨收發(fā)、計量或記賬有誤?！舭l(fā)生盤盈或盤虧。由于人為責任、自然災害和被盜等，會造成賬實不符。2.清查存貨的必要性3.造成賬實不符的原因二、基本處理方法（一）對于記賬錯誤：應按規(guī)范的更正方法加以更正。

（二）對于盤盈、盤虧

1.填寫存貨盈虧的報告單，報告負責人批示，并進行賬面調(diào)整。

2.報經(jīng)批準后，按照批準意見進行核銷處理。二、基本處理方法

三、賬戶設置原材料等××××××待處理財產(chǎn)損溢◆登記存貨盤虧◆存貨盤虧處理◆登記存貨盤盈◆存貨盤盈處理管理費用××××××原材料等××××××其他應收款管理費用營業(yè)外支出×××存貨盤虧、盤盈【期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額：尚未處理的盤虧沖減管理費用三、賬戶設置原材料等××××××

四、核算舉例

【例5-10（1）】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外原材料（盤盈）總成本為65200元。按規(guī)定沖減管理費用。報經(jīng)批準前的賬面調(diào)整:借：原材料65200貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢65200【例5-10（2）】經(jīng)批準后的核銷處理:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢65200貸：管理費用65200四、核算舉例【例5-10（2）】經(jīng)批準

【例5-11（1）】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實際成本為140000元，增值稅進項稅額23800元。按規(guī)定計入管理費用。報經(jīng)批準前的賬面調(diào)整:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢163800貸：原材料140000應交稅費——應交增值稅

——進項稅額轉(zhuǎn)出

23

800【例5-11（1）】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤

★關于進項稅額轉(zhuǎn)出的說明

購入材料在正常耗用的情況下，其進項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在材料盤虧和毀損等非正常情況下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣銷項稅額，并應從進項稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應交稅費”賬戶的貸方，相當于增加了被抵扣數(shù)（即減少了進項稅額抵扣數(shù)）。★關于進項稅額轉(zhuǎn)出的說明

【例5-11（2）】經(jīng)批準后的核銷處理

借：管理費用163