企業(yè)注銷所得稅清算課件

企業(yè)所得稅

清算申報(bào)

1精選ppt課件企業(yè)所得稅

清算申報(bào)一、企業(yè)所得稅清算及法律規(guī)定企業(yè)所得稅清算是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

2精選ppt課件一、企業(yè)所得稅清算及法律規(guī)定企業(yè)所得稅清算是指企業(yè)在不再持續(xù)適用法律規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例財(cái)稅[2009]60號國稅函[2009]388號國稅函[2009]684號財(cái)稅[2009]59號3精選ppt課件適用法律規(guī)定3精選ppt課件二、企業(yè)所得稅清算的主體下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

（一）清算企業(yè)：按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（二）視同清算企業(yè)：企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)（一般重組）。4精選ppt課件二、企業(yè)所得稅清算的主體下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：4精

按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)企業(yè)解散

企業(yè)破產(chǎn)

其他原因清算

企業(yè)解散5精選ppt課件按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》企業(yè)解散企業(yè)破產(chǎn)其他原因清企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的6精選ppt課件企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)企業(yè)法人已解散但未清算6精選p企業(yè)解散企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散

合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散

7精選ppt課件企業(yè)解散企業(yè)解散。合資、合作、合作企業(yè)的一方或多方違反7精選其他原因清算企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失

因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益被停業(yè)、撤銷

8精選ppt課件其他原因清算企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染

企業(yè)重組中視同清算處理的企業(yè)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ私M織（個(gè)人、合伙）登記注冊地轉(zhuǎn)至境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）不符合特殊處理?xiàng)l件的合并業(yè)務(wù)：被合并企業(yè)和股東不符合特殊處理?xiàng)l件的分立業(yè)務(wù)：被分立企業(yè)和股東企業(yè)一般重組財(cái)稅[2009]59號9精選ppt課件企業(yè)重組中視同清算處理的企業(yè)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ私M織（個(gè)清算主體概括1.由于財(cái)稅[2009]60號文件規(guī)定的原因和《稅務(wù)登記管理辦法》的原因而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，必須進(jìn)行企業(yè)所得稅清算后才能辦理注銷登記。2.進(jìn)行重組的企業(yè)應(yīng)區(qū)分屬于特殊性稅務(wù)處理還是一般性稅務(wù)處理，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的可以不進(jìn)行清算，符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件的必須進(jìn)行清算。3.對于《稅務(wù)登記管理辦法》，納稅人因住所，經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷時(shí)，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的。10精選ppt課件清算主體概括1.由于財(cái)稅[2009]60號文件規(guī)定的原因和三、所得稅納稅期間的確定（一）持續(xù)經(jīng)營納稅期間的確定持續(xù)經(jīng)營條件下，企業(yè)是以一個(gè)納稅年度為一個(gè)納稅期，1月1日~12月31日企業(yè)年度中間開業(yè)的，從開業(yè)之日起~12月31日為一個(gè)納稅年度企業(yè)年度中間終止?fàn)I業(yè)的，從1月1日~終止之日為一個(gè)納稅年度上述期間的所得填列中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表11精選ppt課件三、所得稅納稅期間的確定（一）持續(xù)經(jīng)營納稅期間的確定11精選（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：一個(gè)清算期為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。停止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展清算之日起稅務(wù)部門辦理稅務(wù)注銷登記前一個(gè)清算期：12精選ppt課件（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：停止正常的稅務(wù)部門辦理一個(gè)清算（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：（國稅函[2009]388號）概括性規(guī)定：清算期間是指納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間?！稗k理清算事務(wù)完畢之日”在實(shí)際操作中具有較強(qiáng)的主觀隨意性和難以辨認(rèn)性。從實(shí)質(zhì)上看，辦理完畢清算事務(wù)之日，最終的一項(xiàng)標(biāo)志性事項(xiàng)就是辦理注銷稅務(wù)登記，至此企業(yè)作為納稅主體的資格就消亡。13精選ppt課件（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：（國稅函[2009]388號）實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)之日；（二）董事會(huì)或股東大會(huì)決議解散、終止經(jīng)營之日，或者經(jīng)營地址或住所遷移、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決議之日，或者上級公司批準(zhǔn)的納稅人解散之日；（三）人民法院判決或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決終止經(jīng)營之日；（四）被行政機(jī)關(guān)依法吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；（五）法律法規(guī)規(guī)定的清算開始之日；（六）其他合理的清算開始之日。14精選ppt課件實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日14精選ppt課件無論清算期間實(shí)際是長于12個(gè)月還是短于12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。15精選ppt課件15精選ppt課件如：A企業(yè)2008年6月1日法院宣告破產(chǎn)，開始破產(chǎn)清算到2010年5月結(jié)束，這樣：2008年1月1日~2008年6月1日屬于正常經(jīng)營，應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營的要求進(jìn)行納稅申報(bào)2008年6月1日~2010年5月做為一個(gè)獨(dú)立納稅年度，按清算進(jìn)行所得稅申報(bào)16精選ppt課件如：A企業(yè)2008年6月1日法院宣告破產(chǎn)，開始破產(chǎn)清算到20四、清算所得《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減去資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。財(cái)稅[2009]60號文件進(jìn)一步明確，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。17精選ppt課件四、清算所得《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，清算所得是指企業(yè)的清算所得的計(jì)算公式清算應(yīng)納稅所得額=資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤盈-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面凈值-清算費(fèi)用-收取各類債權(quán)損失+無法償還的債務(wù)收益-稅前可彌補(bǔ)虧損18精選ppt課件清算所得的計(jì)算公式清算應(yīng)納稅所得額=資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；(3)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；(4)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；(5)計(jì)算并繳納清算所得稅；(6)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。企業(yè)清算的所得稅處理的內(nèi)容19精選ppt課件企業(yè)清算的所得稅處理的內(nèi)容19精選ppt課件清算收益的內(nèi)容（一）清算期間生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的收益；（二）資產(chǎn)盤盈取得的收益；（三）資產(chǎn)變現(xiàn)取得的凈收益；（四）無法償還的債務(wù)；（五）投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收益；（六）接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)收益；（七）其他收益。20精選ppt課件清算收益的內(nèi)容（一）清算期間生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的收益；20精選對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目“匯兌損益”科目的余額計(jì)入清算收益或稅前扣除；“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額，應(yīng)確認(rèn)為清算收益；“遞延稅款”科目的余額，應(yīng)確認(rèn)為清算收益或稅前扣除；“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”科目的貸方余額，應(yīng)確認(rèn)為清算收益；“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的貸方余額，應(yīng)確認(rèn)為清算收益；預(yù)提但尚未支出的各項(xiàng)費(fèi)用的余額，應(yīng)確認(rèn)為清算收益。納稅人以擁有的資產(chǎn)直接償還債務(wù)或分配給股東，資產(chǎn)進(jìn)行評估的，增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算收益。21精選ppt課件對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目“匯兌損益”科目的余額計(jì)入清算收益或稅前扣除；清算稅費(fèi)的確認(rèn)

清算費(fèi)用，是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、政府性基金等可稅前扣除的稅、基金、費(fèi)等各項(xiàng)稅金及其附加。22精選ppt課件清算稅費(fèi)的確認(rèn)清算費(fèi)用，是指企業(yè)清算過五、注意事項(xiàng)(一)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，企業(yè)在注銷之前所得稅需要進(jìn)行兩項(xiàng)內(nèi)容申報(bào):一是應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，辦理注銷當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅匯算清繳；二是在注銷稅務(wù)登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。23精選ppt課件五、注意事項(xiàng)(一)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，企業(yè)在注銷之(二)清算所得稅稅率納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，其清算所得不能享受法定減免稅優(yōu)惠(包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率等)，一律適用基本稅率25%。24精選ppt課件(二)清算所得稅稅率24精選ppt課件(三)清算申報(bào)時(shí)間企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。25精選ppt課件(三)清算申報(bào)時(shí)間25精選ppt課件(四)需要備案的清算事項(xiàng)根據(jù)國稅函[2009]684號文件的規(guī)定，進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。也就是說如果實(shí)質(zhì)進(jìn)入清算期，但未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，則不視同進(jìn)入清算期，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行正常的納稅申報(bào)和匯算清繳。26精選ppt課件(四)需要備案的清算事項(xiàng)26精選ppt課件(五)關(guān)于清算應(yīng)納稅所得額的兩個(gè)層面1.公司層面。企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，計(jì)算公式為:清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得×基本稅率(25%)。企業(yè)在計(jì)算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定以清算期間為一個(gè)納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。2.股東層面。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金以及清算稅金及附加、結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款、清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。27精選ppt課件(五)關(guān)于清算應(yīng)納稅所得額的兩個(gè)層面27精選ppt課件某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表如：（單位：萬元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)5410可變現(xiàn)價(jià)值8060負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)6910清償金額6310企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用150萬元，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金120萬元。清算過程中發(fā)生的稅金及附加為30萬元，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損400萬元。企業(yè)將在預(yù)計(jì)負(fù)債中提取的售后修理費(fèi)10萬元支付給第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司已銷售產(chǎn)品的售后維修。清算期，長期股權(quán)被投資方宣告股利分配方案，并收到長期股權(quán)投資收益30萬，該投資收益符合企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅條件。

六、案例28精選ppt課件某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表如：（單位：萬元）六、案例公司當(dāng)時(shí)根據(jù)售后服務(wù)的規(guī)定提取的售后修理費(fèi)10萬元，在當(dāng)時(shí)進(jìn)入管理費(fèi)用，但稅法必須在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣