物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述

通貨膨脹最初指因紙幣發(fā)行量超過(guò)商品流通中的實(shí)際需要量而引起的貨幣貶值現(xiàn)象。紙幣流通規(guī)律表明，紙幣發(fā)行量不能超過(guò)它象征地代表的金銀貨幣量，一旦超過(guò)了這個(gè)量，紙幣就要貶值，物價(jià)就要上漲，從而出現(xiàn)通貨膨脹。第一頁(yè)，共五十七頁(yè)。常用的衡量指標(biāo)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)CPI（consumerpriceindex）測(cè)量由‘典型消費(fèi)者’所購(gòu)物品之價(jià)格。在許多工業(yè)國(guó)家中，該指數(shù)的年度性變化百分比為最通用的通貨膨脹曲線報(bào)告。第二頁(yè)，共五十七頁(yè)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)的含義及類型物價(jià)變動(dòng)的含義物價(jià)變動(dòng)就是商品或勞務(wù)價(jià)格的上漲或下跌。物價(jià)變動(dòng)的原因勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化科技進(jìn)步貨幣價(jià)值的變動(dòng)供求關(guān)系的變化第三頁(yè)，共五十七頁(yè)。物價(jià)變動(dòng)的類型一般物價(jià)水平的變動(dòng)個(gè)別物價(jià)水平的變動(dòng)二者的關(guān)系第四頁(yè)，共五十七頁(yè)。物價(jià)變動(dòng)是商品或勞務(wù)價(jià)格的漲跌。這里需要考慮三個(gè)問(wèn)題： 1、物價(jià)變動(dòng)是特定物價(jià)變動(dòng)還是一般物價(jià)變動(dòng)（購(gòu)買力）；2、變動(dòng)是一時(shí)的還是持續(xù)的；3、變動(dòng)方向是向上還是向下。第五頁(yè)，共五十七頁(yè)。

一般物價(jià)持續(xù)性的、超過(guò)一定幅度的上漲，就是通貨膨脹。相反，一般物價(jià)持續(xù)性的、超過(guò)一定幅度的下跌，就是通貨緊縮。第六頁(yè)，共五十七頁(yè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)以名義貨幣為計(jì)量單位

用名義貨幣為計(jì)量單位是建立在一個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)之上的，即貨幣的價(jià)值不變，貨幣是一個(gè)恒定的尺度，可以度量不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素。第七頁(yè)，共五十七頁(yè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)配比原則（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不單獨(dú)指出）第八頁(yè)，共五十七頁(yè)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真收益計(jì)算虛假企業(yè)再生產(chǎn)能力下降

一方面，成本補(bǔ)償不足以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)；另一方面，擴(kuò)大再生產(chǎn)后勁不足。

第九頁(yè)，共五十七頁(yè)。局部改革如：存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法如：固定資產(chǎn)的加速折舊法

這些無(wú)法從根本上解決物價(jià)變動(dòng)所引起的全部會(huì)計(jì)問(wèn)題。第十頁(yè)，共五十七頁(yè)。全面改革法即改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式，以另一種會(huì)計(jì)模式取而代之。第十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)模式由計(jì)量單位和計(jì)量屬性組成。計(jì)量單位分為名義貨幣和穩(wěn)值貨幣。計(jì)量屬性分為歷史成本和現(xiàn)行成本。將兩種計(jì)量單位和兩種計(jì)量屬性相結(jié)合，就可以組成四種不同的會(huì)計(jì)模式。第十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。模式1：原始成本/名義貨幣模式模式2：原始成本/穩(wěn)值貨幣模式（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）模式3：現(xiàn)行成本/名義貨幣模式（現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)）模式4：現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣模式第十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)兩類不同的物價(jià)變動(dòng)一類是一般物價(jià)水平的變動(dòng)，即在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期貨幣價(jià)值本身發(fā)生的變化。另一類是特定物價(jià)的變動(dòng)，它并不表示貨幣本身價(jià)值的變動(dòng)，而是某一特定商品交換價(jià)值的變動(dòng)。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)就是從一般物價(jià)水平變動(dòng)的意義上解決了披露物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。第十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的處理程序1、劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣及將以貨幣收付（金額固定）的、而其所支配的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付所得稅、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。持有貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債所產(chǎn)生的購(gòu)買力損益正好相反。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，持有貨幣性資產(chǎn)會(huì)受到購(gòu)買力損失，持有貨幣性負(fù)債會(huì)得到購(gòu)買力利得。有時(shí)貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的劃分并不容易。第十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。非貨幣性項(xiàng)目指物價(jià)水平變動(dòng)時(shí)，其名義貨幣數(shù)額不是固定不變的，而是有所變化的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及利潤(rùn)表項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益，但在重編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須按一般物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整。第十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。

注意：貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的劃分與流動(dòng)和非流動(dòng)性項(xiàng)目的劃分不同。第十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款預(yù)付貨款、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款預(yù)收貨款等所有者權(quán)益股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)注：利潤(rùn)表上的所有項(xiàng)目均被認(rèn)為是非貨幣性項(xiàng)目第十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。2、貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益的計(jì)算先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣負(fù)債余額相抵，然后按貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~計(jì)算購(gòu)買力損益。第二十頁(yè)，共五十七頁(yè)。計(jì)算購(gòu)買力損益時(shí)注意的兩個(gè)問(wèn)題哪些業(yè)務(wù)會(huì)引起貨幣性項(xiàng)目發(fā)生變化？用什么指數(shù)作調(diào)整系數(shù)中的分母？第二十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益計(jì)算表項(xiàng)目名義貨幣額調(diào)整系數(shù)不變幣值貨幣金額1.貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年初數(shù)2.貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)*3.貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年末數(shù)

ADGBE1A×B=CD×E=FG貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損益=C+F-G。若（C+F)>G,其差額為購(gòu)買力損失；若（C+F)<G,其差額為購(gòu)買力利得。*貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)=貨幣性資產(chǎn)年內(nèi)變動(dòng)數(shù)-貨幣性負(fù)債年內(nèi)變動(dòng)數(shù)。第二十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。計(jì)算購(gòu)買力損益時(shí)的調(diào)整系數(shù)年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)/年初一般物價(jià)指數(shù)年均數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)/年均一般物價(jià)指數(shù)

第二十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目調(diào)整系數(shù)年末數(shù)不變第二十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。3、非貨幣性項(xiàng)目：把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣的選擇有不同的方法。一般采用重編報(bào)表當(dāng)年的貨幣為穩(wěn)值貨幣（具體可用“年初一物價(jià)指數(shù)”、“年均物價(jià)指數(shù)”和“年末物價(jià)指數(shù)”）。而在一般情況下，用年末物價(jià)指數(shù)確定的年末貨幣為穩(wěn)值貨幣調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，用年平均貨幣作為穩(wěn)值貨幣來(lái)?yè)Q算利潤(rùn)表中的項(xiàng)目。第二十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。換算的步驟：確定形成或取得某一項(xiàng)目的時(shí)間；確定形成或取得該項(xiàng)目時(shí)的物價(jià)指數(shù)；確定編表當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)；計(jì)算換算系數(shù)，進(jìn)行換算第二十六頁(yè)，共五十七頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表非貨幣性項(xiàng)目的具體調(diào)整方法調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)÷取得、形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)該項(xiàng)目調(diào)整后的年初（末）數(shù)=原年初（末）余額×調(diào)整系數(shù)第二十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。關(guān)于存貨項(xiàng)目個(gè)別辨認(rèn)成立時(shí)一般情況下，要依靠假設(shè)先進(jìn)先出法下：假設(shè)年末存貨的取得日為進(jìn)貨的最近月份后進(jìn)先出法下：假設(shè)年末存貨的取得日為進(jìn)貨的最早月份分母選用的物價(jià)指數(shù)應(yīng)該同存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)一致第二十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表留存收益項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整數(shù)=調(diào)整后資產(chǎn)-調(diào)整后負(fù)債-調(diào)整后股本、資本公積、盈余公積等第二十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整利潤(rùn)表各發(fā)生額項(xiàng)目（折舊費(fèi)、銷售成本項(xiàng)目除外）的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)÷年均一般物價(jià)指數(shù)

第三十頁(yè)，共五十七頁(yè)。利潤(rùn)表折舊費(fèi)項(xiàng)目系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)÷有關(guān)固定資產(chǎn)取得、形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)利潤(rùn)表銷售成本項(xiàng)目調(diào)整后的銷售成本=資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目調(diào)整后的年初數(shù)+存貨項(xiàng)目調(diào)整后的本年增加數(shù)-存貨項(xiàng)目調(diào)整后的年末數(shù)第三十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。其中：存貨項(xiàng)目調(diào)整后的本年增加數(shù)=存貨本年增加數(shù)×年末一般物價(jià)指數(shù)÷年均一般物價(jià)指數(shù)利潤(rùn)分配表股利分配項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)÷分配時(shí)一般物價(jià)指數(shù)第三十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。評(píng)價(jià)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)方法簡(jiǎn)便、易行重編后的財(cái)務(wù)報(bào)表不失可比性具有可驗(yàn)證性在一定程度上反映了物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響第三十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的不足之處所選的物價(jià)指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，因而影響會(huì)計(jì)信息的客觀性；項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分為貨幣性或是非貨幣性項(xiàng)目；第三十四頁(yè)，共五十七頁(yè)?，F(xiàn)行成本/名義貨幣模式現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)稱為現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，是不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位而改變其計(jì)量屬性，以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會(huì)計(jì)模式。第三十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。特點(diǎn)根據(jù)個(gè)別（非一般）物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值按現(xiàn)行成本進(jìn)行重新計(jì)量。營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念需要確定資產(chǎn)持有損益第三十六頁(yè)，共五十七頁(yè)?；境绦蛑唬捍_定現(xiàn)行成本現(xiàn)行重置成本現(xiàn)行再生產(chǎn)成本可變現(xiàn)凈值未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值可收回額第三十七頁(yè)，共五十七頁(yè)?，F(xiàn)行重置成本的確定:直接定價(jià)法：采用現(xiàn)行發(fā)票價(jià)格、供貨方的價(jià)目表或報(bào)價(jià)單、能反映現(xiàn)行成本的標(biāo)準(zhǔn)制造成本等價(jià)格指數(shù)法：采用政府或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)提供的特種或分類物價(jià)指數(shù)或企業(yè)自行編制的某種或某類商品物價(jià)指數(shù)。第三十八頁(yè)，共五十七頁(yè)?；境绦蛑河矛F(xiàn)行成本調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）不調(diào)整的項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)第三十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。實(shí)物資產(chǎn)項(xiàng)目（折舊除外）的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)物資產(chǎn)的項(xiàng)目，年初數(shù)、年末數(shù)均按年末現(xiàn)行成本調(diào)整。（某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)）現(xiàn)行成本表示的年初數(shù)=年初實(shí)物量×年末現(xiàn)行單位成本（某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)）現(xiàn)行成本表示的年末數(shù)=年末實(shí)物量×年末現(xiàn)行單位成本第四十頁(yè)，共五十七頁(yè)?！袄塾?jì)折舊”項(xiàng)目的調(diào)整年初數(shù)的調(diào)整調(diào)整后的年初數(shù)=按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年初數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限×至年初累計(jì)已使用年限第四十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。年末數(shù)的調(diào)整有三種方法：方法一：調(diào)整后的年末數(shù)=按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限×至年末累計(jì)已使用年限第四十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。方法二：調(diào)整后的年末數(shù)=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值（年末數(shù)+年初數(shù)）÷2÷預(yù)計(jì)使用年限=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值平均數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限第四十三頁(yè)，共五十七頁(yè)。方法三：調(diào)整后的年末數(shù)=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)計(jì)提的本年折舊數(shù)第四十四頁(yè)，共五十七頁(yè)。留存收益項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表留存收益項(xiàng)目的現(xiàn)行價(jià)值，可以根據(jù)上述項(xiàng)目調(diào)整后的結(jié)果進(jìn)行軋算。第四十五頁(yè)，共五十七頁(yè)。基本程序之三：用現(xiàn)行成本調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)（利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目）銷售成本的調(diào)整現(xiàn)行成本表示的銷售成本本年數(shù)=存貨年末單位現(xiàn)行重置成本×當(dāng)年銷售量折舊費(fèi)用的調(diào)整按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的本年折舊費(fèi)用=現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)原值[年初數(shù)+年末數(shù)]/2÷預(yù)計(jì)使用年限第四十六頁(yè)，共五十七頁(yè)?；境绦蛑模撼之a(chǎn)損益的計(jì)算在物價(jià)上漲的情況下，持產(chǎn)損益的計(jì)算主要是持產(chǎn)利得的計(jì)算。至報(bào)告期末累計(jì)持產(chǎn)利得的計(jì)算1、存貨累計(jì)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=∑（各年現(xiàn)行成本表示的銷售成本－歷史成本表示的銷售成本）累計(jì)未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=現(xiàn)行成本表示的存貨年末數(shù)－歷史成本表示的存貨年末數(shù)

第四十七頁(yè)，共五十七頁(yè)。2、固定資產(chǎn)累計(jì)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=∑（各年現(xiàn)行成本計(jì)算的折舊費(fèi)用－歷史成本計(jì)算的折舊費(fèi)用）累計(jì)未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)－歷史成本表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)第四十八頁(yè)，共五十七頁(yè)。當(dāng)年持產(chǎn)利得的計(jì)算1、存貨當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=當(dāng)年現(xiàn)行成本表示的銷售成本-歷史成本表示的銷售成本當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=（現(xiàn)行成本表示的存貨年末數(shù)-歷史成本表示的存貨年末數(shù)）-（現(xiàn)行成本表示的存貨年初數(shù)-歷史成本表示的存貨年初數(shù)） 第四十九頁(yè)，共五十七頁(yè)。2、固定資產(chǎn)當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=當(dāng)年現(xiàn)行成本計(jì)算的折舊費(fèi)用-歷史成本計(jì)算的折舊費(fèi)用當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得=（現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)-歷史成本表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）-（現(xiàn)行成本表示的固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)-歷史成本表示的固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)） 第五十頁(yè)，共五十七頁(yè)。持產(chǎn)損益在重編后的報(bào)表中的列示將持產(chǎn)損益的累計(jì)數(shù)列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作留存收益項(xiàng)下的調(diào)整項(xiàng)目，而不列入利潤(rùn)表中。將持產(chǎn)損益的當(dāng)年發(fā)生額列入重編的利潤(rùn)表中。第五十一頁(yè)，共五十七頁(yè)。評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和有用性。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)比較合理。有利于揭示企業(yè)的實(shí)物資本保持情況。第五十二頁(yè)，共五十七頁(yè)。局限性工作量大加大了審計(jì)工作難度主觀性強(qiáng)第五十三頁(yè)，共五十七頁(yè)?，F(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)特點(diǎn)既改變計(jì)量基礎(chǔ)，又改變計(jì)量單位既確認(rèn)非貨幣性項(xiàng)目的持有損益，又確認(rèn)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益對(duì)資產(chǎn)持有損益要進(jìn)行分解（見例題）第五十四頁(yè)，共五十七