現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理流轉(zhuǎn)稅講義

第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、關(guān)稅第一頁，共十六頁。關(guān)稅一、簡(jiǎn)介1.概念——指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。國境——一國以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。關(guān)境——指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。兩者的關(guān)系第二頁，共十六頁。2.關(guān)稅的沿革源于唐代，鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后名存實(shí)亡。新中國成立后，建立關(guān)稅征管體系。1985年重新發(fā)布《海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《海關(guān)進(jìn)出口稅則》。1992年第二次修訂。關(guān)稅水平變動(dòng)：94年以前，關(guān)稅總水平為42%。94年降為36%；96年降為23%，97年再次降為17%；加入WTO影響：我國關(guān)稅在2001年底約為15.3%，承諾至2005年降到發(fā)展中國家關(guān)稅平均水平以下，工業(yè)品進(jìn)口平均關(guān)稅率降到10%。（世貿(mào)組織成員國總體平均關(guān)稅水平為6%，發(fā)展中國家為10%，發(fā)達(dá)國家為3%。）第三頁，共十六頁。二、關(guān)稅的作用1.保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)：進(jìn)口關(guān)稅提高進(jìn)口商品成本；出口征稅可抑制本國緊缺資源外流。2.維護(hù)國家權(quán)益，利于貫徹國家對(duì)外政策。3.增加財(cái)政收入。第四頁，共十六頁。三、關(guān)稅的分類（一）按流通渠道分：1.出口稅2.進(jìn)口稅3.轉(zhuǎn)口稅轉(zhuǎn)口稅：外國經(jīng)過本國國境運(yùn)往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。第五頁，共十六頁。三、關(guān)稅的分類（續(xù)）（二）按計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分：1.從價(jià)稅2.從量稅3.復(fù)合稅復(fù)合稅——對(duì)進(jìn)口的貨物既采用從價(jià)計(jì)稅又采用從量計(jì)稅的關(guān)稅制度。第六頁，共十六頁。三、關(guān)稅的分類（續(xù)）(三）按稅率的高低劃分1.普通關(guān)稅2.優(yōu)惠關(guān)稅

(1)最惠國待遇關(guān)稅:指兩國締結(jié)貿(mào)易條約時(shí),締約國一方承諾現(xiàn)在或?qū)斫o予任何第三方的優(yōu)惠、特權(quán)或豁免等待遇，必須無條件地，自動(dòng)地適用于締約國對(duì)方的一種優(yōu)惠待遇。（2）普惠制關(guān)稅：發(fā)達(dá)國家單方面給予發(fā)展國家的制成品和半制成品的普遍優(yōu)惠待遇的關(guān)稅制度。具有普遍性、非歧視性和非互惠性。屬于特惠關(guān)稅。第七頁，共十六頁。三、關(guān)稅的分類（續(xù)）3加重關(guān)稅（歧視性關(guān)稅）（1）反傾銷稅：指對(duì)外國以低價(jià)向本國傾銷的進(jìn)口貨物按較高的稅率征收的一種進(jìn)口附加稅，目的在于增加進(jìn)口貨物成本。（2）反補(bǔ)貼稅：指進(jìn)口國對(duì)接受過補(bǔ)貼的外國貨物在進(jìn)口到本國時(shí)所片收的一種進(jìn)口附加稅，目的在于抵消他國出口補(bǔ)貼，保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)。（3）報(bào)復(fù)關(guān)稅：在他國對(duì)本國輸出的貨物有不利待遇或進(jìn)行歧視時(shí)，而對(duì)從該國輸入的貨物予以報(bào)復(fù)、加重征稅的一種臨時(shí)附加稅，屬于懲罰性加重關(guān)稅。第八頁，共十六頁。四、納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人或代理人；出口貨物的發(fā)貨人或代理人；物品的收件人或所有人（過關(guān)時(shí)）五、稅率（1）進(jìn)口關(guān)稅稅率——差別比例稅率。（分普通稅率和優(yōu)惠稅率）（2）出口關(guān)稅稅率——差別比例稅率。（主要對(duì)稀有資源）第九頁，共十六頁。六、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。完稅價(jià)格——經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格。（一）進(jìn)口貨物1.進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格（CIF）包括：貨價(jià)、貨物運(yùn)達(dá)關(guān)境內(nèi)目的地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)等。第十頁，共十六頁。六、計(jì)稅依據(jù)2.進(jìn)口貨物的價(jià)格調(diào)整：（1）以境外口岸的離岸價(jià)FOB成交完稅價(jià)格=（FOB+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）（2）以運(yùn)達(dá)國內(nèi)的貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)成交（C&F)

完稅價(jià)格=C&F/（1-保險(xiǎn)費(fèi)）第十一頁，共十六頁。六、計(jì)稅依據(jù)(二)出口貨物1.完稅價(jià)格:以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的離岸價(jià)格扣除關(guān)稅后的價(jià)格。2.離岸價(jià)格:以運(yùn)離關(guān)境的最后一個(gè)口岸的實(shí)際價(jià)格。3.完稅價(jià)格=離岸價(jià)格(FOB)/1+出口稅率4.調(diào)整:(1)如貨物從內(nèi)地起運(yùn),從內(nèi)地至最后出境口岸所支付的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)予扣除。(2)出口成交價(jià)如為境外的CIF價(jià)或C&F價(jià)，應(yīng)扣除保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)。(3)在成交價(jià)格以外支付的國外傭金,應(yīng)予扣除。第十二頁，共十六頁。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量單位關(guān)稅價(jià)格適用稅率（二）從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量適用稅額第十三頁，共十六頁。例：某公司從美國進(jìn)口某種貨物，正常成交價(jià)為768100元，運(yùn)達(dá)我國目的地共支付包裝費(fèi)8000元，運(yùn)費(fèi)67000元，保險(xiǎn)費(fèi)7700元，進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為70%，消費(fèi)稅費(fèi)率為5%，增值稅率為17%。試計(jì)算應(yīng)納稅額、消費(fèi)稅額、增值稅額。1.完稅價(jià)格和應(yīng)納關(guān)稅完稅價(jià)格=768100+8000+67000+7700=850，800（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=850,80070%=595,560(元)

2.計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(850,800+595,560)/(1-5%)=1,522,484(元)應(yīng)納消費(fèi)稅額=1,522,4845%=76124.2(元)3.計(jì)算應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=850，800+595,560+76124.2=1,522,484(元)應(yīng)納增值稅=1,522,48417%=258,822.30(元)第十四頁，共十六頁。八、征納管理1.納稅人或代理人在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起的七日內(nèi)，向指定銀行繳納。屬中央稅.2.關(guān)稅緩納——是海關(guān)批準(zhǔn)納稅義務(wù)人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。僅限于納稅人確有暫時(shí)經(jīng)濟(jì)困難的情況。關(guān)稅緩納的納稅人，需按月支付1%的利息。逾期不納，依法追繳外，還要征收滯納金3.關(guān)稅補(bǔ)征和追征：指海關(guān)在納稅人繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)核定征收額少于征稅額時(shí)，責(zé)令義務(wù)人補(bǔ)繳稅款。由于納稅人過失造成的關(guān)稅少征稱為關(guān)稅的追征。非納稅人違反規(guī)定造成的關(guān)稅少征稱關(guān)稅補(bǔ)征。海關(guān)可在完稅之日起一年內(nèi)，向納稅人或其代理人補(bǔ)征，可在三年內(nèi)追征。第十五頁，共十六頁。內(nèi)容總結(jié)第三章流轉(zhuǎn)稅類。國境——一國以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。關(guān)境——指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。1985年重新發(fā)布《海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《海關(guān)進(jìn)出口稅則》。96年降為23%，97年再次降為17%。轉(zhuǎn)口稅：外國經(jīng)過本國國境運(yùn)往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。具有普遍性、非歧視性和非互惠性。（分普通稅率和優(yōu)惠稅率）。