2023年增值稅知識(shí)點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn)1：一般納稅人增值稅計(jì)算原理

一、一般納稅人增值稅計(jì)算原理

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相稱于商品價(jià)值C＋V＋M中的V＋M部分。

根據(jù)增值稅的定義，增值稅額應(yīng)為“增值額×稅率”計(jì)算而來(lái)。但在實(shí)務(wù)中，一般是用間接法進(jìn)行計(jì)算，即先計(jì)算出應(yīng)稅貨品的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)貨品已納稅款。這樣計(jì)算的結(jié)果就相稱于“增值額×稅率”，只是這種方法在實(shí)務(wù)中更易操作一些，所以得到了普遍應(yīng)用。

例如：生產(chǎn)公司將40元的原材料投入生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本為80元，以130元的價(jià)格售出。

在這個(gè)過(guò)程中，貨品增值了兩次，第一個(gè)增值額是80-40=40元，第二個(gè)增值額是130-80=50元，共增值90元。根據(jù)增值稅的定義計(jì)算的增值稅額為（40+50）×17%=15.3元。按照間接法計(jì)算的增值稅額＝130×17%－40×17%＝15.3元。

因此，一般納稅人增值稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：增值稅是價(jià)外稅，假如取得的是價(jià)稅合計(jì)，則應(yīng)當(dāng)用“價(jià)稅合計(jì)數(shù)÷（1+增值稅稅率）”來(lái)?yè)Q算成不含稅價(jià)，再用不含稅價(jià)乘以稅率計(jì)算增值稅額。知識(shí)點(diǎn)2：征稅范圍

二、征稅范圍

在實(shí)務(wù)中，準(zhǔn)確把握增值稅征稅范圍，關(guān)鍵是將增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開來(lái)。

（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨品以及提供加工、修理修配勞務(wù)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅。

1.貨品指除了土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，涉及電力、熱力和氣體。

例如：生產(chǎn)公司銷售自己生產(chǎn)的水杯屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，而銷售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍，不征收納增值稅。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：在會(huì)計(jì)上，一般納稅人銷售產(chǎn)品，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

2.進(jìn)口貨品

公司進(jìn)口貨品時(shí)，作為購(gòu)入方要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如：某公司進(jìn)口一批商品，價(jià)格折合人民幣30000元，包裝費(fèi)2023元，支付賣方傭金1000元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3000元，關(guān)稅稅率5%。

進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格=30000+2023+1000+3000=36000（元）

進(jìn)口關(guān)稅=36000×5%=1800（元）

進(jìn)口增值稅=（36000+1800）×17%=6426（元）

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：一般納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

3.提供加工勞務(wù)是指受托加工貨品，受托方要就收取的加工費(fèi)計(jì)算增值稅額。

加工勞務(wù)是有償加工勞務(wù)，本單位職工為本單位所提供的加工勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。

修理修配勞務(wù)也是指有償修理修配增值稅應(yīng)稅貨品。例如，修理汽車的勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，而修理大橋不屬增值稅征稅范圍。本單位職工為本單位提供的修理修配勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公司提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

注意：在擬定增值稅征稅范圍時(shí)，關(guān)鍵是要對(duì)的區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅各自的征稅范圍。

因增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是對(duì)貨品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，在實(shí)務(wù)中極易混淆，總結(jié)如下：

有形動(dòng)產(chǎn)和與有形動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；

不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

思考題：一家公司專門從事外送快餐業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？

（二）對(duì)視同銷售行為的征稅規(guī)定

一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨品的銷售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)行，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了避免因發(fā)生下列行為而使貨品銷售稅收承擔(dān)不平衡，防止運(yùn)用下列行為逃避納稅義務(wù)，稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)征增值稅。

1.將貨品交付別人代銷（委托方）

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款時(shí)。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時(shí)計(jì)算繳納增值稅。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

例如：A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價(jià)格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B公司將該批商品以每件200元的價(jià)格對(duì)外銷售，共取得價(jià)款20230元，增值稅3400元。A公司按照10%付給B公司手續(xù)費(fèi)，并在B公司交來(lái)代銷清單時(shí)開給B公司同樣金額的增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)在收到代銷清單時(shí)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅：20230×17%=3400元。

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

2.銷售代銷貨品（受托方）

售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，不交納增值稅，而應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率交營(yíng)業(yè)稅。

例如：某商業(yè)公司（一般納稅人）為甲公司代銷貨品，按零售價(jià)以10%收取手續(xù)費(fèi)10000元，尚未收到甲公司開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

零售價(jià)＝10000÷10%＝100000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10000×5%＝500（元）

假如收到甲公司開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)14529.91元。

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付賬款85470.09

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14529.91

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14529.91

貸：應(yīng)付賬款14529.91

3.總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨品用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

例如：位于北京的總機(jī)構(gòu)向天津的分支機(jī)構(gòu)移送一批貨品，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)解決就應(yīng)當(dāng)是對(duì)于移送貨品作為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，分支機(jī)構(gòu)對(duì)于接受的貨品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

對(duì)于這樣的業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)中要對(duì)的區(qū)分視同銷售與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形。此外，注旨在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能以成本作為計(jì)稅基數(shù)，而是要以計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

例如：某公司將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，價(jià)格為100000元，增值稅率17%，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅。

銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000元。

借：在建工程85000

貸：庫(kù)存商品68000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

假如這批水泥不是公司自產(chǎn)的，而外購(gòu)的，則將其用于在建工程，就不能作為視同銷售解決，而是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如上述水泥進(jìn)價(jià)68000元，用于在建工程項(xiàng)目，則稅務(wù)解決應(yīng)為：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝68000×17%＝11560（元）。

借：在建工程79560

貸：庫(kù)存商品68000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11560

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

例如：某公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺(tái)空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計(jì)稅價(jià)格1400元，則公司需要將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售解決，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

借：應(yīng)付職工薪酬327600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）47600

此外，分?jǐn)偮毠すべY的解決：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本278460

管理費(fèi)用49140

貸：應(yīng)付職工薪酬327600

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨品作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

例如：某公司將購(gòu)買的一批貨品投資給A公司，這批貨品的進(jìn)價(jià)80000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，則公司應(yīng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為視同銷售解決，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170007.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨品分派給股東或投資者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨品無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

在實(shí)務(wù)中，報(bào)稅人員往往會(huì)把視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)相混淆。我們來(lái)總結(jié)這一部分稅務(wù)解決的規(guī)律：

（1）自產(chǎn)和委托加工的貨品不管是向外部移送，還是內(nèi)部使用，均視同銷售進(jìn)行解決，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（2）外購(gòu)的貨品：假如是向公司外部移送，視同銷售解決；假如是內(nèi)部使用，其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，已抵扣的，要將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。例如：某生產(chǎn)公司（一般納稅人）本月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），其成本為80萬(wàn)元。將一批售價(jià)為19.8萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于本公司在建工程，其成本為18萬(wàn)元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，其成本為18萬(wàn)元，雙方協(xié)商不含稅價(jià)為20萬(wàn)元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，成本5萬(wàn)元，不含稅平均售價(jià)為5.5萬(wàn)元。零售一批庫(kù)存積壓物資，成本為5.4萬(wàn)元，取得零售收入7.02萬(wàn)元。

解決如下：

（1）銷售產(chǎn)品：

銷項(xiàng)稅=100×17%=17（萬(wàn)元）

借：銀行存款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫(kù)存商品800000

（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程：

借：在建工程213660

貸：庫(kù)存商品180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33660

（3）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資：

銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品180000

（4）對(duì)外捐贈(zèng)：

銷項(xiàng)稅額=5.5×17%=0.935（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出64350

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入55000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9350

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品50000

（5）零售產(chǎn)品：

銷項(xiàng)稅額=7.02/（1+17%）×17%=1.02（萬(wàn)元）

借：銀行存款70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本54000

貸：庫(kù)存商品54000

上述銷項(xiàng)稅額合計(jì)=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)3：混合銷售及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅解決

（三）混合銷售及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅解決

1.混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨品又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

稅務(wù)解決：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨品的價(jià)款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額解決，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨品的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計(jì)算混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。

例如：家具廠銷售家具30000元，同時(shí)送貨上門，并單獨(dú)收取1000元運(yùn)費(fèi)，則家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為[30000+1000/（1+17%）]×17%=5245.3（元）

從這個(gè)例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：

（1）此公司的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)

（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)

（3）貨款和運(yùn)費(fèi)向同一方收取

總結(jié)：從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的公司、公司性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨品，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場(chǎng)銷售對(duì)于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

特殊規(guī)定：

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨品的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨品的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨品的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨品并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且兩者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況鑒定：

（1）分別核算的，對(duì)銷售貨品和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨品或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款600萬(wàn)元，稅款102萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)35.1萬(wàn)元，已存入銀行。兼營(yíng)汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬(wàn)元（單獨(dú)核算），已將款項(xiàng)存入銀行。

分析：汽車制造廠銷售汽車同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨(dú)核算租賃收入，屬兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

銷項(xiàng)稅額=170+35.1/1.17×17%=175.1（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅=30×5%=1.5（萬(wàn)元）

與會(huì)計(jì)解決：

借：原材料6000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020230

貸：銀行存款7020230

借：銀行存款12051000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

其他業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1751000

借：銀行存款300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入300000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000知識(shí)點(diǎn)4：增值稅優(yōu)惠政策

（四）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用品；

（3）古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過(guò)的物品。

（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定

（1）銷售下列自產(chǎn)貨品免征增值稅：

再生水；以廢舊輪胎為所有生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

（2）污水解決勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。

（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨品：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；以煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。

（4）銷售下列自產(chǎn)貨品實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)公司生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；運(yùn)用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。

（5）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合運(yùn)用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（6）對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按合用稅率征收增值稅，不得采用簡(jiǎn)易辦法征收。

（7）單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例及其實(shí)行細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2023年終前實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2023年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對(duì)其2023年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。

（8）除經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨品的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。

（9）轉(zhuǎn)讓公司所有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨品轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（10）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不涉及標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的<黃金交易結(jié)算憑證>），未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過(guò)黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。

（11）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨品銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨品銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（12）至2023年終，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。

至2023年終，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。所退稅款由公司用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為公司所得稅應(yīng)稅收入，不征收公司所得稅。

例如：軟件開發(fā)公司2023年9月銷售額（不含稅）為100萬(wàn)元，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅為15萬(wàn)元，則其實(shí)際稅負(fù)15/100=15%，按規(guī)定超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-100×3%=12（萬(wàn)元）。

（13）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（14）印刷公司接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨品銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報(bào)紙、雜志和書報(bào)，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%。

（15）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷公司銷售的糧食免征增值稅。

（16）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅。

（17）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對(duì)血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免征增值稅。知識(shí)點(diǎn)5：增值稅納稅義務(wù)人、稅率和征收率

二、納稅義務(wù)人

（一）納稅人義務(wù)人的基本規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨品或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人。

1.單位，指的是公司、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)及其他單位。

2.個(gè)人，涉及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

3.承租人和承包人。公司租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

4.扣繳義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以生產(chǎn)貨品或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上或年應(yīng)稅銷售額局限性50萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)核算健全，均可認(rèn)定為一般納稅人。

2.從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為一般納稅人。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

1.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的公司；

2.個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）；

3.非公司性單位；

4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的公司。

（三）一般納稅人的認(rèn)定辦法

增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。

符合增值稅一般納稅人條件的公司，應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)稅務(wù)登記的同時(shí)，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

公司總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)。

1.公司申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)向所在地主管國(guó)稅局提出書面申請(qǐng)，說(shuō)明的經(jīng)濟(jì)形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品名稱及用途、公司注冊(cè)資本、會(huì)計(jì)核算等問題，并提供以下有關(guān)資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照；有關(guān)協(xié)議、章程、協(xié)議書；銀行賬號(hào)證明；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定提供的其他有關(guān)證件、資料。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核公司的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給公司增值稅“一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表”，公司應(yīng)如實(shí)填寫該表。經(jīng)審核合格后，可按一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的公司，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其（非商貿(mào)公司）預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模公司標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

4.納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人超標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)公司以外的其他公司，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模公司標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。

5.對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。

稅率與征收率

（一）基本稅率：17%。

合用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨品；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律合用17%。

（二）低稅率：13%。

合用低稅率的貨品涉及：

1.糧食、食用植物油、鮮奶；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨品。

（1）初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

注：農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅。

（三）按簡(jiǎn)易辦法征稅時(shí)的征收率

1.納稅人銷售下列貨品，按簡(jiǎn)易辦法依6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額：

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土、實(shí)心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的備注或組織制成的生物制品；自來(lái)水等。

2.納稅人銷售下列貨品，一律按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額：

（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨品。知識(shí)點(diǎn)6：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額不能滯后計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額不能提前抵扣。

（一）銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。

注意：

①這里的稅率為17%或13%。

②計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基數(shù)是不含稅價(jià)。假如取得的價(jià)款是含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)再進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+17%或13%）

1.一般銷售方式下的銷售額

是納稅人銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入,如價(jià)外向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)送裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等）。

銷售額＝價(jià)款+價(jià)外收入

銷售額中不涉及：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門負(fù)責(zé)印制的財(cái)政收據(jù)，款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨品的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

注意：

①凡隨同銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

②價(jià)外費(fèi)用一般都視為含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)。

例：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，于2023年9月10日采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司于2023年10月2日發(fā)出商品。

解：甲在發(fā)出商品時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（1）收到60%貨款時(shí)：

借：銀行存款600000

貸：預(yù)收賬款600000

（2）發(fā)出商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

2.特殊銷售方式下的銷售額

（1）采用折扣方式銷售貨品

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等因素而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。（折扣銷售不同于銷售折扣和銷售折讓）

稅法規(guī)定，假如銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；假如折扣額另開發(fā)票，不管其在會(huì)計(jì)上如何解決，均不得從銷售額中扣除。

銷售折讓發(fā)生在貨品銷售以后，由于貨品品種和質(zhì)量問題，而給予對(duì)方一定的價(jià)格減讓。對(duì)銷售折讓可以按折讓后的貨款擬定銷售額。

（2）采用以舊換新方式銷售貨品

采用以舊換新方式銷售貨品，應(yīng)按新貨品的同期銷售價(jià)格擬定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。

但金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算增值稅。

（3）采用還本銷售方式銷售貨品

還本銷售是指納稅人在銷售貨品后，到一定期限由銷售方一次或分次退還購(gòu)貨方所有或部分價(jià)款的一種銷售方式。

稅法規(guī)定，納稅人采用還本銷售方式銷售貨品的，不得從銷售額中減除還本支出。

（4）采用以物易物方式銷售貨品

以物易物雙方均應(yīng)做購(gòu)銷解決，以各自發(fā)出的貨品核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到的貨品按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

注意：在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨品不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：甲公司為生產(chǎn)鋼材的公司，乙公司為生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的公司。甲公司以市場(chǎng)價(jià)為60000元的鋼材換取乙公司市場(chǎng)價(jià)為60000元的機(jī)器設(shè)備，乙換入的鋼材用于生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備。雙方分別開具了增值稅專用發(fā)票。該批鋼材與機(jī)器設(shè)備的成本均為45000元。

解：

甲公司：

借：固定資產(chǎn)60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45000

貸：庫(kù)存商品45000

乙公司：

借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45000

貸：庫(kù)存商品45000

（5）包裝物押金的解決

①銷售貨品收取的包裝物押金，假如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。

酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期解決；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨品合用稅率。

例：某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬(wàn)元、白酒的逾期包裝物押金3萬(wàn)元，本月逾期均不再返還。

解：銷項(xiàng)稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬(wàn)元）

（6）包裝物租金的解決

銷售貨品的同時(shí)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

例：某公司為一般納稅人，2023年7月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅價(jià)1000元，同時(shí)收到包裝物使用費(fèi)10000元。同時(shí)，為了保證買方能在約定的2個(gè)月時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)時(shí)退還包裝物，還向其收取了20230元押金，并約定假如買方未在2個(gè)月內(nèi)退還包裝物，則某公司將沒收其押金。該公司的賬務(wù)解決如下：

借：銀行存款147000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

其他業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款20230

借：其他應(yīng)付款20230

貸：其他業(yè)務(wù)收入20230

問：該公司的解決是否對(duì)的？如不對(duì)的，應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

解：

對(duì)租金的解決：

銷項(xiàng)稅額＝10000÷（1+17%）×17%＝1452.99（元）

借：其他業(yè)務(wù)收入1452.99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1452.99

對(duì)押金的解決：

銷項(xiàng)稅額＝20230÷（1+17%）×17%＝2905.98（元）

借：其他業(yè)務(wù)收入2905.98

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2905.98

（7）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

①2023年12月31日前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己過(guò)的2023年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2

②2023年12月31日前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)之前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%減半征收增值稅。

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2

銷售自己過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)之后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按合用稅率征收增值稅。

銷項(xiàng)稅＝售價(jià)×稅率＝含稅售價(jià)÷（1+稅率）×稅率

③銷售自己使用過(guò)的2023年1月1日之后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按合用稅率征收增值稅。

銷項(xiàng)稅＝售價(jià)×稅率＝含稅售價(jià)÷（1+稅率）×稅率

例：某生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人，2023年6月銷售已經(jīng)使用3年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元；銷售2023年2月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái),專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售時(shí)開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元，計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅。

解：

應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2+90000÷（1+17%）×17%＝13253.85（元）

（8）視同銷售行為銷售額的擬定

應(yīng)按下列順序擬定視同銷售行為的銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨品平均售價(jià)；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨品平均售價(jià)；

③按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）

這里的成本利潤(rùn)率為10%。

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包含消費(fèi)稅額。

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

這里的成本利潤(rùn)率不一定是10%，看具體規(guī)定。

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)+視同銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅率）

這里的成本是指所售自產(chǎn)貨品的實(shí)際生產(chǎn)成本、銷售外購(gòu)貨品的實(shí)際采購(gòu)成本。

例：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品的銷項(xiàng)稅額。

解：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝8000×（1+5%）÷（1－30%）=12023（元）

銷項(xiàng)稅額＝12023×17%＝2040（元）

（9）附有銷售退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)的解決

甲公司是一家健身器材銷售公司。2023年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)解決如下：

①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2023000

貸：庫(kù)存商品2023000

②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（2500000×20%）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000（2023000×20%）

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

注意：此業(yè)務(wù)要做好前兩筆分錄，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)要在前兩筆分錄的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)解決，原多沖減的，以后要恢復(fù)；原未沖減的，以后要沖減。

③2月1日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

46月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

注意：此種情況為實(shí)際退貨數(shù)量與估計(jì)數(shù)相同，原估計(jì)退貨部分發(fā)生時(shí)沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

借：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（500000×17%）

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：銀行存款585000

假如實(shí)際退貨量為800件時(shí)：（實(shí)際退貨數(shù)量小于估計(jì)退貨數(shù)量）

借：庫(kù)存商品320230（800×400）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000（800×500×17%）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000（200×400）

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：銀行存款468000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000（200×500）

假如實(shí)際退貨量為1200件時(shí)：（實(shí)際退貨數(shù)量大于估計(jì)退貨數(shù)量）

借：庫(kù)存商品480000（1200×400）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102023（1200×500×17%）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000（200×500）

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000（200×400）

銀行存款702023

⑤假如6月30日之前沒有發(fā)生退貨

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000知識(shí)點(diǎn)8：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨品或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相相應(yīng)，在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）以票抵稅

①外購(gòu)貨品增值稅進(jìn)項(xiàng)的解決

例：某增值稅一般納稅人，2023年2月購(gòu)入貨品32023元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票后支付了貨款，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存商品32023

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440

貸：銀行存款37440

②公司接受投資轉(zhuǎn)入的貨品進(jìn)項(xiàng)稅的解決

例：甲公司收到乙公司的原材料投資，該批材料成本為100000元，增值稅17000元，甲收到了乙開具的增值稅專用發(fā)票。則甲的解決為：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本117000

③公司接受捐贈(zèng)貨品進(jìn)項(xiàng)稅的解決

例：2023年5月，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，增值稅17000元，則甲的解決為：

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：營(yíng)業(yè)外收入117000

④公司接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的解決

例：某公司發(fā)出一批材料A委托外單位加工成量具，發(fā)出材料成本4000元，加工竣工后支付加工費(fèi)2023元，運(yùn)費(fèi)200元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不符合增值稅抵扣條件），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明增值稅340元，加工完的量具已入庫(kù)。則公司的解決為：

借：委托加工物資4000

貸：原材料4000

借：委托加工物資2200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2540

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—量具6200

貸：委托加工物資6200

⑤進(jìn)口貨品進(jìn)項(xiàng)稅的解決

例：某進(jìn)出口公司2023年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)送公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元，取得了運(yùn)送公司開具的貨運(yùn)發(fā)票（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）

解：

進(jìn)口貨品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×500×（1+15%）×17%＝97.75（萬(wàn)元）

當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝97.75+9×7%＝98.38（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)5833700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）983800

貸：銀行存款6817500

（2）計(jì)算抵稅

①一般納稅人外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

對(duì)于煙葉納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×稅率（20%）

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額+煙葉稅）×扣除率（13%）

例：某卷煙廠2023年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%＝50×（1+10%）×（1+20%）×13%＝8.58（萬(wàn)元）

②一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨品支付運(yùn)費(fèi)的，按運(yùn)送費(fèi)用結(jié)算單上注明運(yùn)費(fèi)金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

注意：

這里的運(yùn)送費(fèi)用金額是指運(yùn)送費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)送費(fèi)用和建設(shè)基金，不涉及裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)送費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%

按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨品的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是運(yùn)費(fèi)2023元，裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)1000元。

解：

進(jìn)項(xiàng)稅＝50000×13%+2023×7%＝6640（元）

采購(gòu)成本＝50000×87%+2023×93%+1000＝46360（元）

借：庫(kù)存商品46360

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6640

貸：銀行存款53000

注意：

①購(gòu)買或銷售免稅貨品（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，隨著著消費(fèi)型增值稅的實(shí)行，按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)費(fèi)，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③一般納稅人取得的國(guó)際貨品運(yùn)送代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨品運(yùn)送發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)運(yùn)費(fèi)計(jì)稅的總結(jié)：

①支付運(yùn)費(fèi)：購(gòu)貨或銷貨時(shí)支付給運(yùn)送公司的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅＝（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%

②收取運(yùn)費(fèi)：屬價(jià)外收入，換算成不含稅價(jià)，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

銷項(xiàng)稅＝收取的運(yùn)費(fèi)/（1+17%）×17%

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨品及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善導(dǎo)致被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

非正常損失貨品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決）。

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

即：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。

（5）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨品的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨品的運(yùn)費(fèi)。

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的所有進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月所有銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的具體解決方法

假如購(gòu)進(jìn)貨品改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

方法一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

例：某商業(yè)公司月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)送公司運(yùn)送費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

解：當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（13600+1000×7%）×95%＝12986.5（元）

例：某生產(chǎn)公司8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)材料15萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)0.93萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)。

解：損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（15－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬(wàn)元）

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢—待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢17.46

貸：原材料15

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.46

借：營(yíng)業(yè)外支出17.46

貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢—待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢17.46

對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法的總結(jié)：

☆以票扣稅

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝價(jià)款×17%

☆計(jì)算扣稅

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝成本中的運(yùn)費(fèi)÷93%×7%

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品÷87%×13%

方法二：無(wú)法準(zhǔn)確擬定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

方法三：運(yùn)用公式計(jì)算

例：某廠（增值稅一般納稅人）7月份銷售應(yīng)稅貨品A取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅貨品B取得收入50萬(wàn)元，A和B耗用同一種原材料C。當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料C一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，應(yīng)稅貨品與免稅貨品無(wú)法劃分耗料情況，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：6.8×50/（100+50）＝2.27（萬(wàn)元）。

4.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣的解決

由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)公司當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨品很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

5.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)解決

對(duì)商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨品合用增值稅稅率）×所購(gòu)貨品合用增值稅稅率

例：假定某商業(yè)公司從廠家購(gòu)買家用電器每臺(tái)2023元，該商業(yè)公司又以同樣價(jià)格2023元/臺(tái)的價(jià)格賣給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)公司返利200元。

解：商業(yè)公司應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝200÷（1+17%）×17%＝29.06（元）

商業(yè)公司應(yīng)納增值稅＝2023×17%－（2023×17%－29.06）＝29.06（元）知識(shí)點(diǎn)9：進(jìn)出口貨品增值稅納（退）稅解決

三、進(jìn)出口貨品增值稅納（退）稅解決

（一）進(jìn)口貨品增值稅納稅解決

1.進(jìn)口貨品征稅范圍

2.進(jìn)口貨品的納稅人

進(jìn)口貨品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨品增值稅的納稅義務(wù)人。

代理進(jìn)口貨品由代理人代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

3.進(jìn)口貨品的稅率

同國(guó)內(nèi)貨品：13%或17%。

4.進(jìn)口貨品應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）

對(duì)于征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨品，組成計(jì)稅價(jià)格分為兩種形式：

①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

例：某商場(chǎng)進(jìn)口一批化妝品，價(jià)款折合人民幣800000元，另該批化妝品運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共202300元。貨品報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。該批化妝品在國(guó)內(nèi)所有銷售，取得不含稅銷售額2023000元。（關(guān)稅稅率為20%）

解：該批化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅額計(jì)算如下：

完稅價(jià)格＝800000+202300＝1000000（元）

關(guān)稅＝1000000×20%＝202300（元）

組成計(jì)稅價(jià)格＝（1000000+202300）÷（1－30%）＝1714285.71（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅額＝1714285.71×17%＝291428.57（元）

國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額＝2023000×17%＝340000（元）

國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅額＝340000－291428.57＝48571.43（元）

5.進(jìn)口貨品的稅收管理

進(jìn)口貨品的增值稅由海關(guān)代征。

進(jìn)口貨品的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨品報(bào)關(guān)地海關(guān)。

納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

（二）出口貨品退（免）稅的解決

1.出口貨品退稅的基本規(guī)定

2.出口退稅的基本政策

（1）出口免稅并退稅

出口免稅是指對(duì)貨品在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指貨品在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收承擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

（2）免稅但不退稅

出口前的環(huán)節(jié)免稅，自身不含稅，所以不必退稅。

（3）出口不免稅也不退稅

針對(duì)國(guó)家限制或嚴(yán)禁出口的某些貨品。

3.出口貨品退（免）稅的合用范圍

（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨品

（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨品

（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售解決的貨品

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨品

對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨品，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨品和出口公司從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨品外，都是出口貨品退（免）稅貨品的范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。

4.免稅并退稅的公司

（1）生產(chǎn)公司自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨品

（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)公司代理出口的貨品

5.特定出口的貨品

（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨品

（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的公司用于對(duì)外修理修配的貨品

（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)送供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨品

（4）公司在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨品

6.出口免稅不退稅的公司

（1）屬于生產(chǎn)公司的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨品

（2）外貿(mào)公司從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨品出口，免稅但不予退稅

（3）外貿(mào)公司直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨品出口的，免稅但不予退稅

7.出口免稅但不予退稅的貨品

（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨品，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨品出口不退稅

（2）避孕藥品和用品、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅

（3）出口卷煙

有出口卷煙權(quán)的公司出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)公司出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨品免稅

（5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨品

7.出口不免稅也不退稅的貨品和公司

除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨品不免稅也不退稅：

（1）出口的原油

（2）援外出口貨品

（3）國(guó)家嚴(yán)禁出口的貨品

對(duì)沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)公司，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。

8.對(duì)生產(chǎn)公司出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅

（3）凡符合規(guī)定條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)成員公司（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

9.外貿(mào)公司出口視同內(nèi)銷貨品征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的解決

（1）外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)貨品后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票不予抵扣或退稅。

（2）外貿(mào)公司出口貨品,凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申請(qǐng)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨品證明的》，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)公司根據(jù)應(yīng)征稅貨品相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表。

（三）出口貨品的退稅率

是指出口貨品的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

現(xiàn)行出口貨品的增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。

（四）出口貨品退稅辦法

出口貨品只有在合用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問題。

有兩種退稅的計(jì)算辦法：

一是“免、抵、退”辦法，重要合用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨品的生產(chǎn)公司。

二是“先征后退”的辦法，重要合用用于收購(gòu)貨品出口的外貿(mào)公司。

（五）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

第一步——剔稅：

計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）

第二步——抵稅：

計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

第三步——免抵退稅額：

免抵退稅額＝出口貨品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率

第四步——比較擬定應(yīng)退稅額：

抵稅和免抵退稅額兩者中較小者。

第五步——擬定免抵稅額。

例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人，出口貨品的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2023年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨品不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨品的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。

解：

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬(wàn)元）

（3）出口貨品“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）

（4）當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

即該公司當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）

（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）

國(guó)內(nèi)采購(gòu)時(shí)：

借：原材料2023000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：銀行存款2340000

內(nèi)銷時(shí)：

借：銀行存款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

外銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款2023000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2023000

對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的核算：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000

對(duì)退稅的解決：

借：其他應(yīng)收款120230

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000

收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款120230

貸：其他應(yīng)收款120230

通過(guò)對(duì)賬薄中數(shù)據(jù)的計(jì)算分析我們可以看出，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅總賬是平衡的。知識(shí)點(diǎn)10：免抵退稅的納稅申報(bào)

（六）免抵退稅的納稅申報(bào)

在進(jìn)行出口貨品免抵退申報(bào)時(shí)，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理退稅申請(qǐng)。

（1）向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表，退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)公司出口貨品免、抵、退稅申報(bào)匯總表》以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定提供的其他資料。

（2）向退稅部門辦理免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：《生產(chǎn)公司出口貨品免、抵、退稅申報(bào)匯總表》、《生產(chǎn)公司出口貨品免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》，裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證，以及主管退稅機(jī)關(guān)規(guī)定提供的其他資料。知識(shí)點(diǎn)11：外貿(mào)公司出口貨品退稅解決

（七）外貿(mào)公司出口貨品退稅解決

1.先征后退的計(jì)算

外貿(mào)公司出口貨品應(yīng)退稅額的計(jì)算，應(yīng)以購(gòu)進(jìn)貨品增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額為依據(jù)乘以規(guī)定的退稅率。

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

例：某進(jìn)出口公司2023年5月出口美國(guó)一批貨品，離岸價(jià)60000元，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票上列示計(jì)稅價(jià)格為40000元，退稅率13%，則退稅額為：40000×13%＝5200（元）。

2.外貿(mào)公司委托生產(chǎn)公司加工出口貨品的退稅規(guī)定

外貿(mào)公司委托生產(chǎn)公司加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨品，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨品的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

例：某進(jìn)出口公司2023年6月購(gòu)進(jìn)原材料委托加工成服裝出口，取得增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額20230元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2023元（退稅稅率17%），該公司的應(yīng)退稅額＝20230×13%+2023×17%＝2940（元）。

3.外貿(mào)公司出口貨品“先征后退”申報(bào)

對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司收購(gòu)貨品直接出口或委托其他外貿(mào)公司代理出口貨品的，按先征后退辦法申報(bào)時(shí)應(yīng)提供以下資料：

（1）出口退稅貨品進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表

（2）出口貨品退稅申報(bào)明細(xì)表

（3）進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表知識(shí)點(diǎn)12：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)解決

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)解決

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

例：甲電子設(shè)備生產(chǎn)公司（本題下稱甲公司）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2023年3月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）乙公司從再生資源經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款10萬(wàn)元，支付給丙公司運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；

（2）乙公司從甲公司購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元；

（3）乙公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)送公司的運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元；

（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票；

（5）甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付；

（6）甲公司為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。

規(guī)定：

（1）計(jì)算甲公司2023年3月份應(yīng)繳納的增值稅；

（2）計(jì)算乙公司2023年3月份應(yīng)繳納的增值稅。

解：

（1）甲公司2023年3月份應(yīng)繳納的增值稅

①銷項(xiàng)稅額＝45.9+（9.36+2.34）÷（1+17%）×17%＝47.6（萬(wàn)元）

②當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額＝30.6+0.34＝30.94（萬(wàn)元）

③應(yīng)繳納增值稅＝47.6－30.94＝16.66（萬(wàn)元）

（2）乙公司2023年3月份應(yīng)繳納的增值稅

①銷項(xiàng)稅額＝30.6+35.03÷（1+13%）×13%+298.35÷（1+17%）×17%＝77.98（萬(wàn)元）

②應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額＝45.9+（30×13%+3×7%）×60%+10×17%+1×7%＝50.14（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納增值稅＝77.98－50.14＝27.84（萬(wàn)元）

（二）應(yīng)納稅額的賬務(wù)解決

納稅人在準(zhǔn)確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的基礎(chǔ)上，月度終了，應(yīng)根據(jù)公司情況進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。

1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣時(shí)，其局限性部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額保存在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。

2.月末，公司將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)立“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。

（1）月度終了，公司計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（2）月度終了，公司將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）公司當(dāng)月繳納本月預(yù)繳的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（已交稅金）