企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指引

PAGE文件說明*目的為了加強(qiáng)對公司經(jīng)理人的監(jiān)督，建立與完善經(jīng)理人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)定制度，客觀評價經(jīng)理人任職期間的經(jīng)營管理行為，確定任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營業(yè)績，為公司任用、考核和獎懲提供重要而具體的參考依據(jù)，根據(jù)《華潤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》和《xx內(nèi)部審計制度》等有關(guān)規(guī)定，制定本指引*適用范圍本指引適用于xx總部及下屬各業(yè)務(wù)單元*流程結(jié)構(gòu)名詞解釋經(jīng)理人指xx下屬業(yè)務(wù)單元總經(jīng)理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本指引所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對經(jīng)理人任職期間所在業(yè)務(wù)單元對公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況，有關(guān)法規(guī)及公司政策遵循情況，以及重大投資活動、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性、效益性等方面進(jìn)行的監(jiān)督和評價活動。xx經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指引總則為了指導(dǎo)內(nèi)部審計人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為，提高審計工作質(zhì)量，減少或規(guī)避審計風(fēng)險，建立和完善審計機(jī)制，根據(jù)《華潤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》和《xx內(nèi)部審計制度》的有關(guān)規(guī)定，制定本指引。本指引所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對經(jīng)理人任職期間所在業(yè)務(wù)單元對公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況，有關(guān)法規(guī)及公司政策遵循情況，以及重大投資活動、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性、效益性等方面進(jìn)行的監(jiān)督和評價活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，指經(jīng)理人因任期屆滿、調(diào)動、辭職、免職、撤職、退休等原因不再擔(dān)任原職務(wù)而開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，指接受公司執(zhí)委會的指令，或經(jīng)理人存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀(jì)行為，或其所任職業(yè)務(wù)單元發(fā)生債務(wù)危機(jī)、長期經(jīng)營虧損等重大財務(wù)異常狀況，以及發(fā)生合并分立、出售、破產(chǎn)關(guān)閉等情況下開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是適應(yīng)xx（以下簡稱“公司”）管理的需要，建立與完善公司下屬各業(yè)務(wù)單元經(jīng)理人職責(zé)監(jiān)督和審計認(rèn)定制度，客觀評價經(jīng)理人任職期間的經(jīng)營管理行為，確定任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營業(yè)績，為公司任用、考核和獎懲提供重要而具體的參考依據(jù)，促進(jìn)業(yè)務(wù)單元加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，保障公司整體戰(zhàn)略的順利實施。本指引所稱經(jīng)理人，是指xx下屬業(yè)務(wù)單元總經(jīng)理。本指引適用于xx總部及下屬各業(yè)務(wù)單元。審計工作組織有以下情形時，應(yīng)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：業(yè)務(wù)單元經(jīng)理人離任，包括調(diào)離、免職、辭退、退休等事項；業(yè)務(wù)單元進(jìn)行合并、分立、出售、關(guān)閉等重大資產(chǎn)變動行為；公司執(zhí)委會或華創(chuàng)內(nèi)審部批準(zhǔn)的其他需開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計按照“分級實施”原則組織開展。公司執(zhí)委會成員任業(yè)務(wù)單元經(jīng)理人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由華創(chuàng)內(nèi)審部牽頭，聯(lián)合公司審計監(jiān)察部組織實施；非公司執(zhí)委會成員任業(yè)務(wù)單元經(jīng)理人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由公司審計監(jiān)察部組織實施。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍的資產(chǎn)量不得低于業(yè)務(wù)單元資產(chǎn)總額的70%；法人公司數(shù)不得低于業(yè)務(wù)單元總法人公司的50%；業(yè)務(wù)單元下屬法人公司有下列情況的需納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍：資產(chǎn)或者效益占有重要位置；任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、出售、關(guān)閉等變動；任期內(nèi)出現(xiàn)重大經(jīng)營虧損、債務(wù)危機(jī)等異常財務(wù)狀況；任期內(nèi)經(jīng)營負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁。審計內(nèi)容對經(jīng)理人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括財務(wù)審計、經(jīng)營管理審計以及績效確認(rèn)。財務(wù)審計。指按有關(guān)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和公司財務(wù)會計制度等要求，對業(yè)務(wù)單元的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合規(guī)性和完整性進(jìn)行審計，以全面、客觀、真實地反映業(yè)務(wù)單元的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。主要包括：財務(wù)收支審計：審查被審計業(yè)務(wù)單元各項財務(wù)收支、成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列或透支未來收入，少列、漏列或轉(zhuǎn)移當(dāng)期收入及成本費(fèi)用等問題。資金管理審計：審查銀行開戶是否符合規(guī)定并履行報批、報備手續(xù)；資金使用是否符有關(guān)審批和授權(quán)手續(xù)，有無挪用和未經(jīng)批準(zhǔn)使用資金行為；銀行存款對帳單及余額調(diào)節(jié)表是否每月核對，保管是否齊全完整。固定資產(chǎn)審計：核查被審計業(yè)務(wù)單元固定資產(chǎn)入賬是否符合規(guī)定，是否及時；重要資產(chǎn)購置審批手續(xù)是否完整；固定資產(chǎn)實物管理有無資產(chǎn)不實、帳實不符等情況；固定資產(chǎn)折舊提取是否準(zhǔn)確，折舊方法是否前后一致，有無多計提或少計提折舊而人為調(diào)節(jié)損益的問題。經(jīng)營管理審計。主要審計業(yè)務(wù)單元下列事項：審查任期內(nèi)公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況、主要經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況，是否對目標(biāo)進(jìn)行了量化、分解、制訂了必要的措施。審查任期內(nèi)重大投資活動決策程序和實施過程是否合法合規(guī)，實施效果是否達(dá)到預(yù)期水平。檢查和測評內(nèi)部控制制度是否健全，是否執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期效果；各項基礎(chǔ)管理工作是否規(guī)范，重大業(yè)務(wù)決策的程序是否符合內(nèi)控原則，是否合理、合法并經(jīng)過規(guī)定程序?qū)徟?；各項業(yè)務(wù)開展有無存在風(fēng)險隱患，有無違法、違規(guī)行為，員工在工作中是否得到培訓(xùn)和指導(dǎo)，基礎(chǔ)管理工作是否規(guī)范。任期內(nèi)經(jīng)營管理行為是否符合有關(guān)法規(guī)和公司政策要求，是否存在違反“華潤十戒”的情況?？冃Т_認(rèn)。指在財務(wù)審計、經(jīng)營管理審計的基礎(chǔ)上，運(yùn)用績效評價體系，以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，對經(jīng)理人任職期間業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營績效從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長等方面進(jìn)行的分析確認(rèn)。審計程序?qū)嵤┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要程序為：審計立項、審計準(zhǔn)備、實施現(xiàn)場審計、出具審計報告及審計建議書、審計資料歸檔、后續(xù)審計六個階段。審計立項。符合本指引第二點(diǎn)第1條規(guī)定情景的，應(yīng)進(jìn)行審計立項。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項。由公司人力資源中心根據(jù)公司執(zhí)委會的決定，提前1月將需要開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)理人報審計監(jiān)察部，據(jù)此立項；專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項。對于因特殊情況（符合本指引第一點(diǎn)第3條專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定義的情景的），需要開展專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，根據(jù)公司執(zhí)委會的決定立項。審計準(zhǔn)備。主要包括以下內(nèi)容：成立審計小組。 審計監(jiān)察部根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項，選派人員組成審計小組，并實行組長負(fù)責(zé)制。編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案。審計小組在編制審計方案前，要調(diào)查了解被審計業(yè)務(wù)單元及被審計經(jīng)理人的基本情況，確定審計目標(biāo)和重點(diǎn)后，擬定審計方案，報審計監(jiān)察部負(fù)責(zé)人審批執(zhí)行，其內(nèi)容包括：審計目標(biāo)、審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容與重點(diǎn)、審計時間安排、審計組織與分工、工作要求等。下發(fā)審計通知書。審計監(jiān)察部應(yīng)在實施審計前5個工作日向被審計業(yè)務(wù)單元及經(jīng)理人下發(fā)《審計通知書》，審計通知書由審計小組起草，報審計監(jiān)察部負(fù)責(zé)人審核簽發(fā)。其內(nèi)容包括：審計目標(biāo)和范圍、審計區(qū)間、審計工作及處理方式、審計時間、審計人員及對被審計單位的要求。實施現(xiàn)場審計。主要包括以下內(nèi)容：召開審計見面會。審計小組與被審計經(jīng)理人和有關(guān)人員召開審計見面會，明確審計要求及配合事項，聽取被審計經(jīng)理人就其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的介紹，以及對審計安排的意見。接收審計資料。審計小組依據(jù)《審計通知書》的資料清單接收資料，被審計業(yè)務(wù)單元及被審計經(jīng)理人應(yīng)對所提供資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，并做出書面承諾。下發(fā)審計進(jìn)場公告。審計小組進(jìn)駐被審計業(yè)務(wù)單元后，向被審計業(yè)務(wù)單元全體員工下發(fā)《關(guān)于XX先生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)場公告》（附件一），以提供反映相關(guān)情況和意見的平臺。其內(nèi)容包括：審計目的、審計依據(jù)、審計內(nèi)容、現(xiàn)場審計時間、審計人員及聯(lián)系方式等。實施現(xiàn)場審計。按照審計方案，通過審核有關(guān)文件資料、抽樣測試、穿行測試、調(diào)查問卷、訪談等審計方法，有重點(diǎn)、有目的地實施審計，取得證明材料并形成工作底稿,并與被審計業(yè)務(wù)單元就審計發(fā)現(xiàn)初步交換審計意見。撰寫征求意見稿初稿。現(xiàn)場審計結(jié)束前，審計小組長在對審計工作底稿、審計證據(jù)及相關(guān)資料進(jìn)行匯總和分析的基礎(chǔ)上，充分考慮被審計業(yè)務(wù)單元關(guān)于審計事項的初步意見，綜合分析經(jīng)理人任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，撰寫審計報告征求意見稿初稿，并就征求意見稿在小組內(nèi)進(jìn)行討論修改。召開撤場溝通會。在現(xiàn)場審計最后1天，審計小組與被審計經(jīng)理人和有關(guān)人員召開審計撤場溝通會，逐一對審計報告征求意見稿初稿內(nèi)容進(jìn)行溝通交流，被審計業(yè)務(wù)單元或經(jīng)理人對審計報告外的其他需要補(bǔ)充或者關(guān)注的事項進(jìn)行披露。出具審計報告及審計建議書。主要包括以下內(nèi)容：修改并下發(fā)審計報告征求意見稿?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，審計小組依據(jù)各方面反饋意見對征求意見稿進(jìn)行修改，報審計監(jiān)察部負(fù)責(zé)人審核，并由審計監(jiān)察部負(fù)責(zé)人將審計報告征求意見稿送達(dá)被審計業(yè)務(wù)單元和經(jīng)理人征求意見。接收征求意見稿書面意見。被審計經(jīng)理人、接任經(jīng)理人（涉及離任審計的），應(yīng)自接到征求意見稿之日起10個工作日內(nèi)，按照征求意見稿內(nèi)容完成管理層書面回應(yīng)。呈報審計報告。審計報告完成后，審計監(jiān)察部負(fù)責(zé)人將審計報告呈報給公司執(zhí)委會相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并抄報華創(chuàng)內(nèi)審部負(fù)責(zé)人。提交《審計建議書》。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作結(jié)束后，審計監(jiān)察部根據(jù)審計結(jié)果，向公司執(zhí)委會相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交《審計建議書》。審計資料歸檔。審計結(jié)束后，及時將審計過程中形成的各種介質(zhì)（包括紙張、照片以及各種電子文檔）的相關(guān)資料進(jìn)行整理、匯集和歸檔。后續(xù)審計。審計監(jiān)察部應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，將后續(xù)審計列入《年度審計項目計劃》，針對審計報告中有關(guān)問題、審計意見的回應(yīng)和目標(biāo)完成時間進(jìn)行跟蹤檢查，報審計監(jiān)察部分管執(zhí)委審批后執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)經(jīng)理人有嚴(yán)重違法違紀(jì)問題的，應(yīng)及時向上級直接領(lǐng)導(dǎo)報告。審計評價及責(zé)任界定審計評價范圍。在財務(wù)審計和經(jīng)營管理審計基礎(chǔ)上，根據(jù)績效確認(rèn)結(jié)果，綜合考慮業(yè)務(wù)單元發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對經(jīng)理人任職期間下列經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行綜合評判，最終形成較為全面、客觀、公正的評價結(jié)論。業(yè)務(wù)單元發(fā)展戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行效果；對有關(guān)法規(guī)、公司制度、政策等規(guī)定的遵循情況；資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實性、合法性和效益性；重大投資活動決策程序與實施效果；內(nèi)部控制制度建設(shè)和運(yùn)作狀況；其他重大事項和或有事項。審計評價原則。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和風(fēng)險，也是被審計經(jīng)理人十分關(guān)注的焦點(diǎn)，因此必須堅持在厘清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，以謹(jǐn)慎的態(tài)度，客觀公正、實事求是的精神做出客觀的評價。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時應(yīng)遵循以下原則：客觀性原則。指在審計評價中，要求審計人員以高度責(zé)任感和認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，切實站在客觀公正的立場上，以審計事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)和公司政策、規(guī)章、制度等為準(zhǔn)繩，依據(jù)可靠的數(shù)據(jù)和客觀的事實，客觀地反映和評價被審計經(jīng)理人的實際業(yè)績與問題。謹(jǐn)慎性原則。指審計評價要堅持謹(jǐn)慎的態(tài)度，評價用語要措詞恰當(dāng)、言語準(zhǔn)確，直接闡述事實，少用或不用修飾性語言，對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計職責(zé)范圍的事項不予評價。公正性原則。指根據(jù)有關(guān)問題的性質(zhì)，比照公平、明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，分清被審計經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，做到責(zé)任定位準(zhǔn)確、公正。發(fā)展性原則。從平衡短期和長期目標(biāo)出發(fā)，既要考慮經(jīng)理人任職期間業(yè)務(wù)單元的效益、管理等情況，也要從戰(zhàn)略和文化的層面考慮對業(yè)務(wù)單元今后持續(xù)發(fā)展的影響。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，應(yīng)當(dāng)正確界定經(jīng)理人任職期間經(jīng)營問題和失誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，區(qū)分直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。直接責(zé)任是指經(jīng)理人因?qū)χ鞴艿慕?jīng)營活動和財務(wù)管理事項未履行或者未正確履行職責(zé)，致使業(yè)務(wù)單元經(jīng)營管理不善，或由于決策失誤而事后又處理不力以及違規(guī)操作等，造成業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)效益下降應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)理人對其任職期間內(nèi)的下列行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有直接責(zé)任：直接違反有關(guān)法規(guī)、“華潤十戒”和公司政策、制度、流程等管理制度；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法規(guī)、“華潤十戒”、公司政策、制度、流程等管理制度；失職、瀆職的行為；其他直接違法違規(guī)行為。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指經(jīng)理人在任期內(nèi)對業(yè)務(wù)單元的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等財務(wù)狀況的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)營活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的管理責(zé)任。審計工作結(jié)果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為公司任用、考核、獎懲的重要依據(jù)。對于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)違反有關(guān)法規(guī)和公司政策；因經(jīng)營決策失誤而造成重大損失、經(jīng)營管理混亂、資產(chǎn)狀況嚴(yán)重不實、經(jīng)營成果虛假等問題的，應(yīng)當(dāng)追究業(yè)務(wù)單元經(jīng)理人或相關(guān)人員責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)單元管理團(tuán)隊其他成員存在嚴(yán)重問題的，可進(jìn)一步開展延伸審計。附件附件一：附件一關(guān)于XX先生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)場公告為了加強(qiáng)對經(jīng)理人員的管理和監(jiān)督，客觀評價經(jīng)理人任職期間的經(jīng)營管理行為，根據(jù)“xx人任（20XX）X號”和《xx經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指引》，審計監(jiān)察部派出審計小組從20XX年X月X日起，對原XX業(yè)務(wù)單元總經(jīng)理XX先生任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。審計內(nèi)容主要是：業(yè)務(wù)單元發(fā)展戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行效果