資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述分析課件

第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)目的和要求：1.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義、涵蓋的期間

2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則和方法3.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則及方法4.熟悉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)目的和要求：1第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容：2第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義3一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義1.概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

前提：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)成立一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義1.概念42.注意:①資產(chǎn)負(fù)債表日年度為12月31日；中期為月末、季末、半年末。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期③包括所有有利事項(xiàng)、不利事項(xiàng)，均采用同一原則處理。④不是全部發(fā)生的事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖無(wú)關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。2.注意:5二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。2.包括（1）報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期；

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的6（2）董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。（3）如果由此影響審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或更改審計(jì)報(bào)告日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述分析ppt課件7三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)8三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容特點(diǎn)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容特點(diǎn)：9調(diào)整事項(xiàng):（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。調(diào)整事項(xiàng):10調(diào)整事項(xiàng):（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。調(diào)整事項(xiàng):112.非調(diào)整事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日該事項(xiàng)的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。特點(diǎn)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生事項(xiàng)。

（2）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響事項(xiàng)。2.非調(diào)整事項(xiàng)：12

非調(diào)整事項(xiàng):（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

非調(diào)整事項(xiàng):13

非調(diào)整事項(xiàng):（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。非調(diào)整事項(xiàng):143.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作進(jìn)一步的說(shuō)明；非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。

3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與聯(lián)系153.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與聯(lián)系共同點(diǎn)：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。

3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與聯(lián)系16第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法三、調(diào)整事項(xiàng)的案例分析

第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則17一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則調(diào)整——資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)：賬務(wù)處理——記入涵蓋期間的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿——視同報(bào)告年度發(fā)生的事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)，以及當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則調(diào)整——資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債18具體內(nèi)容：1-41.涉及損益的事項(xiàng)“以前年度損益調(diào)整”2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)在“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目核算（根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案分配利潤(rùn)除外）；3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；具體內(nèi)容：1-4194.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）調(diào)整日后事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；（3）提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；（4）如果涉及相關(guān)附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，20二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及所得稅:（1）所得稅匯算清繳之前銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。前提：稅法允許實(shí)務(wù)：若稅法不允許，作為本年納稅調(diào)整事項(xiàng)

二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及所得稅:21（2）所得稅匯算清繳之后銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。通常沒(méi)有

（2）所得稅匯算清繳之后22（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備日后事項(xiàng)期間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備231.訴訟案件結(jié)案，證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債比如：資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在的賠償事項(xiàng)，在***之間取得了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款?；蛸Y產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額而結(jié)案，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款與原估計(jì)金額不同。（見(jiàn)例2）應(yīng)注意：調(diào)整通常不涉及現(xiàn)金流量，所以不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。1.訴訟案件結(jié)案，證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)242.已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減損，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生。在***之間，所取得的新證據(jù)能證明該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

2.已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減損，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的25例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應(yīng)在2007年11月10日前償還。在2007年12月31日結(jié)賬時(shí)甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取

2％的壞賬準(zhǔn)備。2008年

2月10日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付全部欠款。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應(yīng)在2026分析：2007年12月31日——2%2008年2月10日——收到乙企業(yè)已破產(chǎn)通知——新的證據(jù)表明2007年12月31日——2%——調(diào)整2008年2月10日調(diào)整準(zhǔn)備：548800元（560000-560000×2%），其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)隨之調(diào)整。分析：273.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定：日前購(gòu)入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。但在***之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已退回（見(jiàn)例1）；資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)估價(jià)入帳，日后獲得證據(jù)，證實(shí)資產(chǎn)成本，應(yīng)對(duì)已入帳成本進(jìn)行調(diào)整3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定：日前購(gòu)入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)的收284.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間取得了新證據(jù)證明該項(xiàng)確認(rèn)或計(jì)量存在重大誤差或舞弊，為此，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以調(diào)整。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。29三、調(diào)整事項(xiàng)的案例分析[例1]銷售退回[例2]未決訴訟[例3]計(jì)提準(zhǔn)備、發(fā)生壞賬等三、調(diào)整事項(xiàng)的案例分析[例1]銷售退回30例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000元（不含稅），銷售成本

20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題。在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，將該應(yīng)收賬款

29250元（包括增值稅）列示于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的

5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例1：乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格2312008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。乙公司所得稅核算采用債務(wù)法，2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。（假定增值稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。

判斷：該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)2008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批32（1）調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：以前年度損益調(diào)整

25000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

4250

貸：應(yīng)收賬款

29250

（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備

1462.50

貸：以前年度損益調(diào)整

1462.50

（29250×5%）（3）調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：庫(kù)存商品

20000

貸：以前年度損益調(diào)整

20000

（1）調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

33（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅1601．74

貸：以前年度損益調(diào)整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得34（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延稅款借：以前年度損益調(diào)整434.36貸：遞延所得稅資產(chǎn)434.36（1462.50-146.25）×33%資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述分析ppt課件35（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)

2370.12

貸：以前年度損益調(diào)整

2370.12

（25000－20000－1462.50－1601.74+434.36）

（7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積

237.01

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)237.01（2370.12×10％）（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：36（8）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整年末數(shù)）：應(yīng)收賬款調(diào)減27787.5元（29250-1462.5）;存貨調(diào)增20000元；遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減434.36元；應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)減5851.74元（4250+1601.74）；未分配利潤(rùn)調(diào)減2133.11元（2370.12-237.01）;盈余公積調(diào)減237.01元。（8）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)37利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)減25000元；資產(chǎn)減值損失調(diào)減1462.5元；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)減20000元；所得稅費(fèi)用調(diào)減1167.38元；凈利潤(rùn)調(diào)減2370.12元；未分配利潤(rùn)調(diào)減2133.11元。所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整本年數(shù)）：提取盈余公積調(diào)減237.01元盈余公積調(diào)減237.01元利潤(rùn)表：38如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則上述分錄的第（4）筆應(yīng)改為：（4）調(diào)整遞延所得稅和所得稅費(fèi)用

借：遞延所得稅資產(chǎn)1601.74

貸：以前年度損益調(diào)整

1601.74

〔（25000－20000－29250×5‰）×33％〕

如退貨發(fā)生在2008年3月15日（所得稅匯算清繳日后），則39相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整為：資產(chǎn)負(fù)債表：遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增1167.38元（1601.74-434.36）應(yīng)交增值稅調(diào)減4250元；其他同上。利潤(rùn)及所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整同上相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整為：40

以上調(diào)整基于會(huì)計(jì)考試；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：（1）調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：以前年度損益調(diào)整

25000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

4250

貸：應(yīng)收賬款

29250

注意：增值稅申報(bào)一定在2008年度。會(huì)計(jì)報(bào)表與增值稅的申報(bào)不同步。以上調(diào)整基于會(huì)計(jì)考試；41例2，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在2007年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000萬(wàn)元。該訴訟案件至2007年12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債并將該項(xiàng)賠償款反映在2007年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。例2，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中規(guī)定甲公司在20422008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000萬(wàn)元，甲公司不再上訴，假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司與乙公司均采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳。假定稅法規(guī)定上述預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)43日后事項(xiàng)的判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)按調(diào)整事項(xiàng)處理（金額單位：萬(wàn)元）甲公司：

（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整10000

貸：其他應(yīng)付款10000借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000

貸：其他應(yīng)付款40000

借：其他應(yīng)付款50000

貸：銀行存款50000

日后事項(xiàng)的判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)44應(yīng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，已支付的賠償款，作為2008年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。稅法：確鑿證據(jù)允許調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)注意：45借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅16500

貸：以前年度損益調(diào)整16500

（2）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：以前年度損益調(diào)整6500

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)6500

（3）調(diào)整利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)650

貸：盈余公積650

借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅16500

貸：以前年度損益調(diào)46（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整年末數(shù)）：其他應(yīng)付款調(diào)增50000萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減40000萬(wàn)元；應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)減16500萬(wàn)元；盈余公積調(diào)增650萬(wàn)元;未分配利潤(rùn)調(diào)增5850萬(wàn)元。

（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表（47（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整本年數(shù)）：營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增10000萬(wàn)；所得稅費(fèi)用調(diào)減16500萬(wàn)元；凈利潤(rùn)調(diào)增6500萬(wàn)元；提取盈余公積調(diào)增650萬(wàn)元；盈余公積調(diào)增650萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)調(diào)增5850萬(wàn)元。（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

利潤(rùn)表及所有48乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應(yīng)收款50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000（2）借：銀行存款50000

貸：其他應(yīng)收款50000注意：第二筆分錄作為2008年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：其他應(yīng)收款49乙公司：

（3）計(jì)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整16500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅16500（4）調(diào)整利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整33500

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)33500（5）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)3350

貸：盈余公積3350乙公司：

（3）計(jì)提所得稅50（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整年末數(shù)）：其他應(yīng)收款調(diào)增50000萬(wàn)元；應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)增16500萬(wàn)元；盈余公積調(diào)增3350萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)調(diào)增30150萬(wàn)元。

（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整51（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整本年數(shù)）營(yíng)業(yè)外收入調(diào)增50000萬(wàn)元；所得稅費(fèi)用調(diào)增16500萬(wàn)元；凈利潤(rùn)調(diào)增33500萬(wàn)元；提取盈余公積調(diào)增3350萬(wàn)元；盈余公積調(diào)增3350萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)調(diào)增30150萬(wàn)元。

（4）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

利潤(rùn)表及所有者權(quán)益52課后思考題：假定雙方企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，請(qǐng)考慮如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？課后思考題：53例3，甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2004年4月20日，甲公司2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。甲公司2003年度所得稅匯算清繳完成于2004年4月30日。甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)尚未分配。

例3，甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人。254甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：（1）1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在03年12月31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1000萬(wàn)元。2003年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：增加計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元：借：以前年度損益調(diào)整200

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)現(xiàn)：55（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月18日受洪水襲擊，整個(gè)企業(yè)被淹，預(yù)計(jì)所欠甲公司的400萬(wàn)元貨款全部無(wú)法償還。2003年12月31日，甲公司根據(jù)乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收乙企業(yè)的400萬(wàn)元賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)，不做處理。

（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月156（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)只能收回丙企業(yè)所欠200萬(wàn)元的20%。企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項(xiàng)已超過(guò)2年。2003年12月31日，甲公司根據(jù)丙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收丙企業(yè)的200萬(wàn)元賬款計(jì)提了40%的壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理:增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元：借：以前年度損益調(diào)整80貸：壞賬準(zhǔn)備80[200×80%－200×40%）]（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流57（4）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬(wàn)元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。03年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，220萬(wàn)元賠償款尚未支付。

甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于02年度銷售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對(duì)此，丁企業(yè)通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。03年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計(jì)很可能賠償丁企業(yè)100萬(wàn)元，并確認(rèn)了100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。

會(huì)計(jì)處理：增加營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元：借：以前年度損益調(diào)整120

貸：其他應(yīng)付款120

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

貸：其他應(yīng)付款100（4）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)22058（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬(wàn)元（不含增值稅），銷售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），該銷售產(chǎn)品價(jià)款在銷售時(shí)已經(jīng)收到。退回商品已經(jīng)入庫(kù)，應(yīng)退回的產(chǎn)品價(jià)款尚未支付，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因59此項(xiàng)債權(quán)未提準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理：沖減上年度收入、成本等：借：以前年度損益調(diào)整800

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）136

貸：應(yīng)收賬款936

借：庫(kù)存商品400貸：以前年度損益調(diào)整400此項(xiàng)債權(quán)未提準(zhǔn)備金60或:借：以前年度損益調(diào)整400

庫(kù)存商品400

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）136

貸：應(yīng)收賬款936（或：其他應(yīng)付款）以上業(yè)務(wù)的所得稅調(diào)整：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅204.6

貸：以前年度損益調(diào)整204.6（220+400）*33%注意：有確鑿證據(jù)或:61結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)595.4

貸：以前年度損益調(diào)整595.4利潤(rùn)分配調(diào)整：

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)59.54

貸：盈余公積59.54會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整略。結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)62第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則63一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.非調(diào)整事項(xiàng)

指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。特點(diǎn)：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)；②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.非調(diào)整事項(xiàng)64與調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明；非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。與調(diào)整事項(xiàng)的共同點(diǎn)：都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。與調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：652.非調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則

對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如屬于非調(diào)整事項(xiàng)，由于這類事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表是不恰當(dāng)?shù)?，因此，?yīng)在附注中加以披露。2.非調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則

對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，不需要進(jìn)行66二、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法處理方法：附注說(shuō)明。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映最近期的相關(guān)信息，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的要求，由于非調(diào)整事項(xiàng)可能很重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果作出正確的估價(jià)和決策，因而需要在附注中說(shuō)明事項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，以提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息。如無(wú)法對(duì)影響作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。二、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法處理方法：67例4:新東方公司為股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價(jià)格不含增值稅；適用的所得稅率為33％(不考慮其他稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng))，所得稅采用債務(wù)法核算。2006年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2007年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2007年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

例4:新東方公司為股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售68（1）2005年度購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤(rùn)數(shù)為0.2萬(wàn)元，該公司將該項(xiàng)累積影響數(shù)計(jì)入了2006年度利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目。稅務(wù)部門允許此項(xiàng)調(diào)整數(shù)可在2007年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除。（2）由于持續(xù)通貨膨脹，該公司從2007年1月1日起將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，因該項(xiàng)變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，未采用追溯調(diào)整法。（1）2005年度購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤(rùn)數(shù)69（3）從2005年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過(guò)了尚可使用年限，因此，該公司從2007年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為9000萬(wàn)元，凈殘值率為5％，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）從2005年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已70（4）2007年5月20日召開(kāi)的股東大會(huì)通過(guò)的2006年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)確定的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)差異，該公司未調(diào)整2007年年初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。（5）2007年6月30日分派2006年度的股票股利800萬(wàn)股，該公司按每股1元的價(jià)格調(diào)減了2007年年初未分配利潤(rùn)，并調(diào)增了2007年年初的股本金額。（4）2007年5月20日召開(kāi)的股東大會(huì)通過(guò)的2006年度利71（6）2007年2月5日收到退回2005年度銷售的甲商品，并收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。該公司調(diào)整了2006年度的銷售收入、銷售成本和增值稅銷項(xiàng)稅額等。（7）2007年1月1日在境外發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券15000萬(wàn)元(折人民幣，下同)，每張可轉(zhuǎn)換債券的面值為1000元，票面年利率為2％，每年年底付息，債券期限為5年。按照發(fā)行協(xié)議規(guī)定，債券自2008年1月1日起至到期日止的任何時(shí)間都可轉(zhuǎn)換為股份，每張面值1000元債券可轉(zhuǎn)換為每股面值1元的股份30股。（6）2007年2月5日收到退回2005年度銷售的甲商品，72同時(shí)規(guī)定，在2009年12月31日或此后至債券到期之前，證券市場(chǎng)的收盤價(jià)在連續(xù)30個(gè)交易日內(nèi)不低于1250元，如未滿足這一條件的，該公司在債權(quán)人的要求下應(yīng)當(dāng)贖回債券。在贖回債券時(shí)，贖回價(jià)等于債券到期時(shí)本金的100％，并按5％的票面年利率支付債券利息。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于某項(xiàng)在建工程項(xiàng)目的建造，該在建項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2010年3月完工。該公司于2007年12月31日估計(jì)很可能贖回債券，因此，按照5％的年利率計(jì)提了應(yīng)付利息。同時(shí)規(guī)定，在2009年12月31日或此后至債券到期之前，證券73（8）2006年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問(wèn)，估計(jì)很可能支付350萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2007年4月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。該公司在編制2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2006年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2006年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬(wàn)元(假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除)。

（8）2006年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有74（9）2007年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25％的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45％的股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15％的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè)2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬(wàn)元，新東方公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益。（9）2007年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25％的股份75（10）B公司為新東方公司的第二大股東，持有新東方公司18%的股份，計(jì)2000萬(wàn)股。因B公司欠新東方公司3000萬(wàn)元，逾期未償還，新東方公司于2006年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向新東方公司送達(dá)民事裁定書(shū)同意上述申請(qǐng)。新東方公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2006年12月31日，此案尚在審理中。2007年3月10日，新東方公司估計(jì)該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。新東方公司于2007年3月10日將其作為其他應(yīng)收款和營(yíng)業(yè)外收入處理。

（10）B公司為新東方公司的第二大股東，持有新東方公司18%76要求：（1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明新東方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的（2）對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理(不需要做會(huì)計(jì)分錄)。要求：77答案：1.事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）處理正確。事項(xiàng)（5）、（8）、（9）、（10）處理不正確。2.①事項(xiàng)（1）——（4）做法正確②事項(xiàng)（5），按照規(guī)定，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)作為發(fā)放股票股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。該公司不應(yīng)當(dāng)將分派的2006年度的股票股利調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，而應(yīng)當(dāng)作為2007年度的事項(xiàng)處理。

答案：78③事項(xiàng)（8），資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。④事項(xiàng)（9），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資)規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。⑤事項(xiàng)（10）不符合將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件。③事項(xiàng)（8），資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，79[例5]甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年4月29日對(duì)