破產(chǎn)清算審計報告

破產(chǎn)清算審計報告經(jīng)審計，A公司已經(jīng)破產(chǎn)，我們接受破產(chǎn)管理人的委托，對其破產(chǎn)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益清算結(jié)果進行了審計。在審計過程中，我們結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的實際情況，實施了必要的審計程序，并發(fā)表了審計意見。一、破產(chǎn)企業(yè)概況A公司成立于1111年，主要經(jīng)營農(nóng)業(yè)相關(guān)業(yè)務。二、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算結(jié)果截止破產(chǎn)宣告日1111年1月11日，A公司資產(chǎn)賬面總值1,111,111.11元，資產(chǎn)清算總值1,111,111.11元，比賬面值減少11,111.11元。負債賬面總值1,111,111.11元，負債清算總值1,111,111.11元，比賬面值增加111,111.11元。所有者權(quán)益賬面總值-1,111,111.11元，清算總值-1,111,111.11元，比賬面值增加虧損111,111.11元。具體各科目審計調(diào)整情況如下表所示：破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益清算值與賬面值差異調(diào)整情況破產(chǎn)資產(chǎn)總計清算值比賬面值減少11,111.11元，負債總計清算值比賬面值增加111,111.11元，所有者權(quán)益清算值比賬面值增加虧損111,111.11元。1、應收賬款：賬面價值111,111.11元，本次審計沖銷應收賬款壞賬準備111.11元，清算價值為111,111.11元。應收賬款共11筆，賬齡均為五年以上。2、預付賬款：賬面價值11,111.11元，清算價值11,111.11元。審計調(diào)減1,111.11元，具體調(diào)整明細如下：調(diào)整預付A縣農(nóng)機配件廠配件款1,111.11元。預付賬款共1筆，賬齡均為五年以上。3、其他應收款：賬面價值……（刪除明顯有問題的段落）?？傊?，根據(jù)我們的審計結(jié)果，A公司破產(chǎn)清算結(jié)果存在一定差異。我們建議破產(chǎn)管理人加強資產(chǎn)管理和債務清償，以最大化債權(quán)人的利益。11,111.11元的清算價值經(jīng)過審計調(diào)減了11,111.11元。具體調(diào)整明細如下：應收1111年公司食堂備用金掛賬111.11元被調(diào)整；應收東坪煤礦虛假匯票11,111.11元被調(diào)整，該款項為1111年一外地人以東坪煤礦名義購買農(nóng)用車一輛，貨已提，開據(jù)虛假匯票，盂縣農(nóng)機公司已報案并立案偵查，但案件至今未破獲，因此本次審計做出了調(diào)整；應收購買熱水器價款1,111.11元被調(diào)整，該款項為1111年公司職工李宜漢、高志龍去山東文登黑豹農(nóng)用車廠購貨，同時購進熱水器兩臺，貨已到，未開發(fā)票，財務未入賬，截止破產(chǎn)清算日貨已無；應收楊貴斌購買預制板修繕房屋費用掛賬1,111.11元被調(diào)整；應收高玉海維修費和清理廁所費用掛賬1,111.11元被調(diào)整。共有11筆其他應收款，賬齡全部為五年以上。破產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面凈值為111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111.11元。本次審計沖回多提固定資產(chǎn)11,111.11元，固定資產(chǎn)清算價值為111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111.11元。其他應付款的賬面價值為1,111,111.11元，清算價值為1,111,111.11元。經(jīng)審計調(diào)整，調(diào)增了111,111.11元，具體調(diào)整如下：依據(jù)農(nóng)業(yè)銀行盂縣支行出具的農(nóng)機公司貸款利息證明，補提貸款利息11,111.11元；依據(jù)盂縣勞動和社會保障局出具的關(guān)于A公司截止1111年1月11日欠繳各項保險的詢證函，補提養(yǎng)老保險11,111.11元，失業(yè)保險11,111.11元，醫(yī)療保險111,111.11元。另外，調(diào)減了11,111.11元，具體調(diào)整如下：短期借款中向高志榮借款11萬元，因此筆借款利率遠遠高于銀行同期貸款利率的四倍，此筆貸款時間為1111年1月，經(jīng)查詢1111年1月銀行貸款利率為1.11%，本次審計對此筆借款高于1.11%四倍的利息做審計調(diào)整，調(diào)減其他應付款11,111.11元。應付福利費的賬面價值為1,111.11元，本次審計調(diào)整福利費余額1,111.11元，清算價值為1.11元。經(jīng)審計，ABC廠的應交稅金賬面價值為111,111.11元，清算價值為111,111.11元。經(jīng)審計調(diào)增11,111.11元，包括對賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計111,111.11元補提房屋租賃房產(chǎn)稅11,111.11元，營業(yè)稅11,111.11元，城市建設稅1,111.11元，合計補提稅金11,111.11元；對1111年銷售門面房收入111,111.11元補提營業(yè)稅11,111.11元，城市建設稅111,.11元，合計補提稅金11,111.11元。其他應交款賬面價值為1，1,1.11元，清算價值為1,111.11元。經(jīng)審計調(diào)增1,111.11元，包括對賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計111,111.11元補提教育費附加111.11元，價格調(diào)控基金111.11元，合計補提111.11元；對1111年銷售門面房收入111，111.11元補提教育費附加111.11元，價格調(diào)控基金111.11元，合計補提111.11元。未分配利潤賬面價值為-1，111,111元，清算價值為-1,111,111.11元。經(jīng)審計調(diào)增11,111.11元，包括沖銷應收賬款壞賬準備111.11元、沖回固定資產(chǎn)多提折舊11,111.11元、調(diào)整其他應付款中應付高志榮貸款利息11,111.11元、調(diào)整福利費余額，調(diào)增未分配利潤1,111.11元。經(jīng)審計調(diào)減111,111.11元，包括調(diào)整預付A縣農(nóng)機配件廠配件款，調(diào)減未分配利潤1,111.11元；調(diào)整預付省農(nóng)機公司配件款，調(diào)減未分配利潤1,111.11元；調(diào)整應收1111年公司食堂備用金掛賬，調(diào)減未分配利潤111.11元。破產(chǎn)清算審計報告應遵循《獨立審計具體準則7號—審計報告》的規(guī)定要求。審計報告應提供無保留意見或是否定意見。審計報告中不必披露審計調(diào)賬，而應在發(fā)現(xiàn)問題時書面通知清算組調(diào)賬、處理，調(diào)整處理之后才出審計報告。致ABC廠破產(chǎn)清算組：經(jīng)審計，我們認為ABC廠的破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)總額及順序認定符合破產(chǎn)清算會計準則的要求。根據(jù)我們的審計，我們提供無保留意見。我們受委托對貴組1999年10月15日的清算資產(chǎn)負債表和清算期間的損益表進行審計。這些會計報表由貴組負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行審計，并結(jié)合貴組對ABC廠清算的具體情況，實施了包括抽查會計記錄等必要的程序。根據(jù)清算結(jié)果顯示，ABC廠10月15日的資產(chǎn)總額為10,903,409元，其中非破產(chǎn)財產(chǎn)642120元，破產(chǎn)財產(chǎn)10,261,280元。非破產(chǎn)債務642,120元，應優(yōu)先支付費用8,598,140元，破產(chǎn)債務18,575,713元(含第一順序破產(chǎn)債務4,059,675元，第二順序60,158元，第三順序14,455,880元)。清算損益-16,912,564元。我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，清算期間的核算，符合財政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(財會字[1997]第28號)的規(guī)定，在所有重要方面公允地反映了清算結(jié)果日ABC廠的財務狀況及清算期間的清算損益，會計方法的選用遵循了一貫性原則。此外，我們審計了后附的ABC股份有限公司破產(chǎn)清算組接管XX公司至裁定破產(chǎn)公告日止的財務報表，包括20XX年12月31日的資產(chǎn)負債表，20XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。程序我們對XX公司破產(chǎn)清算期末財產(chǎn)分配方案的實際執(zhí)行情況和有關(guān)事項的移交情況進行了審計。我們根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定和國家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定，實施了審計程序，包括審查會計憑證等必要的查驗程序。二、審計結(jié)果經(jīng)審計，XX公司破產(chǎn)清算期末財產(chǎn)分配方案的實際執(zhí)行情況和有關(guān)事項的移交情況符合中國注冊會計師審計準則的規(guī)定和國家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定。三、審計意見我們認為，XX公司破產(chǎn)清算期末財產(chǎn)分配方案的實際執(zhí)行情況和有關(guān)事項的移交情況，在所有重大方面符合中國注冊會計師審計準則的規(guī)定和國家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定。本文將對企業(yè)破產(chǎn)清算審計中的幾個問題進行探討。破產(chǎn)清算是一項法律性質(zhì)很強的財務管理活動，其審計工作也具有一定的難度和風險。因此，如何提高審計業(yè)務的效率，降低審計風險和成本，促進破產(chǎn)清算審計的規(guī)范化，是當前亟待解決的問題。二、破產(chǎn)清算審計的內(nèi)容和特點破產(chǎn)清算審計是對債務人破產(chǎn)清算過程中的財務會計管理活動進行審計，其主要內(nèi)容包括破產(chǎn)財產(chǎn)的核定、破產(chǎn)費用的核算、債權(quán)人會議的召開和債權(quán)人的分配等。破產(chǎn)清算審計的特點是審計對象具有一定的特殊性，審計過程中需要考慮法律規(guī)定和債權(quán)人的權(quán)益，同時還需要與法院、清算組等多個部門協(xié)作配合。三、破產(chǎn)清算審計準則的遵循破產(chǎn)清算審計應遵循《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》和《中華人民共和國注冊會計師審計準則》等相關(guān)規(guī)定。在審計過程中，應當注重審計證據(jù)的充分性和可靠性，嚴格遵守審計程序和審計方法，確保審計結(jié)論的準確性和可信度。四、企業(yè)破產(chǎn)清算審計實施步驟企業(yè)破產(chǎn)清算審計的實施步驟主要包括：確定審計目標和范圍、收集和分析審計證據(jù)、評估審計風險和控制措施、制定審計計劃和方案、實施審計程序和方法、編制審計報告和提出審計意見等。在實施過程中，還需要與法院、清算組等相關(guān)部門進行溝通和協(xié)作。五、企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題及處理辦法企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題主要包括：審計證據(jù)的不充分和不可靠、審計程序的不規(guī)范和不完備、審計風險的高和成本的高等。為解決這些問題，應當加強審計人員的培訓和素質(zhì)提升，完善審計程序和方法，加強與相關(guān)部門的溝通協(xié)作，提高審計的效率和質(zhì)量。六、結(jié)論破產(chǎn)清算審計是一項具有一定難度和風險的財務管理活動，其規(guī)范化程度對于維護債權(quán)人的權(quán)益和促進經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。因此，需要加強對破產(chǎn)清算審計的研究和探索，不斷提高審計人員的素質(zhì)和能力，推動破產(chǎn)清算審計的規(guī)范化和標準化。破產(chǎn)清算審計是指在企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)申請后，經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務的清理、變現(xiàn)、處置的過程中，對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行審計核實，同時對清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)后的清理變現(xiàn)、債權(quán)的催收、債務的核實以及職工的安置進行審計和處置工作。清算審計的目的是確認清算企業(yè)是否合法、公開、公正進行全部清算活動，對清算結(jié)果發(fā)表合法、公允的審計意見。企業(yè)破產(chǎn)清算審計的基本內(nèi)容包括：1、企業(yè)清算開始時的資產(chǎn)負債表及相關(guān)會計資料、債權(quán)債務清冊和財產(chǎn)清單；2、企業(yè)清算方案及實施情況，包括清算期的財產(chǎn)變現(xiàn)情況；3、清算期清算費用的開支和損益的計算情況；4、剩余財產(chǎn)存在的真實情況及分配情況；5、企業(yè)清算結(jié)束后的資產(chǎn)負債是否確實存在。企業(yè)破產(chǎn)清算審計的特點包括：1、企業(yè)清算必須具有按照法律法規(guī)程序的立項批文；2、企業(yè)對債權(quán)債務清算償付的登報公告；3、成立債權(quán)委員會確認清算的資產(chǎn)計價和資產(chǎn)分配方案；4、企業(yè)終止經(jīng)營時的會計報表及財產(chǎn)清冊移交清算委員會；5、企業(yè)清算期，由清算委員會財產(chǎn)進行清算后編制清算期的資產(chǎn)負債表、損益表、財產(chǎn)分配表，申請清算審計。目前，破產(chǎn)清算審計缺乏審計標準和執(zhí)業(yè)程序規(guī)范，清算審計人員各行其是，難以保證審計監(jiān)督質(zhì)量和效果。因此，有關(guān)部門應盡早制定清算審計相關(guān)審計準則。在清算審計規(guī)范未出臺前，應注意以下幾個問題：1、進入破產(chǎn)清算前會計報表、債權(quán)債務清冊審計除增加《新破產(chǎn)法》第三十五條內(nèi)容外，其他按會計報表具體審計準則及執(zhí)業(yè)指南執(zhí)行；2、參與或承接破產(chǎn)清算，其審計目的、內(nèi)容、范圍根據(jù)《新破產(chǎn)法》、《公司法》規(guī)范以及與法院或清算組達成的業(yè)務約定書確定。破產(chǎn)清算年度報表或終結(jié)報表的審計應遵循《新破產(chǎn)法》、《公司法》及《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，并關(guān)注賬目清晰度、報表真實性、完整性、準確性與合規(guī)性，以及破產(chǎn)清算過程中財產(chǎn)處理、債權(quán)清理中訴訟、催收、放棄及債務清償是否合法合規(guī)，有無違紀違規(guī)違法問題以及投資人或債權(quán)人關(guān)注的其他問題。雖然《新破產(chǎn)法》及《暫行規(guī)定》主要針對國有企業(yè)，但其他企業(yè)破產(chǎn)行為規(guī)范主要依據(jù)《公司法》第八章，會計核算與審計監(jiān)督方面不夠具體。清算辦法多半依賴企業(yè)章程規(guī)定，規(guī)范性和公正性難以保證。因此，維護破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人合法權(quán)益還需破產(chǎn)清算法律法規(guī)及會計審計制度的健全與完善。企業(yè)破產(chǎn)清算審計的實施步驟包括核實銀行存款、應收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目，并審定應付款、重大債權(quán)及企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆盏淖C據(jù)，最后確認企業(yè)所有者權(quán)益。對非國有企業(yè)的破產(chǎn)前審計，還應查實其實收資本、資本公積的真實性。審計報告應單獨提示待核、轉(zhuǎn)銷的事項，如待攤費用、待處理資產(chǎn)損失等。在進行企業(yè)破產(chǎn)審計時，需注意賬目清晰度、報表真實性、完整性、準確性與合規(guī)性，破產(chǎn)清算過程中財產(chǎn)處理、債權(quán)清理中訴訟、催收、放棄及債務清償是否合法合規(guī)，有無違紀違規(guī)違法問題以及投資人或債權(quán)人關(guān)注的其他問題。1、審查破產(chǎn)宣告日以前六個月破產(chǎn)企業(yè)的財務收支，通過實物資產(chǎn)的增減變化、債權(quán)債務的處理等，檢查是否存在隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非正常壓價等違法行為。2、核對會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會計科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會計科目，檢查金額是否正確，并與財政部關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)會計處理問題的暫行規(guī)定相符。3、核算應收款在清算期內(nèi)的收回是否正確，核銷呆賬壞賬是否有依據(jù)，并查看是否有法院裁定或財政部批準。4、檢查存貨的毀損盤虧的處理是否符合必要程序和批準。5、核實固定資產(chǎn)的報廢、盤虧、損失是否經(jīng)過批準。6、檢查資產(chǎn)評估增值的核算是否正確。7、核算抵押資產(chǎn)、福利設施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的依據(jù)是否充分，并檢查核算是否正確。8、檢查破產(chǎn)債權(quán)申報的時間限制及數(shù)量是否與賬面相符，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，未申報的是否依法處理。9、核算第一順序破產(chǎn)債務是否合法。10、檢查清算損益的核算是否正確。破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會計報表審計兩項業(yè)務，但目前辦理上述清算審計業(yè)務存在以下問題。清算審計委托不規(guī)范：有的企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)后，清算審計業(yè)務仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，這對債權(quán)人不公平。根據(jù)《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定，應由受理破產(chǎn)申請的法院或法院授權(quán)的清算組委托注冊會計師進行審計，并直接對法院負責。若法院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務，可以由企業(yè)或董事會委托。破產(chǎn)企業(yè)會計核算有關(guān)法規(guī)不夠完善：企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體，因此會計準則和會計制度需要相應調(diào)整。雖然財政部1997年出臺了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，但在科目分類等方面仍需要完善。2、為適應法定清償項目的需要，負債類科目的分類需要進行調(diào)整。例如，“應付工資”、“應付保險費用”、“應交稅金”、“其他有抵押債務”、“其他無抵押債務”等科目應該不再使用。3、清算會計報表所反映的內(nèi)容應該與會計科目所能夠收集和反映的內(nèi)容一致，并且需要與破產(chǎn)法規(guī)相適應的會計政策明確規(guī)定，以避免報表反映的隨意性。此外，無論是會計科目還是報表項目，都應該力求用詞準確，與破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)相符。例如，“資產(chǎn)”和“負債”應該稱為“財產(chǎn)”和“債務”。4、在進入破產(chǎn)程序之后，需要對實物財產(chǎn)進行評估，以確定債務清償方案。評估值和賬面價值之間可能存在價差，實際變現(xiàn)后又可能出現(xiàn)價差。為了有效監(jiān)控，應該設立“財產(chǎn)處理價差損益”科目，詳細反映這些價差的情況。5、在清算過程中，可能會有一些賬外財產(chǎn)收回，也可能會有賬內(nèi)實物財產(chǎn)盤盈盤虧、報廢以及清算財產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因?qū)е碌臄≡V損失等。為了反映這些損失的形成原因、處理情況及責任追究索賠情況，應設立“待處理財產(chǎn)損失”科目，以便執(zhí)行破產(chǎn)法第四十二條。6、清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點。例如，“有擔保實物財產(chǎn)變價收入”、“無擔保實物財產(chǎn)變價收入”、“清算資產(chǎn)收回收入”、“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”及“其他財產(chǎn)變價收入”等應該單獨設立科目匯集。如果單列收集，月末再匯入“清產(chǎn)損益”科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)（應收款項）的審計，首先需要重新分類賬面應收款項和應付款項的負數(shù)，以確定債權(quán)債務范圍。其次，需要將應收款項和應付款項中同項目合并對沖，因為破產(chǎn)法承認抵銷權(quán)。如果有債務人的債務申報，就以申報數(shù)確認該項應收款。在申報數(shù)小于賬面額時，若有線索應繼續(xù)追查；若一時查不清的，則將多出的金額轉(zhuǎn)到待處理流動資產(chǎn)損失中，并在報告中披露兩種金額及差額。如果債務人沒有申報債務，就將這類賬面應收款項以破產(chǎn)日為基點，分為賬齡在兩年以內(nèi)和兩年以上的兩組。對于賬齡在兩年以內(nèi)的應收款項，應嚴格按獨立審計準則進行審計。需要發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證，并將所得資料列表造冊，作為審計底稿之用，也作為清算組、律師追討債權(quán)待用。查證結(jié)果要按企業(yè)會計準則調(diào)整，以確認數(shù)列示應收款項。審計應收款項的處理在企業(yè)會計準則下，有些事項已被視為應收款項，但在審計期間內(nèi)無法提供合法的入賬單據(jù)，如出差借款尚未報銷、訴訟費尚無收據(jù)入賬、貨到票未到的預付款等。在這種情況下，可以要求業(yè)務當事人、企業(yè)、清算組寫書面說明，并按實質(zhì)重于形式的原則將費用成本性項目轉(zhuǎn)至利潤或待處理流動資產(chǎn)損失中。處理賬齡在兩年以上的應收款項對于賬齡在兩年以上的應收款項，若是關(guān)聯(lián)企業(yè)欠款，一般留賬待討，因為清算組可以追討惡意放棄的債權(quán)；若是自然人欠款，又無賬查清，可本著謹慎原則留賬待討，因為這些人大多是內(nèi)部職工、股東或與企業(yè)有著密切利益關(guān)系的人；若有破產(chǎn)企業(yè)在兩年內(nèi)的討債證據(jù)，此類款項也留賬待討。剩余款項均轉(zhuǎn)入待處理流動資產(chǎn)損失中，因為一般債權(quán)時效期間為兩年，超過訴訟時效的債權(quán)在破產(chǎn)程序中可不作為破產(chǎn)債權(quán)，所以只要清算組沒有特別需求，就不必花費審計成本了。審計破產(chǎn)企業(yè)對外債務的處理由于破產(chǎn)清償?shù)牡谝豁樞蚴瞧飘a(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用，第二順序是所欠稅款，第三順序是破產(chǎn)債權(quán)，因此，在審計應付款項開始時，應將賬面應付款項分為以下幾類。對于第一順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用的審計，可將“應付福利費”、“其他應付款”或“其他應交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房公積金和其他工資性質(zhì)的科目合并計入“應付工資”科目，以申報的勞動債權(quán)總數(shù)作為第一順序債務額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集資款，可另類列示，計入“應付債券”科目，注意不要與銀行債務、對外債券混計。這樣，第一順序債務額即為“應付工資”和“應付債券”科目的合計數(shù)。勞動債權(quán)的申報人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組，注冊會計師在對其進行驗證時，應按申報總額對應落實到每個自然人金額的申報明細表中。若申報的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)正常經(jīng)營時或當?shù)毓嫉墓べY水平高；若申報的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房公積金數(shù)額不同于基金管理機構(gòu)的確認數(shù)；若申報的職工補償費用計提方法與政策不符等重大異常情況，應予以披露。對集資債務的審計應該關(guān)注以下問題：一是集資是否合法，有或沒有批文均應披露。二是區(qū)分投資與集資，可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議，如有投資性質(zhì)的條款應披露。三是在列示集資債務時，必須將本金與利息分開，因為利息是否歸于第一順序清償，將由債權(quán)人會議和法院最終決定。如果利率高于銀行利率，還應該披露。二、模型概述本文提出了一種清算會計和審計實務模型，旨在規(guī)范企業(yè)自行清算和破產(chǎn)清算的會計處理和信息披露以及相應的審計操作。該模型結(jié)合實踐經(jīng)驗，突出實用性和可操作性，可供同行參考借鑒。三、清算初始階段的詳式審計報告框架在清算初始階段，應進行詳式審計，并出具詳式審計報告。該報告包括清算方案的合法性審查、清算財產(chǎn)的實有價值評估、清算財產(chǎn)的處置方案審查、清算財產(chǎn)的處置程序?qū)彶榈葍?nèi)容。四、破產(chǎn)清算終結(jié)時的會計報表和清算報告框架在破產(chǎn)清算終結(jié)時，應編制會計報表和清算報告。會計報表應包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。清算報告應包括清算過程的概述、清算財產(chǎn)的處置情況、清算費用的支出情況、清算財產(chǎn)的分配情況等內(nèi)容。五、自行清算終結(jié)時的會計報表和清算報告框架在自行清算終結(jié)時，應編制會計報表和清算報告。會計報表應包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。清算報告應包括清算過程的概述、清算財產(chǎn)的處置情況、清算費用的支出情況、清算財產(chǎn)的分配情況等內(nèi)容。六、清算終結(jié)的簡式審計報告框架在清算終結(jié)時，應進行簡式審計，并出具簡式審計報告。該報告包括清算財產(chǎn)的實有價值評估、清算財產(chǎn)的處置程序?qū)彶?、清算財產(chǎn)的分配情況審查等內(nèi)容。七、清算審計底稿清算審計底稿包括清算方案審查底稿、清算財產(chǎn)評估底稿、清算財產(chǎn)處置審查底稿、清算財產(chǎn)分配審查底稿等內(nèi)容。審計人員應根據(jù)具體情況進行審計，確保清算行為合法規(guī)范，保障市場經(jīng)濟秩序的公開、公平、公正。1997年，財政部發(fā)布了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，對企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算提出了規(guī)范意見。然而，該文件對清算會計信息披露的規(guī)范性不夠，操作性也不強。除此之外，沒有其他關(guān)于清算會計和審計的法規(guī)、規(guī)章和指南。現(xiàn)有的企業(yè)清算會計和審計教材很少介紹清算會計信息披露，更少涉及企業(yè)自行清算，并且一些復雜問題一直沒有解決方案。例如，破產(chǎn)法明確了破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)和一般債權(quán)的范圍，但如何計算它們的具體會計金額仍然存在問題。企業(yè)清算常常持續(xù)很長時間，主要清算工作已經(jīng)完成，但還存在許多遺留問題。例如，一些實物資產(chǎn)長期無法變現(xiàn)，一些債權(quán)需要逐步支付，財產(chǎn)處置后沒有計繳相關(guān)的稅費，企業(yè)實際清算方案與法院裁定的破產(chǎn)清算方案存在重大出入等等。如何在會計和審計活動中妥善處理這些問題？企業(yè)清算涉及清算組、政府主管部門、股東、債權(quán)人、法院、拍賣行、公證處、評估機構(gòu)、會計事務所等多個部門。如何在會計信息和審計報告中恰當?shù)亟沂具@些部門的活動？在長達6年的實踐工作中，筆者運用現(xiàn)代會計和審計理念，歷經(jīng)數(shù)十家企業(yè)的清算檢驗，總結(jié)出了一套新的會計和審計實務模型，并得到了各清算組、法院和政府部門的肯定。現(xiàn)在分享這套模型。該模型圍繞企業(yè)清算的初始階段、進行階段和完成階段展開。1.清算初始階段該階段包括法院宣告企業(yè)破產(chǎn)，或者股東會決定企業(yè)關(guān)閉；清算組成立，并接管企業(yè)；繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營會計假設前提清理會計賬簿，清查和登記財產(chǎn)、債權(quán)、債務；聘請會計師事務所進行審計，聘請評估機構(gòu)進行整體資產(chǎn)評估。在該階段，清算會計繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營會計假設，目的是揭示企業(yè)在清算基準日的真實財務狀況，為后續(xù)清算工作打下基礎，并分清前后責任。理論上，清算組應清理會計賬簿，清查和登記財產(chǎn)，并以法院宣告企業(yè)破產(chǎn)日或股東會決議企業(yè)關(guān)閉日為基準日編制資產(chǎn)負債表和報表附注，然后注冊會計師出具簡式審計報告。然而，在現(xiàn)實中，企業(yè)在清算時會計系統(tǒng)往往混亂，清算組既沒有優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，也沒有相關(guān)的成本預算。因此，這些工作需要由注冊會計師來協(xié)助完成。注冊會計師在協(xié)助清算組完成清算會計工作的同時，完成審計外勤工作，然后出具審計報告。企業(yè)在清