講稿學(xué)public finance6稅收原理

財(cái)政學(xué)稅收原理一、稅收的屬性和特點(diǎn)（一）稅收的基本屬性–(the

nature

of

taxation)（二）稅收的“三性”–(the

“three

features”

of

taxation

)(一).稅收的基本屬性–

“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！?/p>

——馬克思–西方經(jīng)濟(jì)學(xué)：“利益交換說(shuō)”（Benefit-——溯源于托馬斯?Exchange-Theory)霍布斯(T．Hobbes)“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！眲P恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾當(dāng)代西方稅收理論約翰?洛克托馬斯?霍布斯：（二）、稅收的“三性”1.

稅收的強(qiáng)制性2.

稅收的無(wú)償性3.

稅收的固定性(一).稅收要素1

.

課稅權(quán)主體（

subject

oftaxation）一般是中央或地方政府二、稅收要素和稅收分類2．納稅人或納稅主體(tax

payer)注意區(qū)分自然人納稅人（包括自然人個(gè)人和自 然人企業(yè)）和法人納稅人注意區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人：居民納 稅人承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān) 有限的納稅義務(wù)注意區(qū)分納稅人與負(fù)稅人：在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的 前提下，納稅人與負(fù)稅人是分離的．3．課稅對(duì)象或征稅對(duì)象（object

of

taxation）是指課稅的客體，即對(duì)什么東西征稅

一般是所得、商品和財(cái)產(chǎn)，我國(guó)還有特定目的和行為，是劃分稅種的主要依據(jù)注意與稅源、稅目的區(qū)別稅率起征點(diǎn)與免征額納稅環(huán)節(jié)和納稅期限附加、加成和減免關(guān)于稅率

是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)稅率形式主要有：比例稅率（ProportionalTaxRate）：累進(jìn)稅率（Progressive

Tax

Rate）

全額累進(jìn)和超額累進(jìn)；

超額累進(jìn)和超率累進(jìn)定額（固定）稅率（Unit

Tax）

：從量稅注意區(qū)別累進(jìn)稅率與累進(jìn)稅稅率的劃分——比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較稅級(jí)稅率（％）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～1000005010000025000500001250010000010000050000350002011年最新個(gè)稅稅率表土地增值稅稅率表土地增值稅稅率表級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分302超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)40目金額100%的部分3超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)50目金額200%的部分4超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分60(二).稅收分類按管理權(quán)限分類中央稅地方稅共享稅按課稅對(duì)象的性質(zhì)所得稅：綜合所得稅和分類所得稅商品流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅財(cái)產(chǎn)稅：持有和轉(zhuǎn)讓按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁直接稅：不能轉(zhuǎn)嫁間接稅：可以轉(zhuǎn)嫁按計(jì)稅依據(jù)分類

從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，按比例課征

從量稅：根據(jù)重量、件數(shù)、容積面積等為計(jì)稅依據(jù)，按確定的單位稅額計(jì)征按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類價(jià)內(nèi)稅：稅收包含在價(jià)格里面

價(jià)外稅：價(jià)外計(jì)稅，價(jià)稅分離（我國(guó)的增值稅，美國(guó)的消費(fèi)稅）附：中國(guó)稅收體系概況一、商品流轉(zhuǎn)稅系：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng) 業(yè)稅、關(guān)稅二、所得稅系：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三、財(cái)產(chǎn)稅及行為稅系：房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、城鎮(zhèn)土地使用 稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、土地增 值稅、車船使用稅（車船使用牌照稅）、 車輛購(gòu)置稅、屠宰稅（取消）、筵席稅、 船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（停 征）、印花稅。第三節(jié)

稅收原則一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出亞當(dāng).斯密公平、確實(shí)、便利、經(jīng)濟(jì)(最少征收)瓦格納財(cái)政收入原則（充分有彈性）；國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則；社會(huì)正義原則（普遍和平等）；稅務(wù)行政原則(確實(shí)、便利、節(jié)省)（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本2.征稅必須考慮效率的要求3.稅收公平與效率的兩難選擇二、稅收的公平原則與效率原則（一）稅收的公平原則（二）稅收的效率原則受益原則公平類稅收原則能力原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則效率類稅收原則征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)便原則(一).稅收的公平原則1.公平的含義:縱向公平：境遇不同的人交不同的稅.橫向公平：境遇相同的人交相同的稅.受益的公平原則（benefit

principle）——各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府的公共服務(wù)中得到的利益相一致。橫向公平：受益相同的人承擔(dān)相同的稅負(fù)縱向公平：受益較多的人承擔(dān)較多的稅負(fù)——貫徹受益原則的手段：收費(fèi)或價(jià)格問(wèn)題：如何確認(rèn)個(gè)人從政府提供的公 共服務(wù)中所得到的利益？——受益原則維護(hù)的是規(guī)則公平，它無(wú)助于實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平。

——難以實(shí)施。（無(wú)法確認(rèn)個(gè)人的受益量）——在某些情況下可作為收費(fèi)的替代辦法。能力公平原則（ability

principle）——根據(jù)個(gè)人納稅能力的大小來(lái)確定各人應(yīng)承擔(dān)的稅收。橫向公平：能力相同的人承擔(dān)相同的稅負(fù)縱向公平：能力較強(qiáng)的人承擔(dān)較多的稅負(fù)——但如何衡量個(gè)人的能力呢？A．以各人的收入作為衡量指標(biāo)——收入越多能力越強(qiáng)問(wèn)題：以什么作為收入指標(biāo)？收入的統(tǒng)計(jì)口徑如何確定？是單個(gè)人的收入還是家庭平均收入？是純收入還是扣除某些支出后的凈收入？是貨幣收入還是經(jīng)濟(jì)收入？B．以消費(fèi)為衡量指標(biāo)

——誰(shuí)消費(fèi)多、誰(shuí)的負(fù)擔(dān)能力大問(wèn)題：結(jié)果可能是以商品稅作為主體稅種，而商品稅具有累退性，這違背公平原則C．以財(cái)產(chǎn)為衡量指標(biāo)問(wèn)題：不利于鼓勵(lì)投資與儲(chǔ)蓄，最終不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以上觀點(diǎn)缺陷：定性而不定量

——回避了一個(gè)問(wèn)題：不同境遇的人所交納的稅應(yīng)如何不同？政府應(yīng)該做什么？在一個(gè)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的社會(huì)，建立社會(huì)福利制 度是政府首當(dāng)其中的職責(zé)。當(dāng)然，這種社會(huì)福利制度是否對(duì)每個(gè)人都 公平則另當(dāng)別論了?？吹揭粋€(gè)很有意思的案例：按照美國(guó)的社會(huì)保障制度：如果有一個(gè)靠其撫養(yǎng)的配偶的工人在退休

時(shí)，其配偶有資格享受這位掙錢養(yǎng)家者的養(yǎng)老金的50%。這樣一來(lái)，一個(gè)從未在家庭以外參加過(guò)工作并從未繳納過(guò)社會(huì)保障稅的靠人撫養(yǎng)的

配偶，就自然而然地獲得了享受社會(huì)保障養(yǎng)老金的資格。如果到了退

休年齡，這個(gè)家庭總共可獲取的養(yǎng)老金是未婚人士所獲得總額的150%。不僅如此，當(dāng)這位工人去世后，其遺屬還可以繼續(xù)領(lǐng)取該退休工人的

全部養(yǎng)老金?？磥?lái)，這是婚姻的收益，它造成了在許多方面的有失公平的情況：首先，是降低了那些自己繳納社會(huì)保障稅的職業(yè)婦女的工作回報(bào)。對(duì)兩個(gè)具有相同的終身年收入（60000）的家庭而言，如果其中的一個(gè)家庭，丈夫是唯一的掙錢養(yǎng)家者，掙得全部的這60000元；另一個(gè)家庭，收入是由政府和妻子均等地掙得的（各30000元），并假定他們的工作年限也相同，如果按照法定的年齡退休，那么他們領(lǐng)取的養(yǎng)老金有何差異呢？有人經(jīng)過(guò)精確的測(cè)算，得出的結(jié)論竟然是：?jiǎn)温毠ぜ彝ッ磕觐I(lǐng)取的養(yǎng)老金為37500，而雙職工家庭獲得的年金額則是34000！事實(shí)上，雙職工家庭承受了在現(xiàn)行制度下對(duì)于增加一個(gè)人的終身勞動(dòng)的負(fù)獎(jiǎng)勵(lì)！典型的1+1＜1啊。其次，進(jìn)一步的問(wèn)題還出在如果有死亡發(fā)生的情況下。如果這兩個(gè)家庭的丈夫都于開(kāi)始領(lǐng)取養(yǎng)老金的那一年死亡，那么，雙職工的女方只有資格領(lǐng)取本屬于她自己的那部分養(yǎng)老金——17000元；而另一家的那個(gè)從未參加過(guò)工作或支付過(guò)社會(huì)保障稅的靠別人養(yǎng)活的配偶有資格獲得的養(yǎng)老金卻是

25000（繼承亡故丈夫的那部分養(yǎng)老金直至自己亡故為止?。Ｊ聦?shí)上，這一制度對(duì)靠人撫養(yǎng)的配偶要比對(duì)自己工作的配偶要等為優(yōu)待！果真是干得好不如嫁得好啊！再次，如果這個(gè)一家之主的丈夫曾經(jīng)離異，那會(huì)引起更荒唐的情形。現(xiàn)行

的社會(huì)保障規(guī)章制度還向離異的靠人撫養(yǎng)的配偶提供婚姻收益和遺囑收益，當(dāng)然只要她同退休者的婚姻維持在10年以上。如果那個(gè)工人再婚，其前妻依然有資格獲得這些收益（工人年金的50%），而如果她再婚，則得不到這些收益。試想，如果這個(gè)65歲的工人23歲結(jié)婚，等他到了退休年紀(jì)，他正好和4任妻子分別維持了四段10年以上的婚姻，而和她離異的這些前妻又恰好都沒(méi)有再婚，那么，社會(huì)保險(xiǎn)向這個(gè)工人支付的年金加上她的四位前妻每人應(yīng)領(lǐng)取的他自身收益的50%，一共是這個(gè)以退休的工人應(yīng)得年薪的3倍！而這些都是由納稅人們來(lái)埋單的！幸好美國(guó)的法律規(guī)定一夫多妻制是違法的！當(dāng)然，另一件幸事是：在美國(guó)，以離異而告終的婚姻的平均持續(xù)時(shí)間恰好就是我們中國(guó)的七年之癢的時(shí)間；美國(guó)社會(huì)保障的另一件幸事則是：很少有婦女離婚后一直煢煢竭力，孤然一身，更多的人是剛逃出地獄，又挺進(jìn)圍城。不管立法者是否意識(shí)到，在美國(guó)，社會(huì)保障法事實(shí)上是在鼓勵(lì)“一夫多 妻”。Ridiculous2、稅收的效率原則總量適度充分：稅收能為政府的有效規(guī)模提供充裕的資金有彈性：稅收收入能隨國(guó)民收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)充分原則。稅收的充分性，是指稅收應(yīng)當(dāng)能 夠?yàn)檎顒?dòng)提供充實(shí)的資金，保證政府提 供公共服務(wù)的需要。E點(diǎn)所代表的

EF數(shù)量的稅收，就滿足了充分原則。稅收的充分原則稅收的充分原則AB公共產(chǎn)品私人產(chǎn)品GEDHFB1Ou1u2u3C稅收的彈性原則公共產(chǎn)品私人產(chǎn)品Oi3Ni2Mt1i1t2t3E1E2E3彈性原則，稅收能夠隨著政府支出需要的變動(dòng)而變動(dòng)。征收成本最小稅收成本有：征管成本（administration

cost）和繳納成本（compliance

cost）節(jié)約：征管成本

便利：盡量方便納稅人綜上所述:–1.稅收應(yīng)以公平為本普遍征稅：所有有納稅能力的人都應(yīng)納稅，即一視 同仁;平等征稅：多得者多征，少得者少征.–2.征稅必須考慮效率的要求征稅本身的效率，征收費(fèi)用小，征收方法便利;對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響，應(yīng)促進(jìn)資源配置合理化，促進(jìn) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng).–3.稅收公平與效率的兩難選擇三、稅收中性（neutrality）問(wèn)題稅收中性:是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常

運(yùn)行,或者說(shuō),不影響私人部門原有的資源配置狀況.①國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡

可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)。②國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配

置的決定因素.體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。1．稅收中性中性稅收（總額稅）：一視同仁，減少稅收的效率損失，如所得稅、人頭稅校正性稅收（一些商品稅）：通過(guò)區(qū)別對(duì)待的稅收，提高資源配置的效率2．稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)(excessburden

or

dead

burden):即稅收的效率損失稅收的替代效應(yīng)導(dǎo)致稅收的超額負(fù)擔(dān)收入效應(yīng)（eeffect）：相對(duì)價(jià)格不變的情況下，因個(gè)人收入發(fā)生變化而對(duì)福利水平的影響替代效應(yīng)（substitutioneffect）：個(gè)人收入水平不變的前提下，因相對(duì)價(jià)格的變化而對(duì)個(gè)人福利水平的影響PFEDGHQOBCS+TSD稅收的超額負(fù)擔(dān)第四節(jié)

稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿研究的意義：

——分析稅收對(duì)誰(shuí)有利即：政府的收入政策會(huì)產(chǎn)生什么影響——有助于理解為什么會(huì)出現(xiàn)這么一種 稅收政策

一.有關(guān)概念和定義人和負(fù)稅人，納稅稅負(fù)轉(zhuǎn)稅人移著點(diǎn),稅體稅擔(dān)負(fù)轉(zhuǎn)嫁（taxshifting）：是指商品交換過(guò)程中通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。負(fù)歸宿（taxincidence）：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終歸現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)的最終分布.負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度:完全轉(zhuǎn)嫁,不完全轉(zhuǎn)嫁,自己承納稅無(wú)法顯示該圖片。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要形式:前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn)):轉(zhuǎn)移給買方(通過(guò)提高價(jià)格)如:向化妝品生產(chǎn)企業(yè)征稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者;向利息征稅轉(zhuǎn)嫁給債務(wù)人等后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn)):轉(zhuǎn)移給賣方(通過(guò)降低價(jià)格)如:向批發(fā)商或商家征稅轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)商或供貨商等混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）:兼有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的特點(diǎn)如:對(duì)糖商零售商征稅,糖商可一部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,一部分轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)商或批發(fā)商.稅收資本化(Capitalization

ofTax）:又稱資本還原.主要特征是:向資產(chǎn)的收益征稅,在這項(xiàng)資產(chǎn)出售時(shí),買主會(huì)將此后應(yīng)納的稅款折現(xiàn),從所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)格中一次性扣除,此后,名義上雖由買主按期納稅,而實(shí)際上稅款已由賣主負(fù)擔(dān)了.以土地或其他能產(chǎn)生長(zhǎng)久收入的資產(chǎn)較為顯著.nTiPV

i

1

(1

r)i三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的規(guī)律產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的供求彈性稅種的不同課稅范圍的寬窄市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（競(jìng)爭(zhēng)、壟斷）稅收的具體形式(從價(jià)還是從量)政府能受到多少稅收?在政府制定稅收政策的時(shí)候,一個(gè)需要考慮的問(wèn)題是這種稅 收能獲得多少稅收收入.要回答這個(gè)問(wèn)題就要預(yù)計(jì)征稅之后 課稅產(chǎn)品或要素的提供數(shù)量和價(jià)格是多少,這就必須分析課 稅產(chǎn)品的需求彈性.例如,美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室于1990年8月印發(fā)了一個(gè)報(bào)告,為 國(guó)會(huì)稅收政策的調(diào)整提供參考.該報(bào)告分析和預(yù)測(cè)了三種稅 收建議可能獲得的稅收收入.一是將煙草稅從每包16美分提高到32美分,二是將汽油稅從每加侖9美分提高到21美分,三是對(duì)含酒精的飲料每盎司純酒精的稅收提高到25美分.分析報(bào)告的結(jié)論是三種調(diào)整預(yù)計(jì)可能帶來(lái)的稅收收入分別為28億、72億和121億美圓.國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室是依據(jù)對(duì)三種產(chǎn)品需求彈性的調(diào)查結(jié)果提出這一結(jié)論的.據(jù)調(diào)查,煙草的需求彈性在0.36~0.72之間,啤酒、葡萄酒以及蒸餾酒精飲料分別為

0.28~0.72,0.68~1.0和0.57~1.0.汽油的需求彈性則為0.18.相對(duì)而言,課稅后汽油的消費(fèi)量減少得較少,煙草次之,酒精飲料的消費(fèi)變化可能最大.但報(bào)告也指出,盡管汽油稅短期的需求彈性較低,但長(zhǎng)期彈性可能在0.7~1.0之間,因?yàn)槎愂找痄N售價(jià)格的上升會(huì)改變?nèi)藗兊挠密嚵?xí)慣.這意味著從長(zhǎng)期來(lái)看,汽油稅帶來(lái)的稅收收入不會(huì)像短期那樣樂(lè)觀.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系

供給彈性較大,需求彈性較小的商品課稅易轉(zhuǎn)嫁,供給彈性較小,需求彈性較大的商品課稅轉(zhuǎn)嫁困難.需求彈性主要取決于:替代品的數(shù)目和相近似程度:商品在消費(fèi)者預(yù)算中的重要性程度:商品的供給彈性主要取決于邊際成本隨產(chǎn)量變化的情況:彈性對(duì)稅收歸宿的影響:若供求彈性不等,則更多地由彈性相對(duì)較小一方負(fù)擔(dān)PP1P*P2Q需求彈性<供給彈性：消費(fèi)者負(fù)擔(dān)多，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)少PP1P*P2Q需求彈性>供給彈性：

生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)多，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)少結(jié)論：買方與賣方承擔(dān)的稅負(fù)比例為需求 曲線與供給曲線的彈性之比可以推論:當(dāng)供求彈性相等時(shí),雙方承擔(dān)的稅負(fù)相等當(dāng)供給完全無(wú)彈性(供給曲線斜率無(wú)窮大),賣方承擔(dān)全部稅負(fù);當(dāng)供給具有完全彈性(曲線斜率為零),買方承擔(dān)全部稅負(fù)當(dāng)需求完全無(wú)彈性(需求曲線斜率無(wú)窮大),買方承擔(dān)全部稅負(fù);當(dāng)需求具有完全彈性(曲線斜率為零),賣方承擔(dān)全部稅負(fù)案例研究：卷煙廠緣何成為納稅大戶？——析論稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、基本情況據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2005年的納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)，名列冠亞軍的雖然是石油集團(tuán)，但煙草行業(yè)卻占據(jù)35家，幾乎將近“半壁江山”。納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)去年共繳稅約人民幣（下同）1800億元，其中35家卷煙廠所繳付的稅金，總共是750億元，單是獲得

季軍的玉溪紅塔煙草集團(tuán)，就交了近100億元的稅。據(jù)了解，中國(guó)的煙民人數(shù)，保守估計(jì)達(dá)3億多，是世界第一的抽煙大國(guó)。截止2005年，中國(guó)共有卷煙企業(yè)123家。共上繳稅收2400億。案例評(píng)析從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，卷煙廠的確提供了巨額的財(cái)政收入，對(duì)卷煙課征重稅是世界各國(guó)通行的做法。中國(guó)的卷煙銷售稅收率為55％，卷煙稅負(fù)是十分沉重的。對(duì)卷煙征收的稅收大多為流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）卻是容易轉(zhuǎn)嫁的。從理論上說(shuō)，轉(zhuǎn)嫁的途徑既可以是提高卷煙的銷售價(jià)格，又可以是壓低煙葉的采購(gòu)價(jià)格?！獜亩愗?fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿原理來(lái)看，主要轉(zhuǎn)嫁途徑是哪一條呢？主要是誰(shuí)承擔(dān)了煙草稅？煙草企業(yè)是納稅英雄嗎？稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁;供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁;課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn) 嫁;對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅 較難轉(zhuǎn)嫁;從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁.我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）我國(guó)稅制是以商品課稅為主題的，深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)（四）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)（五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間（六）實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度四、稅收負(fù)擔(dān)分析稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟(jì)利益，從而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。它反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對(duì)量來(lái)表示。稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題是稅收的核心問(wèn)題，也是建立稅收制度要解決的首要問(wèn)題。2.1

稅收負(fù)擔(dān)的度量1．微觀稅收負(fù)擔(dān)概念：是指納稅人個(gè)體所承受的稅收負(fù)擔(dān)。度量指標(biāo)主要有：企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收占同期企業(yè)純收入（即利潤(rùn)）總額的比例。個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率，是指?jìng)€(gè)人繳納的各種稅收的總和占個(gè)人收入總額的比例用公式表示如下：2．宏觀稅收負(fù)擔(dān)概念：指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。度量指標(biāo)：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）下，主要

有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅收負(fù)擔(dān)率；計(jì)算公式為：附：2006年全國(guó)稅收收入達(dá)37636億元，較上年增長(zhǎng)21.9%，增收6770億元。據(jù)此計(jì)算，我國(guó)2006年宏觀稅負(fù)為18%，仍低于發(fā)展中國(guó)家3個(gè)百分點(diǎn)左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家低約12個(gè)百分點(diǎn)一定時(shí)期的稅收總額國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率＝

100％一定時(shí)期的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值《福布斯》公布的2007年世界各國(guó)賦稅痛苦指數(shù)排行前十，2006，2008，2009中國(guó)均排列第二案例：關(guān)于我國(guó)宏觀稅負(fù)水平大小的爭(zhēng)議國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際水平比較屬于較低水平。（依據(jù)如上）。但從企業(yè)微觀層面上看，普遍反映微觀稅負(fù)偏重不少觀點(diǎn)認(rèn)為中國(guó)目前宏觀稅負(fù)已超標(biāo)，面臨著巨大的減稅壓力。早在2005年7月，美國(guó)《福布斯》雜志就曾做過(guò)一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，以稅負(fù)痛苦指數(shù)作為衡量各國(guó)是否有利于吸引資本和人才的標(biāo)志。該指數(shù)的計(jì)算方式是把一國(guó)主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，中國(guó)該項(xiàng)指數(shù)高達(dá)160，僅低于法國(guó)位居全球第二，按此結(jié)論，中國(guó)的稅負(fù)甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)北歐高福利國(guó)家。案例評(píng)析：“宏觀稅負(fù)”指標(biāo)不可比!國(guó)外政府財(cái)政收入中，非常大一部分是社會(huì)保障稅。以美國(guó)為例，２００２年美國(guó)聯(lián)邦政府收入18699億美元。其中，社會(huì)保障稅（個(gè)人、公司）高達(dá)7511億美元。而我國(guó)這項(xiàng)則不屬

于稅收收入，不納入預(yù)算內(nèi)。我國(guó)預(yù)算外、制度外收入的存在，使得表面上宏觀稅負(fù)水平失真，實(shí)際負(fù)擔(dān)要原高于表面數(shù)字。財(cái)政收入（億元）,138,771.152000,17.0%2001,22.3%2002,15.4%2004,

21.6%2005,19.9%2003,14.9%2006,22.5%2007,

32.4%2008,19.5%2009,

11.7%2011,25.0%2010,21.3%2012,12.9%2013,10.2%財(cái)政收入增速,2014,

7.4%0.0%5.0%10.0%15.0%20.0%25.0%30.0%35.0%0.0020,000.0040,000.0060,000.0080,000.00100,000.00120,000.00140,000.00160,000.002000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站；圖3 2000年以來(lái)財(cái)政收入（億元）及增速我們?cè)陂_(kāi)展研究時(shí)所采用的“宏觀稅負(fù)”指標(biāo)，是指一個(gè)國(guó)家總體的稅負(fù)水平，一般通過(guò)一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期政府所取得的收入總量占同期GDP的比重來(lái)反映。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。小口徑的宏觀稅負(fù)是指稅收收入占同期GDP的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是指包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入占同期GDP的比重；大口徑的宏觀稅負(fù)是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入、預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入，以及各級(jí)政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入等，即它是各級(jí)政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。三個(gè)口徑宏觀稅負(fù)的差別較大1994－2004

年我國(guó)不同口徑的宏觀稅負(fù)情況

單位：億元；%年份GDP稅收收入預(yù)算收入政府收入小口徑宏觀稅負(fù)中口徑宏觀稅負(fù)大口徑宏觀稅負(fù)199446759.45126.885218.109589.8310.9611.1620.51199558478.16038.046242.2011736.8110.3310.6720.07199667884.66909.827407.9914927.6710.1810.9121.99199774462.68234.048651.1415537.7111.0611.6220.86199878345.29262.809875.9517265.1911.8212.6122.04199982067.510682.5811444.0819793.1113.0213.9424.12200089468.112581.5113395.2322828.9814.0614.9725.52200197314.815301.3816386.0427007.4715.7216.8427.752002105172.317636.4518903.6430834.6516.7717.9729.322003117251.920017.3121715.2533079.5117.0718.5228.21200413651525718.0026356.0040298.2218.8419.3129.52注：政府收入數(shù)據(jù)包括財(cái)政收入、預(yù)算外收入、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、社會(huì)保障基金收入和估算的制度外收入。2.2

稅收負(fù)擔(dān)水平的確定宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是一個(gè)財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，既關(guān)系到資源配置效率，同時(shí)也關(guān)系到社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。稅收負(fù)擔(dān)水平是通過(guò)稅制確定的。具體體現(xiàn)為最優(yōu)稅率的確定政府財(cái)政、城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民收入增長(zhǎng)情況稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：一個(gè)國(guó)家的宏觀稅收負(fù)擔(dān)通常用該國(guó)稅收總量占GDP的比例來(lái)衡量。一個(gè)令人感興趣的問(wèn)題是稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)究竟有怎樣的關(guān)系，這一比例高些還是低些有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)？對(duì)這個(gè)問(wèn)題很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家進(jìn)行了研究。Plosser比較了24個(gè)OECD國(guó)家1960—1989年人均真實(shí)增長(zhǎng)率和對(duì)收入和利潤(rùn)征收的稅收占GDP的比例，計(jì)算兩者的相關(guān)系數(shù)是－0.52，提高平均稅率0.05個(gè)百分點(diǎn)會(huì)使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降低0.4個(gè)百分點(diǎn)，前世界銀行工業(yè)部顧問(wèn)KeithUarsden采用實(shí)證分析方法，對(duì)世界上10組20個(gè)樣本國(guó)家在20世紀(jì)70年代的稅收負(fù)擔(dān)變化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行了比較分析，得出的結(jié)論是：“那些在效率稅制下，使公民承擔(dān)較低平均稅負(fù)的國(guó)家要