【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法3452

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(2)順流交易①投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！景鍟宽樍鹘灰啄媪鹘灰注谕顿Y企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間的順流交易，在投資企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因合并財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)主體的理念，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)的收入和成本可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以抵銷，相應(yīng)地調(diào)整原權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益?！窘滩睦?-12】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2000萬元。假定不考慮所得稅因素?！景鍟宽樍鹘灰注偻顿Y企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬元，其中的80(400×20%)萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一損益調(diào)整3200000[(2000萬元-400萬元)X20%]貸：投資收益 3200000【分析】上述分錄可分解為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整(20000000×20%)4000000貸：投資收益 4000000借：投資收益 (4000000×20%)800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 800000②投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入 (1000萬元X20%)2000000貸：營(yíng)業(yè)成本 (600萬元X20%)1200000投資收益 800000【推理】(答案金額單位以萬元表示)被投資企業(yè)是聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)做如下抵銷：(按投資企業(yè)應(yīng)享有的比例抵銷)借：營(yíng)業(yè)收入 1000×20%貸：營(yíng)業(yè)成本 600×20%長(zhǎng)期股權(quán)投資 400×20%但投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)做了以下抵銷處理：借：投資收益 (400×20%)80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80所以投資企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，編制如下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 (1000×20%)200貸：營(yíng)業(yè)成本 (600×20%)120投資收益 80個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理調(diào)整分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求借：投資收益80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80借：營(yíng)業(yè)收入200貸：營(yíng)業(yè)成本120投資收益80借：營(yíng)業(yè)收入200貸：營(yíng)業(yè)成本 120長(zhǎng)期股權(quán)投資80【口訣】順流交易，抵銷利潤(rùn)?！纠}】甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。2×19年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1600萬元。假定不考慮所得稅等因素的影響?！敬鸢浮考坠驹谠擁?xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元，其中的60萬元(300×20%)是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 260.5貸：投資收益 260.5【提示】260.5=[1600-(900-600)+(900-600)/10×1/12]×20%=(1600-300+2.5)X20%甲公司如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入 （900X20%）180貸：營(yíng)業(yè)成本 （600X20%）120投資收益 60【例題?2012年單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0X2年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20X2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為（）。2100萬元2280萬元2286萬元2400萬元【答案】C【解析】甲公司在其20X2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=[8000-（1000-600）+（1000-600）/10X6/12]X30%=2286（萬元）?！咎崾尽繎?yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠}】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2X19年，甲公司將其賬面價(jià)值為400萬元的商品以320萬元的價(jià)格出售給乙公司。2X19年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2X19年凈利潤(rùn)為1000萬元?！敬鸢浮可鲜黾坠驹诖_認(rèn)應(yīng)享有乙公司2X19年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格320萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一損益調(diào)整 （1000X20%）200