“營改增”之我見畢業(yè)論文

目錄摘要 11前言 12營改增的概念 12.1營改增的基本含義 12.2營改增的必然性 23我國營改增的發(fā)展 23.1營改增的發(fā)展過程及未來趨勢 23.2分析營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)的影響 34“營改增”對交通運輸業(yè)推行中存在的問題的研究 44.1根據(jù)行業(yè)特點對營改增具體的政策加以完善 44.2擴大營改增的實施范圍 44.3.實行過渡性政策扶持并加強“營改增”政策的培訓工作 55結束語 6參考文獻 6致謝 7“營改增”之我見摘要：營業(yè)稅改征增值稅作為我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關住。本文將基于別人對上海試點地區(qū)的考察，以交通運輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實施情況。首先介紹了我國營改增的基本含義和必然性，其次根據(jù)營改增的發(fā)展并結合實際調(diào)研結果分析了“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響，指出了企業(yè)在稅制改革后遇到的困難；最后提出交通運輸業(yè)“營改增”稅制改革的完善發(fā)展途徑。關鍵詞：營業(yè)稅，增值稅，營改增，交通運輸業(yè)，試點。1前言“營改增”稅制改革的初衷在于實現(xiàn)結構性減稅，促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化調(diào)整。但在實際執(zhí)行過程中卻造成很多交通運輸企業(yè)稅負不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當進行納稅籌劃，制定適當?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏稅率設置不合理等原因。本文通過對上海交通運輸企業(yè)實證考察中反應的一些問題進行分析和總結，以及對我國營業(yè)稅改征增值稅稅制改革的發(fā)展完善提出一些參考意見。2營改增的概念2.1營改增的基本含義營改增即營業(yè)稅改增值稅。通俗來講就是原本應該繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)；營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征收，存在重復征稅問題。簡單來說增值稅僅對增值部分征稅，納稅人在計算稅額時可以抵扣購買設備、原料等已經(jīng)繳納的進項稅款。如交通運輸企業(yè)購買車輛，在付款時其中就含有一部分增值稅，這部分稅款在征收營業(yè)稅時不能抵扣，改征增值稅后則可以抵扣。2.2營改增的必然性營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2.2.1營業(yè)稅存在重復征稅問題營業(yè)稅涉及的行業(yè)比較多，比如交通運輸業(yè)，在這個行業(yè)中的流通環(huán)節(jié)多，營業(yè)稅需要對它的各個環(huán)節(jié)中的營業(yè)額進行征稅，這樣的話就容易造成對同一勞務的多次重復征稅，導致運行中產(chǎn)生稅負，使其第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到阻礙，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。2.2.2營業(yè)稅影響了增值稅的抵扣營業(yè)稅征收范圍涉及的是不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等勞務，而增值稅的征收范圍涉及的是貨物和加工、修理、修配等勞務方面。交通運輸業(yè)作為生產(chǎn)、銷售的中間環(huán)節(jié)，與增值稅所涉及的生產(chǎn)、加工、銷售有著緊密的聯(lián)系，對交通運輸業(yè)加收營業(yè)稅，則會導致增值稅的抵扣受到影響，對于抵扣不完整部位的征收范圍難以明確，從而造成稅企之間的分歧，使稅收征管的難度增加。雖然允許抵扣生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進項稅，但是在圈定范圍之外的固定資產(chǎn)則不能進行抵扣，使得實現(xiàn)消費型增值稅的目的難以實現(xiàn)，也導致因抵扣不徹底而形成間接的重復征稅現(xiàn)象。2.2.3營改增的好處通過營業(yè)稅改征增值稅，能有效優(yōu)化我國的經(jīng)濟結構，減少營業(yè)稅重復征稅，進而促進市場分工細化和協(xié)作發(fā)展，同時有利于完善和延生第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，使第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)能夠很好的融合發(fā)展，此外，對建立起貨物與勞務領域增值稅出口退稅制度大有卑益，有利于我國出口稅收環(huán)境的全面改善。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構。3我國營改增的發(fā)展3.1營改增的發(fā)展過程及未來趨勢.2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試行方案》的通知，同時明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2012年7月31日，發(fā)布在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，確定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2013年5月24日進一步明確從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關稅收政策。前期試點的相關稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止。2013年12月9日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），明確自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。同時，《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》自2014年1月1日起廢止。2014年1月1日起實施的“營改增”最新規(guī)定：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》、《營改增應稅服務范圍注釋對比表(2014版)》這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。3.2分析營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)的影響2011年11月明確試點方案中交通運輸業(yè)適用11%的稅率，根據(jù)此前在上海的試點情況和對試點中的4100家重點“營改增”企業(yè)開展的調(diào)查，交通運輸業(yè)按原有營業(yè)稅和現(xiàn)在的增值稅納稅，“營改增”后會出現(xiàn)少部分企業(yè)的稅務增加。接下來本節(jié)將以交通運輸業(yè)為例來探討一下營改增對交通運輸業(yè)的影響。不良影響一：稅負增加。營業(yè)稅改增值稅對交通運輸各子行業(yè)影響各不相同。適用稅率高，毛利率高，營業(yè)成本可抵扣項目占比較低的收費公路行業(yè)稅負有所提高；港口和機場由于適用稅率較低，但毛利率較高，營業(yè)成本可抵扣項目占比較低，稅負基本持平或有所提高；而航空、航運行業(yè)雖然適用稅率較高，但是由于營業(yè)成本可抵扣項目占比較高，毛利率較低，預計營改增前后稅負基本持平。總體上來看，交通運輸企業(yè)稅負有所增加。不良影響二：可抵扣進項稅額的范圍狹小。交通運輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費、運輸工具、人工費用成本、場地租金、保險費用、修理費用、檢測費用等。（1）企業(yè)試點前購置的運輸工具等固定資產(chǎn)（折舊）不能抵扣。有些企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業(yè)則剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）異地加油難以取得抵扣發(fā)票。油耗是運輸企業(yè)中一個較大的成本項目，短途范圍內(nèi)取得的增值稅發(fā)票好抵扣，但是在長途中發(fā)生的油費絕大部分無法取得增值稅發(fā)票。（3）修理費、汽配費。長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進項稅額較少的重要原因。（5）在實際執(zhí)行中，由于企業(yè)固定資產(chǎn)投資的時期不同或異地加油難取得抵扣憑證、部分企業(yè)未積極主動索取進項稅額抵扣憑證等原因，導致部分企業(yè)稅負有不同程度的上升。不良影響三：企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏。由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進行納稅籌劃達到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務會計不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計算應納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題。4.“營改增”對交通運輸業(yè)推行中存在的問題的研究上海對“營改增”試點后稅負確有增加的企業(yè)制定了相應過渡性財政扶持政策，設立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。本章將從上海積極的示范上總結經(jīng)驗，提出三點對策建議。4.1根據(jù)行業(yè)特點對營改增具體的政策加以完善進一步完善相關稅收法律法規(guī)及配套措施的建設：（1）針對交通運輸業(yè)的行業(yè)特點制定政策。因為“營改增”的試點方案的指導思想和基本原則主要是支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，我們可以不用像阿根廷、巴西等國家對交通運輸業(yè)免征增值稅，但可以根據(jù)具體業(yè)務的特殊情況規(guī)定一些或多或少的減稅項目。（2）根據(jù)企業(yè)類別采取相應計稅方法。對長途客運中具有公共交通運輸特點的采取簡易計稅方法征收。這樣就可以解決試點長途客運企業(yè)大幅增加稅負的問題又能符合相應要求。（3）稅率方面有待改進。增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。從各國情況來看對于交通運輸業(yè)一般采用的是基本稅率和較低稅率，部分國家對出口商品與勞務還是零稅率。相比我們中國，從試點地區(qū)來看稅負上升的主要原因還是試點政策設置的稅率沒有經(jīng)過嚴格實證測算。所以有關部門應分析總結試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率，也可以參考國外的方法設置差別稅率，以促進我國交通運輸業(yè)的發(fā)展。4.2擴大營改增的實施范圍（1）進一步擴大試點地區(qū)直至擴展到全國交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢，將試點地區(qū)進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應，減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關行業(yè)的影響，促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。（2）完善增值稅抵扣鏈條。科學的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在，擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關鍵。國家應盡快出臺相關政策，把占企業(yè)成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。（3）放寬一般納稅人標準。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分標準，標準過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時小規(guī)模納稅人由于其財務賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過多也會加重國家核定征稅負擔，還會引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標準，逐步擴大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。4.3.實行過渡性政策扶持并加強“營改增”政策的培訓工作完善的配套措施。如上海專門配套的過渡性財政扶持政策和營改增改革試點財政專項資金，給予企業(yè)財政上的扶持，所以交通運輸業(yè)也需要一套完善的配套措施。加強宣傳引導。對于交通運輸業(yè)的增值稅征收方面需要有關部門加強稅收政策的宣傳解讀，利用網(wǎng)絡、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高納稅人的業(yè)務水平和專業(yè)素質。另外針對交通運輸業(yè)目前財務賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會計核算，加強交通運輸企業(yè)建賬建制。加強維護企業(yè)利益的觀念。在國家財政部實施的政策扶持中，交通運輸業(yè)在試點過程中，要與時俱進，加強行業(yè)的引導，從行業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度合理避稅，為企業(yè)謀取最大的利益，營造有利的發(fā)展空間。5結束語：通過對交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅一系列問題的分析可以看出,由于交通運輸業(yè)是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎行業(yè),與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)有著密切的關系,將交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍之內(nèi),有利于同國際接軌,確立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制相適應的規(guī)范化的增值稅制度。雖然現(xiàn)在還稅收負擔加重等問題，但改革是一個過程，需要慢慢實現(xiàn)目標，最終肯定會適應并推進這個社會發(fā)展的。參考文獻：[1]財政部：各試點地區(qū)有序推進“營改增”試點改革中國城市低碳經(jīng)濟網(wǎng)[2012-09-27][2]財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知財稅[2011]110號[2011-11-16][3]財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅[2011]111號[2011-11-16][4]財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知財預[2011]538號[2011-11-28][5]關于營業(yè)稅改增值稅的難點研究劉麗[2013-11-11][6]“營改增”將帶來什么？小型微利企業(yè)全面減負（全文）人民網(wǎng)(北京)[2012-10-31][7]淺談交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究法律教育網(wǎng)