賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬原理

第二章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬原理

內(nèi)容會計等式1賬戶設(shè)置2復(fù)式記賬原理3總分類核算、明細(xì)分類核算及平行登記4第一節(jié)會計等式第二章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬原理一、會計等式基本會計等式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益如果把企業(yè)的負(fù)債稱作債權(quán)人權(quán)益，那么，這個等式就變化為：

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

將等式右邊的兩項權(quán)益合并在一起，則等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=權(quán)益

它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的基本理論基礎(chǔ)。一、會計等式擴(kuò)展的會計等式如果考慮收入、費(fèi)用和利潤這三個會計要素，則基本會計等式就會演變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤第二節(jié)賬戶設(shè)置第二章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬原理一、賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置的重要意義在于：第一，通過賬戶的設(shè)置，可以將會計信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為初級的會計信息。第二，賬戶的設(shè)置的另外一個重要意義在于可以壓縮信息數(shù)量、確保質(zhì)量。一、賬戶的設(shè)置聯(lián)系兩者性質(zhì)相同，沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。

會計科目與會計賬戶

區(qū)別會計科目僅僅是對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類的項目名稱，僅能說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而不存在結(jié)構(gòu)；賬戶能夠把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及其結(jié)構(gòu)記錄下來。一、賬戶的設(shè)置原則：(1)應(yīng)該立足于對會計要素進(jìn)行科學(xué)的再分類(2)賬戶的設(shè)置應(yīng)該考慮到信息使用者的需要(3)賬戶的設(shè)置應(yīng)力求可比性與靈活性相結(jié)合二、常用會計科目編號會計科目名稱編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類1001庫存現(xiàn)金2001短期借款1002銀行存款2101交易性金融負(fù)債1012其他貨幣資金2201應(yīng)付票據(jù)1101交易性金融資產(chǎn)2202應(yīng)付賬款1121應(yīng)收票據(jù)2203預(yù)收賬款1122應(yīng)收賬款2211應(yīng)付職工薪酬1123預(yù)付賬款2221應(yīng)交稅費(fèi)1131應(yīng)收股利2231應(yīng)付利息1132應(yīng)收利息2232應(yīng)付股利1221其他應(yīng)收款2241其他應(yīng)付款1231壞賬準(zhǔn)備2401遞延收益1401材料采購2501長期借款1402在途物資2502應(yīng)付債券1403原材料2701長期應(yīng)付款1404材料成本差異2702未確認(rèn)融資費(fèi)用1405庫存商品2711專項應(yīng)付款1406發(fā)出商品2801預(yù)計負(fù)債1407商品進(jìn)銷差價2901遞延所得稅負(fù)債二、常用會計科目1408委托加工物資三、共同類1411周轉(zhuǎn)材料3101衍生工具1461融資租賃資產(chǎn)3201套期工具1471存貨跌價準(zhǔn)備3202被套期項目1501持有至到期投資四、所有者權(quán)益類1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備4001實(shí)收資本1503可供出售金融資產(chǎn)4002資本公積1511長期股權(quán)投資4101盈余公積1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4103本年利潤1521投資性房地產(chǎn)4104利潤分配1531長期應(yīng)收款4201庫存股1532未實(shí)現(xiàn)融資收益五、成本類1601固定資產(chǎn)5001生產(chǎn)成本1602累計折舊5101制造費(fèi)用1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5201勞務(wù)成本1604在建工程5301研發(fā)支出二、常用會計科目1605工程物資六、損益類1606固定資產(chǎn)清理6001主營業(yè)務(wù)收入1611未擔(dān)保余值6051其他業(yè)務(wù)收入1701無形資產(chǎn)6061匯兌損益1702累計攤銷6101公允價值變動損益1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6111投資收益1711商譽(yù)6301營業(yè)外收入1801長期待攤費(fèi)用6401主營業(yè)務(wù)成本1811遞延所得稅資產(chǎn)6402其他業(yè)務(wù)成本1901待處理財產(chǎn)損溢6403營業(yè)稅金及附加6601銷售費(fèi)用6602管理費(fèi)用6603財務(wù)費(fèi)用6604勘探費(fèi)用6701資產(chǎn)減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費(fèi)用6901以前年度損益調(diào)整三、會計賬戶的分類1.按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(1)資產(chǎn)類賬戶

(2)負(fù)債類賬戶(3)所有者權(quán)益類賬戶(4)成本類賬戶(5)損益類賬戶1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（T字賬戶來表示）借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額期末余額增加額本期借方發(fā)生額減少額本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)3、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方收入類賬戶貸方

減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。借方成本費(fèi)用類賬戶貸方增加額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額費(fèi)用可以理解為資產(chǎn)耗費(fèi)的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。4、成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)借方利潤類賬戶貸方

減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額利潤導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末余額若為貸方余額，表明企業(yè)盈利，所有者權(quán)益增加；反之，期末余額若為借方余額，表明企業(yè)出現(xiàn)虧損，所有者權(quán)益減少。期末余額期末余額期初余額期初余額5、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)借方成本費(fèi)用類賬戶貸方增加額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額費(fèi)用可以理解為資產(chǎn)耗費(fèi)的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。4、成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)歸納總結(jié)：

“借”對不同賬戶的經(jīng)濟(jì)含義：資產(chǎn)增加，成本費(fèi)用增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入、利潤的減少或轉(zhuǎn)銷；

“貸”對不同賬戶的經(jīng)濟(jì)含義：資產(chǎn)減少，費(fèi)用減少或轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入、利潤的增加；期末，根據(jù)賬戶余額的方向確定賬戶反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，這一點(diǎn)對具有雙重性質(zhì)賬戶非常重要。

三、會計賬戶的分類2.按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(1)總分類賬戶，也可以稱為一級賬戶或總賬(簡稱)，它是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類核算的賬戶。(2)明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，對會計要素的具體的內(nèi)容進(jìn)行的明細(xì)分類核算的賬戶。四、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)一個完整的賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下欄目:(1)賬戶名稱，即會計科目；(2)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；(3)憑證編號，即表明賬戶記錄的依據(jù)；(4)摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；(5)增加額，減少額及余額。四、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日表2－3賬戶名稱(會計科目)

四、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)“T”字形賬戶(或“丁”字形賬戶)

左方賬戶名稱(會計科目)右方四、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)(1)本期發(fā)生額即在賬戶中計入借方或貸方的增加數(shù)或者減少數(shù)，不論它們是由何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起，會計上統(tǒng)稱“發(fā)生額”。(2)余額是為了反映每個賬戶在一個特定的期間過后，將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行比較以后得到的結(jié)果。圖2-1：賬戶結(jié)構(gòu)圖2-1：賬戶結(jié)構(gòu)圖2-1：賬戶結(jié)構(gòu)左方費(fèi)用類右方本期借方發(fā)生額登記增加數(shù)本期貸方發(fā)生額登記減少數(shù)左方收入類右方本期借方發(fā)生額登記減少數(shù)本期貸方發(fā)生額登記增加數(shù)表2－2：各類賬戶的記賬規(guī)則和正常余額增加(正常余額)減少資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：資產(chǎn)借方貸方負(fù)債貸方借方所有者權(quán)益：實(shí)收資本貸方借方業(yè)主提款借方貸方損益表賬戶：收入貸方借方費(fèi)用借方貸方四、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)考慮到我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006)提出了利得和損失的概念(我國不作為會計要素，但美國將利得和損失作為獨(dú)立的會計要素)，我們可以進(jìn)一步將基本會計基本等式下的各個賬戶記錄增加、減少的方位情況該可如下：資產(chǎn)=

負(fù)債

+

實(shí)收資本

+

留存收益借方貸方借方貸方 借方貸方借方貸方

+—

—+

—+

—+余額余額余額余額

收入和利得

費(fèi)用和損失借方貸方借方貸方

—++—圖2－2：現(xiàn)金賬戶的發(fā)生額與余額舉例現(xiàn)金375085043001400借方2900700貸方410010950290010006850賬戶余額(借方合計－貸方合計)借方合計貸方合計第三節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法的種類

概念：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如何將其記錄在賬戶中的方法。分類（按記錄方式的不同）：

單式記賬法復(fù)式記賬法。二、單式記賬法

概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：用現(xiàn)金購買價值5000元材料。

優(yōu)缺點(diǎn)：簡單不能全面地反映資金的來龍去脈不便于檢查賬戶記錄的正確性

三、復(fù)式記賬法概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：用現(xiàn)金購買價值5000元材料。

優(yōu)點(diǎn)：能全面反映資金的來龍去脈；能據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。運(yùn)用：編制會計憑證和登記賬簿，都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法。種類：

借貸記賬法增減記賬法收付記賬法我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法。一、復(fù)式記賬方法按記錄的方式不同，記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類。所謂單式記賬法，就是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個方面，一般只反映現(xiàn)金收付及人欠、欠人事項，而不反映現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。在我國，復(fù)式記賬法曾經(jīng)出現(xiàn)過三種不同的方法：增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法。目前借貸記賬法是全世界范圍內(nèi)通用的記賬方法。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的記賬符號(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及會計分錄的編制(五)過賬與借貸記賬法的試算平衡(一)借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類借方賬戶名稱(會計科目)貸方期初余額發(fā)生額(增加數(shù))發(fā)生額(減少數(shù))

本期發(fā)生額合計(增加數(shù))本期發(fā)生額合計(減少數(shù))

期末余額資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額表2－3：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的借貸規(guī)則借記貸記資產(chǎn)賬戶增加(＋)減少(－)負(fù)債賬戶減少(－)增加(＋)所有者權(quán)益(資本)賬戶減少(－)增加(＋)表2－4：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的借貸規(guī)則與會計等式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)賬戶負(fù)債賬戶借記表示增加(＋)貸記表示減少(－)借記表示減少(－)貸記表示增加(＋)所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬戶借記表示減少(－)貸記表示增加(＋)表2－4：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的借貸規(guī)則與會計等式負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶借方賬戶名稱(會計科目)貸方期初余額發(fā)生額(減少數(shù))發(fā)生額(增加數(shù))本期發(fā)生額合計(減少數(shù))本期發(fā)生額合計(增加數(shù))

期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額表2－5損益表賬戶的借貸規(guī)則借記貸記收入賬戶減少(－)增加(＋)費(fèi)用賬戶增加(＋)減少(－)損益表賬戶費(fèi)用賬戶收入賬戶借記表示增加(＋)貸記表示減少(－)借記表示減少(－)貸記表示增加(＋)(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。借貸記賬法的記賬規(guī)則1．用銀行存款購買2000元材料。

借銀行存款貸

借原材料貸

2000①2000

2．向銀行借入短期借款10，000元，直接償還應(yīng)付賬款。

借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸10000②100003．接受其他企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價值26，000元。

借資本公積貸借固定資產(chǎn)貸26000③26000

4．用銀行存款80，000元?dú)w還長期借款。

借銀行存款貸借長期借款貸

80000④80000表2－6：資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益第一種類型1增加增加2增加增加第二種類型3減少減少4減少減少第三種類型5增加減少第四種類型6增加減少7增加減少8增加減少9減少增加(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及會計分錄的編制(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及會計分錄的編制會計分錄簡稱分錄，它是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(會計事項)根據(jù)有關(guān)原始憑證，按記賬方法的要求，指出應(yīng)登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄。一個會計分錄應(yīng)包括三個要素：①記賬符號；②會計賬戶的名稱(會計科目)；③變動金額。(四)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及會計分錄的編制具體在編制會計分錄時，必須先按下列步驟加以分析：(1)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先確定這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起變動的賬戶名稱及其金額變動的增加值、或減少值；(2)判斷所涉及的賬戶的性質(zhì)；(3)根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，確定各賬戶應(yīng)記入借方，或是貸方。(4)按會計分錄的書寫格式正確書寫會計分錄：先寫借后寫貸，每個會計科目(賬戶名稱)占一行，借方與貸方要錯位表示。(5)分錄編好后，應(yīng)檢查分錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，借方金額與貸方金額是否相等，有無錯誤。(五)過賬與借貸記賬法的試算平衡1．過賬2．借貸記賬法的試算平衡(1)發(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡公式為：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法余額試算平衡公式為：全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計例題：請大家做一下例2－1：2007年10月3日翔安公司購入原材料一批共計30000元，貨款以銀行存款支付。例2－2：2007年10月8日翔安公司購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺價值200000元，貨款尚未支付。例2－3：2007年10月15日，翔安公司收到無雙公司投入的貨幣資金100000元。例2－4：2007年10月23日，翔安公司用銀行存款6000元給員工發(fā)放了工資。例2－5：2007年10月24日，翔安公司償還了應(yīng)付賬款23300元，其中以現(xiàn)金償還300元，以銀行存款償還23000元。例題分錄：1.借：原材料30000

貸：銀行存款300002.借：固定資產(chǎn)200000

貸：應(yīng)付賬款2000003.借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本1000004.借：應(yīng)付工資6000

貸：銀行存款60005.借：應(yīng)付賬款23300

貸：現(xiàn)金300

銀行存款23000假設(shè)2007年10月1日翔安公司的有關(guān)賬戶的余額如下：例題資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金500應(yīng)付賬款7000銀行存款20000應(yīng)付工資12000原材料10000實(shí)收資本61500固定資產(chǎn)50000合計

80500合計80500例題過賬登記如下：原材料固定資產(chǎn)

銀行存款

期初余額10000①30000本期借方發(fā)生額合計30000期末余額40000期初余額20000③100000①30000④6000⑤23000本期借方發(fā)生額合計100000本期貸方發(fā)生額合計59000期末余額61000期初余額50000②200000本期借方發(fā)生額合計200000期末余額250000現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付工資實(shí)收資本⑤23300期初余額7000②200000本期借方發(fā)生額合計23300本期貸方發(fā)生額合計200000期末余額183700

④6000期初余額12000本期借方發(fā)生額合計6000期末余額6000期初余額61500③100000本期貸方發(fā)生額合計100000期末余額161500期初余額500⑤300本期貸方發(fā)生額合計300期末余額200例題例題表2－8本期發(fā)生額試算平衡表單位：翔安公司2007年10月單位：元賬戶借方發(fā)生額貸方發(fā)生額現(xiàn)金300銀行存款10000059000原材料30000固定資產(chǎn)200000應(yīng)付賬款

23300200000應(yīng)付工資6000實(shí)收資本100000合計359300359300例題表2－9試算平衡表單位：翔安公司2007年10月單位：元賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金500300200銀行存款200001000005900061000原材料100003000040000固定資產(chǎn)50000200000250000應(yīng)付賬款700023300200000183700應(yīng)付工資1200060006000實(shí)收資本61500100000161500合計8050080500359300359300351200351200圖2－1：導(dǎo)致試算平衡表不平衡的差錯試算平衡表編制錯誤賬戶余額錯誤過賬錯誤加錯欄過入試算平衡表金額錯誤余額登錯欄或遺漏余額計算錯誤余額記錯欄過賬金額錯誤過賬時借貸方向相反過賬時借方或貸方遺漏差錯二、借貸記賬法將上述各種情況概括起來，包括如下幾類：(1)一筆會計分錄被重復(fù)過賬；(2)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記：(3)記賬方向雖然正確，但是用錯了賬戶，如將“現(xiàn)金”錯誤地計入“銀行存款”；(4)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方金額同時記錯。

第四節(jié)總分類核算、明細(xì)分類核算及平行登記第二章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬原理一、總分類賬與明細(xì)分類賬的結(jié)合運(yùn)用二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記三、總分類核算與明細(xì)分類核算的相互核對第二章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬原理例題假設(shè)凌云企業(yè)2007年11月的原材料賬戶的余額如下：原材料——甲1000kg單價500元金額500000元原材料——乙2000t單價50元金額100000元合計600000元例題12月份原材料的購進(jìn)與發(fā)出情況如下：(1)12月5日購進(jìn)材料一批，價款開出商業(yè)票據(jù)償付，材料全部驗收入庫。原材料——甲400kg單價500元金額200000元原材料——乙200t單價50元金額10000元合計210000元對于此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計分錄為：借：原材料——甲材料200000