會計循環(huán)理論依據基本方法

第二章會計循環(huán)——理論依據、基本方法第一節(jié)會計要素和會計恒等式第二節(jié)會計科目和賬戶第三節(jié)復式記賬第四節(jié)從簿記信息到會計報表第2頁/共76頁第一節(jié)會計要素和會計恒等式一、從會計對象到會計要素二、會計要素的內容三、會計恒等式：會計要素之間的數(shù)量關系第3頁/共76頁一、從會計對象到會計要素什么是會計要素？

會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，其自身則構成對會計對象進行進一步詳細分類以便于更好地確認、計量、記錄和報告的基礎。會計對象到底要分成多少個要素才是適當?shù)哪兀?/p>

在“提供于決策有用的信息”這一會計目標之下，由于會計信息使用者至少需要兩類會計信息，一是關于會計主體某一時點的財務狀況的靜態(tài)信息，二是關于會計主體某一期間的經營成果的動態(tài)信息，由此，會計對象被分為六類會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。第4頁/共76頁二、會計要素的內容資產負債財務狀況—一定時點(靜)所有者權益收入費用經營成果---一段時期(動)利潤第5頁/共76頁1、資產資產的定義與特征資產的分類第6頁/共76頁資產的定義

資產，是指過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。資產的特征第一，資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。第二，資產是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。第三，資產是由過去的交易或事項形成的。第7頁/共76頁資產的分類第8頁/共76頁流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或被耗用的資產，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。這里所講的“營業(yè)周期”，是指企業(yè)在正常的生產經營過程中從取得存貨、購買勞務一直到銷售商品和勞務，最后收取貨款和勞務款這一時間跨度。通常，商業(yè)企業(yè)的經營周期較短，制造業(yè)的經營周期較長，有的超過1年。第9頁/共76頁長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。第10頁/共76頁固定資產固定資產是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。第11頁/共76頁無形資產無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。第12頁/共76頁其他資產其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用。第13頁/共76頁2、負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債的特征負債的分類第14頁/共76頁負債的特征第一，負債是基于過去的交易或事項而產生的。第二，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。第三，負債在將來必須以債權人能接受的經濟資源來清償。第15頁/共76頁負債的分類第16頁/共76頁3、所有者權益

所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益的特征所有者權益的分類第17頁/共76頁所有者權益的特征

第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益。第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。第18頁/共76頁所有者權益的分類實收資本：是指投資者作為資本金實際投入到企業(yè)中的各種資產的價值。

資本公積：資本公積是指投資者繳付的出資額超過資本金所占份額的差額，以及其他單位和個人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無償且無限期地運用的資本。盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。未分配利潤：是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。第19頁/共76頁4、收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿Ｊ杖氲奶卣魇杖氲姆诸惖?0頁/共76頁收入的特征第一，收入是從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。第三，收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。第21頁/共76頁收入的分類主營業(yè)務收入：來自企業(yè)為完成其經營目標而從事的日?；顒又械闹饕椖?，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結算等。其他業(yè)務收入：來自主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務等。第22頁/共76頁5、費用費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。費用的特征費用的分類第23頁/共76頁費用的特征第一，費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。第二，費用可能表現(xiàn)為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。第三，費用將引起所有者權益的減少。第24頁/共76頁費用的分類

主營業(yè)務成本營業(yè)成本（費用）對象化的費用其他業(yè)務成本費用管理費用期間費用營業(yè)費用按時間歸集財務費用第25頁/共76頁6、利潤利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第26頁/共76頁三、會計恒等式：會計要素之間的數(shù)量關系資產=權益資產=負債+所有者權益

利潤=收入-費用資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債(債權人權益)+所有者權益第27頁/共76頁資產、權益對立統(tǒng)一關系分析對立：看問題的角度不同，一個事物的兩個不同側面。

資產＝權益資源分布、存在的具體形態(tài)資源取得、形成的具體來源同一單位、同一時點的同一資源統(tǒng)一：不同側面反映的是同一事物。第28頁/共76頁會計要素平衡關系的靜態(tài)分析例：萬達公司某期期初擁有資產總額55000元，具體分布、存在于：現(xiàn)金300元，銀行存款6700元，原材料8000元，固定資產40000元；具體取得、形成來源為：收到所有者投入的資本50000元，從銀行取得短期借款2000元，購買材料形成應付帳款3000元。在期初這一時點上，萬達公司的財務狀況如下：第29頁/共76頁會計要素的平衡關系（資產負債表雛形）

資產金額現(xiàn)金300銀行存款6700原材料8000固定資產40000資產總額55000

權益金額短期借款2000應付帳款3000實收資本50000權益總額55000第30頁/共76頁會計要素平衡關系的動態(tài)分析經濟業(yè)務多種多樣，但對資產與權益的影響不外乎以下四類情況：（1）資產內部此增彼減例：將現(xiàn)金200元存入銀行。（增加）銀行存款200

（減少）現(xiàn)金200（2）權益內部此增彼減例：向銀行短期借款2000元，直接償還應付帳款。（減少）應付帳款2000

（增加）短期借款2000第31頁/共76頁（3）資產、權益同時增加例：通過銀行收到某投資者追加投入的資本10000元。（增加）銀行存款10000

（增加）實收資本10000（4）資產、權益同時減少例：以銀行存款1000元，償還銀行的短期借款。（減少）短期借款1000

（減少）銀行存款1000在期末這一時點上，萬達公司的財務狀況如下：第32頁/共76頁資產期初期末現(xiàn)金300100銀行存款670015900原材料80008000固定資產4000040000資產總額5500064000權益期初期末短期借款20003000應付帳款30001000實收資本5000060000權益總額5500064000第33頁/共76頁經濟業(yè)務對會計要素影響的歸納

（1）

資產增加資產減少

（4）（3）

權益減少（2）權益增加第34頁/共76頁經濟業(yè)務對會計要素影響的歸納（1）同類此增與彼減----總額不變（2）總額恒等（3）異類同增或同減----總額同變（4）第35頁/共76頁經濟業(yè)務對會計等式的影響分析

［業(yè)務1］1日，萬達獲銀行通知，甲的出資款到賬。銀行存款+（資產+）實收資本+（所有者權益+）［業(yè)務2］2日，從銀行存款中提取現(xiàn)金5000元備用。現(xiàn)金+（資產+）銀行存款-（資產-）第36頁/共76頁［業(yè)務3］5日，從丙公司購進貨物320000元，所購貨物已作為商品入庫，購貨款次月支付。庫存商品+（資產+）應付帳款+

（負債+）［業(yè)務4］8日，開出一張面額2萬元、一個月后付款的票據，償付所欠貨款的一部分應付帳款-（負債-）應付票據+

（負債+）第37頁/共76頁［業(yè)務5］10日，用現(xiàn)金支付各項采購費用1000元、各項管理費用1000元?，F(xiàn)金-（資產-）費用+

（所有者權益-）［業(yè)務6］從利潤中提取應付股東股利2萬元應付股利+（負債+）利潤-

（所有者權益-）第38頁/共76頁［業(yè)務9］31日，從利潤中提取盈余公積。盈余公積+（所有者權益+）未分配利潤-（所有者權益+）［業(yè)務8］23日，以存款1萬元償還前欠部分貨款。應付帳款-（負債-）銀行存款-（資產-）［業(yè)務7］31日，經協(xié)商，丙以其應收款2萬元轉作對萬達的投資。實收資本+（所有者權益+）應收帳款-（負債-）第39頁/共76頁經濟業(yè)務與會計恒等式的關系業(yè)務

資產=負債+所有者權益1++2+-3++4+-5--6+-7-+8--9+-第40頁/共76頁第二節(jié)會計科目和賬戶一、會計科目及其設置二、賬戶第41頁/共76頁一、會計科目的設置什么是會計科目設置會計科目的一般原則會計科目的分類第42頁/共76頁1、什么是會計科目會計科目，是指根據管理需要和信息使用者的具體要求，對會計要素的內容所作的再分類。這種再分類的必要性源于會計對象基本分類的局限性。通過會計信息系統(tǒng)提供的有關會計對象的基本分類信息比資金運動所發(fā)出的信息的提法具體得多了，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗，尚難適應編制會計報表和滿足會計信息使用者的需要。因此，在會計要素的基礎上，還應根據編制報表或提供信息的要求，對會計要素預先進行科學再分類。第43頁/共76頁2、設置會計科目的一般原則(1)保持一致(2)全面完整(3)科學合理(4)清晰準確(5)適用具體第44頁/共76頁3、會計科目的分類第45頁/共76頁二、賬戶賬戶的本質賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶的結構第46頁/共76頁賬戶的本質賬戶，是根據會計科目開設的，具有一定結構，用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理和匯總會計數(shù)據的重要手段。在本質上，賬戶首先是對會計要素的再分類；在這點上，它與會計科目是一致的。第47頁/共76頁賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計要素的進一步分類，它們所反映的經濟內容是相同的。區(qū)別：（1）賬戶有具體的結構；（2）會計科目是賬戶的名稱。第48頁/共76頁會計科目與帳戶的關系歸納科目名稱(有名無實)

會計要素的科學分類依據帳戶結構(有名有實)第49頁/共76頁帳戶的結構(增加、減少、結余)

左方科目名稱右方期初余額本期左方發(fā)生額本期右方發(fā)生額期末余額

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額第50頁/共76頁第三節(jié)復式記帳一、復式記賬的基本原理二、借貸記賬法三、總賬與明細賬的平行登記第51頁/共76頁一、復式記賬的基本原理什么是復式記賬法？復式記賬法的理論依據復式記賬法的特點第52頁/共76頁什么是復式記賬法？復式記賬法是相對于單式記賬法而言的。在會計發(fā)展史上，先有單式記賬法，后來才發(fā)展為復式記賬法。復式記賬法的要點是，對每一項經濟業(yè)務，要求同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄，相互聯(lián)系地反映資金運動的來龍去脈。第53頁/共76頁復式記賬法的理論依據復式記賬法的理論依據，在于會計對象本身的矛盾運動和信息的本質屬性以及這二者的有機結合。概況的說,就是會計恒等式,它是會計要素的矛盾運動和信息的本質屬性的集中體現(xiàn)。第54頁/共76頁復式記賬法的特點復式記賬法的特點在于：它不僅可以捕捉每一項經濟業(yè)務引起的資金運動的兩個方面，而且能夠描述它們之間的相互作用和相互聯(lián)系。第55頁/共76頁復式記帳法的種類

借貸記帳法（全面使用）復式記帳法增減記帳法（中國發(fā)明）收付記帳法（銀行機關）第56頁/共76頁二、借貸記賬法記賬符號記賬規(guī)則會計分錄對應賬戶試算平衡第57頁/共76頁記賬符號和帳戶結構借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬法?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號包含四種用途：

1表示記入賬戶的部位——左借右貸

2表示資金運動的來龍去脈——貸來借去

3表明賬戶發(fā)生額的性質

4可據余額的部位判定賬戶的類別第58頁/共76頁“借”、“貸”的特定含義借既表示資產（費用）的增加又表示權益（收入）的減少貸既表示權益（收入）的增加又表示資產（費用）的減少第59頁/共76頁賬戶結構與會計要素的增減關系

借方科目名稱貸方資產+資產-

負債-負債+

所有者權益-所有者權益+

收入-收入+

費用+費用-

第60頁/共76頁借貸記帳法下帳戶的結構借方資產（費用）類貸方借方權益（收入）類貸方期初余額期初余額本期增加額本期減少額本期減少額本期增加額期末余額期末余額約定俗成：左（方）借、右（方）貸第61頁/共76頁記賬規(guī)則——“有借必有貸，借貸必相等”

第一，經濟業(yè)務發(fā)生后，應同時至少在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄。第二，所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。第三，所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等。第62頁/共76頁經濟業(yè)務對會計要素影響的歸納

（借）

（1）（貸）

資產增加資產減少

（4）（3）

權益減少（2）權益增加第63頁/共76頁會計分錄概念：預先指明每筆經濟業(yè)務應分別記入帳戶的名稱、方向、金額的記錄。類型：簡單分錄－通過兩個帳戶會計分錄復合分錄－通過兩個以上帳戶第64頁/共76頁會計分錄類型簡單分錄借：固定資產100000

貸：銀行存款100000

復合分錄借：生產成本20000

制造費用10000

貸：應付工資30000

第65頁/共76頁編制會計分錄的步驟1、對所要處理的經濟業(yè)務，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化；2、判斷這些賬戶的性質；3、確定這些賬戶受影響的方向，即是增加還是減少；4、根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。第66頁/共76頁對應賬戶在復式記賬法下，對每項經濟業(yè)務，要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行反映，以說明資金的一次運動。這樣，就在有關賬戶之間形成了一種“對應關系”，存在著對應關系的賬戶叫做“對應賬戶”。第67頁/共76頁試算平衡發(fā)生額:全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=

全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計余額:全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

第68頁/共76頁三、總賬與明細賬的平行登記平行登記，是指總賬及其明細賬的登記，都要以會計憑證為依據獨立地、互不依賴地進行。平行登記的要點

（1）時間相同（2）方向相同（3）金額相等第69頁/共76頁第四節(jié)從簿記信息到會計報表會計報表是會計核算系統(tǒng)的最終產品簿記信息與會計報表的關系資產負債表和利潤表的聯(lián)系第70頁/共76頁會計報表是會計核算系統(tǒng)的最終產品首先，為了節(jié)省信息使用者的時間，會計信息的數(shù)量不能太多，而簿記信息數(shù)量仍然比較龐大，還需要以適當?shù)姆绞郊右詨嚎s和濃縮，這種濃縮的直接結果就是會計報表。其次，從質的方面看，會計信息使用者需要的信息，是有用的。為了對資金運動能夠有一個完整、集中和深刻的認識，必須把有關信息互相聯(lián)系地組合在一起。要把那些偶然的、非本質