軟件產(chǎn)品相關(guān)稅收政策課件

軟件產(chǎn)品相關(guān)稅收政策

南昌高新區(qū)國家稅務(wù)局

主講:王明清軟件產(chǎn)品相關(guān)稅收政策主講:王明清1相關(guān)概念主要內(nèi)容:軟件企業(yè)的認定標準稅收優(yōu)惠的方式增值稅優(yōu)惠所得稅優(yōu)惠減免稅審批相關(guān)概念主要內(nèi)容:軟件企業(yè)的認定標準稅收優(yōu)惠的方式2相關(guān)概念:

1、軟件產(chǎn)品：是指向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設(shè)備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)等技術(shù)服務(wù)時提供的計算機軟件。2、計算機軟件產(chǎn)品：是指記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。

相關(guān)概念:1、軟件產(chǎn)品：是指向用戶提供的計算機軟3相關(guān)概念:

3、進口軟件本地化改造：是指對進口軟件重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等工作。4、電子出版物：是指把應(yīng)用軟件和以數(shù)字代碼方式加工的圖文聲像等信息存儲在磁、光、電存儲介質(zhì)上，通過計算機或者具有類似功能的設(shè)備讀取使用的大眾傳播媒體。電子出版物的標識代碼為isbn，其媒體形態(tài)為

相關(guān)概念:3、進口軟件本地化改造：是指對進口軟件重新4相關(guān)概念:

isbn，其媒體形態(tài)為軟磁盤(fd)、只讀光盤(cd-rom)、交互式光盤(cd-i)、照片光盤(photo-cd)、高密度只讀光盤(dvd-rom)、集成電路卡(ic-card)。5、軟件開發(fā)企業(yè)：是指專門研制開發(fā)為滿足一定用戶需要，用于銷售的計算機程序及其相關(guān)文檔的企業(yè)，包括從事軟件開發(fā)和從事軟件生產(chǎn)的企業(yè)，但不包括單純的軟件生產(chǎn)企業(yè)。

相關(guān)概念:isbn，其媒體形態(tài)為軟磁盤(fd)、只讀光盤(5相關(guān)概念:6、嵌入式軟件：是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨同一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。7、稅收優(yōu)惠：是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負擔的一種形式。

相關(guān)概念:6、嵌入式軟件：是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計6相關(guān)概念:8、即征即退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

相關(guān)概念:8、即征即退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由7相關(guān)概念:9、先征后返又稱先征后退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機關(guān)或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。與即征即退相比，先征后返具有嚴格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時返還甚至政策落實不到位的問題。

相關(guān)概念:9、先征后返又稱先征后退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅8軟件企業(yè)的認定標準:1、在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人；2、以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營收入；（單純從事軟件貿(mào)易的企業(yè)不得享受）3、具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認證的計算機信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)；

軟件企業(yè)的認定標準:1、在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人；9軟件企業(yè)的認定標準:4、從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50％；5、具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營場所；6、具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)服務(wù)質(zhì)量保證的手段與能力；

軟件企業(yè)的認定標準:4、從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的10軟件企業(yè)的認定標準:7、軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入8％以上；8、年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35％以上。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50％以上；9、企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，遵紀守法。

軟件企業(yè)的認定標準:7、軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占11稅收優(yōu)惠的方式:稅收優(yōu)惠的方式主要有：(1)免稅；(2)減稅；(3)緩稅；(4)出口退（免）稅；(5)再投資退稅；(6)即征即退；(7)先征后返；(8)稅額抵扣；(9)稅收抵免；(10)稅收饒讓；(11)稅收豁免；(12)投資抵免；(13)保稅制度；(14)以稅還貸；(15)稅前還貸；(16)虧損結(jié)轉(zhuǎn)；(17)匯總納稅；(18)起征點；(19)免征額；(20)加速折舊；(21)存貨計價;(22)稅項扣除;(23)稅收停征。

稅收優(yōu)惠的方式:稅收優(yōu)惠的方式主要有：(1)免稅；(2)減稅12增值稅優(yōu)惠:1、企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；2、增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按上述的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策；

增值稅優(yōu)惠:1、企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售其自行開13增值稅優(yōu)惠:3、、電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策；4、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計算機硬件、機器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅；

增值稅優(yōu)惠:3、、電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當享受軟14增值稅優(yōu)惠:5、對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額的商品，除國務(wù)院國發(fā)〔1997〕37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列的商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。增值稅優(yōu)惠:5、對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)15增值稅優(yōu)惠:6、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

增值稅優(yōu)惠:6、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的16增值稅優(yōu)惠:

注意事項：1、對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網(wǎng)絡(luò)或計算機硬件以及機器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅；2、在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅；

增值稅優(yōu)惠:注意事項：17增值稅優(yōu)惠:

3、單純對進口軟件進行漢字化處理后再銷售的不能享受優(yōu)惠政策；4、以錄音帶、錄像帶、唱片(lp)、激光唱盤(cd)和激光視盤(ld、vcd、dvd)等媒體形態(tài)的音像制品(標識代碼為isrc)不屬于電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策；

增值稅優(yōu)惠:18增值稅優(yōu)惠:5、增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路（含單晶硅片）的同時銷售其他貨物，其計算機軟件、集成電路（含單晶硅片）難以單獨核算進項稅額的，應(yīng)按照開發(fā)生產(chǎn)計算機軟件、集成電路（含單晶硅片）的實際成本或銷售收入比例確定其應(yīng)分攤的進項稅額。6、企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法；

增值稅優(yōu)惠:5、增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成19增值稅優(yōu)惠:7、在銷售計算機軟件產(chǎn)品時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅；8、對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅。

增值稅優(yōu)惠:20所得稅優(yōu)惠:1、所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；

注意：財稅字[2008]01號與財稅字[2000]25號不同:“自獲利年度起”與“開始獲利年度”的區(qū)別。

所得稅優(yōu)惠:1、所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠21所得稅優(yōu)惠:2、增值稅即征即退所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅；

4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

所得稅優(yōu)惠:2、增值稅即征即退所退還的稅款，由企業(yè)用于22所得稅優(yōu)惠:5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年；6、小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，減按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅；7、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。

所得稅優(yōu)惠:5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無23減免稅審批：（一）、企業(yè)申請

經(jīng)認定的軟件企業(yè)才可以申請減免稅優(yōu)惠。根據(jù)財稅〔2000〕25號文件規(guī)定，軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠及增值稅即征即退優(yōu)惠屬于報批類減免。企業(yè)在申請該類減免稅時，應(yīng)當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，即季度終了后20日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：

減免稅審批：（一）、企業(yè)申請24減免稅審批：1、軟件企業(yè)超稅負即征即退審批表；2、營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證（副本）復印件；3、軟件企業(yè)證書、軟件產(chǎn)品登記證書及年檢合證（二年一次）；4、軟件產(chǎn)品著作權(quán)證書；5、軟件產(chǎn)品銷售合同、發(fā)票；6、增值稅申報表、稅票；7、申請報告；8、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

減免稅審批：1、軟件企業(yè)超稅負即征即退審批表；25減免稅審批：（二）、稅務(wù)機關(guān)受理、審核納稅人在準備上述資料后，報辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳稅務(wù)人員審核納稅人提供的資料是否齊全，資料齊全就受理，否則告知納稅人須補充的資料；辦稅服務(wù)廳受理納稅人申請后，應(yīng)及時將資料傳遞給稅源科，稅源科接受納稅人申報資料后，應(yīng)及時安排稅收管理員會同稅政法規(guī)科對納稅人申請的事項進行實地核查，并形成實地核查報告，實地核查報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

減免稅審批：（二）、稅務(wù)機關(guān)受理、審核26減免稅審批：1、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況2、企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的名稱及證書號3、納稅人在申報期內(nèi)實現(xiàn)的銷售收入，其中：軟件產(chǎn)品銷售收入，所占比例；4、納稅人在申報期內(nèi)實現(xiàn)的銷項稅額、取得的進項稅額，應(yīng)納增值稅稅額，按3%稅負計算，應(yīng)退增值稅稅額；5、調(diào)查人員必須在2人以上，并在實地核查報告簽名，報稅源管理科負責人審核鑒章后報稅政法規(guī)科。

減免稅審批：1、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況27減免稅審批：（三）、稅務(wù)機關(guān)審批稅政法規(guī)科在接到稅源管理部門報送的審批材料后，匯總提交局長辦公會集體研究；經(jīng)局長辦公會集體研究通過后通知納稅人辦理相關(guān)退稅事宜。

減免稅審批：（三）、稅務(wù)機關(guān)審批28減免稅審批：(四)、退稅納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)通過后，應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)填報《退稅確認書》，經(jīng)相關(guān)人員簽章后，辦稅服務(wù)廳開具稅收收入退還書，由計劃財務(wù)部門辦理退稅手續(xù)。

減免稅審批：(四)、退稅29減免稅審批流程圖：

納稅人辦稅服稅源科會申請務(wù)廳受理

同稅政科實