壞賬準備會計處理(有例題)

壞賬準備如何計提？

【解答】企業(yè)應(yīng)當定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準備。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設(shè)置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上真實反映應(yīng)收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準備的業(yè)務(wù)核算：

【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備，1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準備的提取比例為4‰。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準備科目在1999年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）。

【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準備并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備，應(yīng)當立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準備，應(yīng)當考慮壞賬準備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應(yīng)計提的壞賬準備。

（1）1999年應(yīng)提壞賬準備=800000×4‰=3200（元）

根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄：

借：管理費用3200

貸：壞賬準備3200

2000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：壞賬準備4000

貸：應(yīng)收賬款4000

（2）2000年年末計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使壞賬準備的余額為貸方980000×4‰＝3920（元）

則2000年應(yīng)提壞賬準備=3920+800=4720（元）（貸方）

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：

借：管理費用4720

貸：壞賬準備4720

（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：壞賬準備3000

貸：應(yīng)收賬款3000

2001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準備2000因為壞賬準備是資產(chǎn)項目的備抵賬戶，所以當應(yīng)收賬款增加2000的時候，作為countraaccount，也需要相應(yīng)增加2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

2001年年末計提壞賬準備前壞賬準備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）

而要使壞賬準備的余額為貸方600000×4‰＝2400（元）（貸方）

則應(yīng)沖銷壞賬準備2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準備－520元

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準備520

貸：管理費用520因為壞賬準備是資產(chǎn)項目的備抵賬戶，所以當應(yīng)收賬款增加2000的時候，作為countraaccount，也需要相應(yīng)增加2000稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金，提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)沖減壞賬準備。實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取壞賬準備金的部分，可在當期直接扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]84號）規(guī)定，經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)可提取千分之五的壞賬準備金在稅前扣除，計提壞賬準備的范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款。即只有計提的不超過年末應(yīng)收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。對壞賬準備的處理，會計上采用的是謹慎原則，稅法上采用的是根據(jù)實際發(fā)生額據(jù)實扣除，由于財稅處理的差異，企業(yè)計提的壞賬準備就存在“可抵減暫時性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計提或沖回計提的壞賬準備。例題：

宏達公司估計壞賬損失率為3‰,應(yīng)收賬款壞賬損失業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。

（2）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。

（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元

（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。

（5）2006年收回以前確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。

（6）填寫壞賬準備計算表

答：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。2002年末計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備2100貸：壞賬準備21002）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。2003年末計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備300貸：壞賬準備300（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元2004年末沖減多計提的壞賬準備借：壞賬準備600貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備600（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。2005年發(fā)生壞賬借：壞賬準備1500貸：應(yīng)收賬款15002005年末計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備1200貸：壞賬準備1200（5）2006年收回以前確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。2006年已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款1600借：銀行存款1600貸：壞賬準備1600貸：應(yīng)收賬款16002006年末沖減多提的壞賬準備借：壞賬準備1900貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備1900（6）填寫壞賬準備計算表其中專業(yè)理論知識內(nèi)容包括：保安理論知識、消防業(yè)務(wù)知識、職業(yè)道德、法律常識、保安禮儀、救護知識。作技能訓練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二．培訓的及要求培訓目的安全生產(chǎn)目標責任書為了進一步落實安全生產(chǎn)責任制，做到“責、權(quán)、利”相結(jié)合，根據(jù)我公司2015年度安全生產(chǎn)目標的內(nèi)容，現(xiàn)與財務(wù)部簽訂如下安全生產(chǎn)目標：一、目標值：1、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數(shù)為零。2、現(xiàn)金安全保管，不發(fā)生盜竊事故。3、每月足額提取安全生產(chǎn)費用，保障安全生產(chǎn)投入資金的到位。4、安全培訓合格率為100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內(nèi)容：1、對本單位的安全生產(chǎn)負直接領(lǐng)導責任，必須模范遵守公司的各項安全管理制度，不發(fā)布與公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴格履行本人的安全職責，確保安全責任制在本單位全面落實，并全力支持安全工作。2、保證公司各項安全管理制度和管理辦法在本單位內(nèi)全面實施，并自覺接受公司安全部門的監(jiān)督和管理。3、在確保安全的前提下組織生產(chǎn)，始終把安全工作放在首位，當“安全與交貨期、質(zhì)量”發(fā)生矛盾時，堅持安全第一的原則。4、參加生產(chǎn)碰頭會時，首先匯報本單位的安全生產(chǎn)情況和安全問題落實情況；在安排本單位生產(chǎn)任務(wù)時，必須安排安全工作內(nèi)容，并寫入記錄。5、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類違章現(xiàn)象。6、組織本部門積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對發(fā)現(xiàn)的各類違章現(xiàn)象負有查禁的責任，同時要予以查處。8、虛心接受員工提出的問題，杜絕不接受或盲目指揮；9、發(fā)生事故，應(yīng)立即報告主管領(lǐng)導，按照“四不放過”的原則召開事故分析會，提出整改措施和對責任者的處理意見，并填寫事故登記表，嚴禁隱瞞不報或降低對責任者的處罰標準。10、必須按規(guī)定對單位員工進行培訓和新員工上崗教育；11、嚴格執(zhí)行公司安全生產(chǎn)十六項禁令，保證本單位所有人員不違章作業(yè)。三、安全獎懲：1、對于全年實現(xiàn)安全目標的按照公司生產(chǎn)現(xiàn)場管理規(guī)定和工作說明書進行考核獎勵；對于未實現(xiàn)安全目標的按照公司規(guī)定進行處罰。2、每月接受主管領(lǐng)導指派人員對安全生產(chǎn)責任狀的落其中專業(yè)理論知識內(nèi)容包括：保安理論知識、消防業(yè)務(wù)知識、職業(yè)道德、法律常識、保安禮儀、救護知識。作技能訓練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二．培訓的及要求培訓目的安全生產(chǎn)目標責任書為了進一步落實安全生產(chǎn)責任制，做到“責、權(quán)、利”相結(jié)合，根據(jù)我公司2015年度安全生產(chǎn)目標的內(nèi)容，現(xiàn)與財務(wù)部簽訂如下安全生產(chǎn)目標：一、目標值：1、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數(shù)為零。2、現(xiàn)金安全保管，不發(fā)生盜竊事故。3、每月足額提取安全生產(chǎn)費用，保障安全生產(chǎn)投入資金的到位。4、安全培訓合格率為100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內(nèi)容：1、對本單位的安全生產(chǎn)負直接領(lǐng)導責任，必須模范遵守公司的各項安全管理制度，不發(fā)布與公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴格履行本人的安全職責，確保安全責任制在本單位全面落實，并全力支持安全工作。2、保證公司各項安全管理制度和管理辦法在本單位內(nèi)全面實施，并自覺接受公司安全部門的監(jiān)督和管理。3、在確保安全的前提下組織生產(chǎn)，始終把安全工作放在首位，當“安全與交貨期、質(zhì)量”發(fā)生矛盾時，堅持安全第一的原則。4、參加生產(chǎn)碰頭會時，首先匯報本單位的安全生產(chǎn)情況和安全問題落實情況；在安排本單位生產(chǎn)任務(wù)時，必須安排安全工作內(nèi)容，并寫入記錄。5、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類違章現(xiàn)象。6、組織本部門積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對發(fā)現(xiàn)的各類違章現(xiàn)象負有查禁的責任，同時要予以查處。8、虛心接受員工提出的問題，杜絕不接受或盲目指揮