會計三班王硯慶

河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文新準則下上市公司盈余管理問題研究專業(yè)名稱：會計學班級：學生姓名：王硯慶指導教師：楊秀羅完成時間：摘要改革開放以來我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深入，加上世界經(jīng)濟全球化發(fā)展迅速。會計作為一種商業(yè)語言，實現(xiàn)會計的國際通用是大勢所趨，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。我國的企業(yè)會計準則也逐漸和國際會計準則接軌，在根據(jù)我國基本國情保留中國特色的基礎(chǔ)上，盡量追求與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。已于2007年1月1日在我國上市公司全面施行的新企業(yè)會計準則就是在這種背景下應(yīng)運而生的。本文從新會計準則的目的和特點入手，闡述了新會計準則旨在提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范企業(yè)會計行為，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。新會計準則的頒布實施，雖然在一定程度上遏制了企業(yè)的盈余操縱行為，提高了會計信息質(zhì)量。但是也為上市公司盈余管理提供了空間，從而影響了其會計信息的可靠性。本文重點分析了新會計準則下上市公司盈余管理中存在的問題，并對如何解決這些問題進行了詳細論述，提出了以下解決對策：修訂與完善會計準則；加強監(jiān)管，防范過度盈余管理；規(guī)范資產(chǎn)評估流程,加強資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)。關(guān)鍵詞新會計準則；上市公司；盈余管理AbstractSummaryofreformandopeningupofChina'smarketeconomydevelopment,economicreform,in-depth,andworldeconomicglobalizationisdevelopingrapidly.Accountingasabusinesslanguage,theuseofinternationalaccountingisageneraltrend,isChina'seconomicdevelopment.Ourenterprisesgraduallyandinternationalaccountingstandardpractice,inaccordancewithourfundamentalrealitiesreservedChinesecharacteristics,topursueandtheinternationalaccountingstandardsandsubstantiveconvergence.OnJanuary1,2007onfullimplementationofnewaccountingstandardisinthiscontexthaveemerged.Thisarticlefromthenewaccountingstandardsforthepurposeandcharacteroftheapproach,explainsthenewaccountingstandardsaredesignedtoimprovethequalityofaccountinginformationandtransparency,foraccountingbehavior,andpromotingeconomicstabilityanddevelopment.Newaccountingrulescomeintooperationona,althoughtosomeextentthecontainmentofthecompany'searningsmanipulationbehavior,whichimprovesthequalityoffinancialinformation.Butearningsmanagementprovidesspace,thusaffectingthereliabilityoftheaccountinginformation.Thisarticlefocusesontheanalysisofthenewaccountingstandardsonearningsmanagementproblems,andhowtoresolvetheseissuesindetail,madethefollowingsolutions:revisionandimprovementoftheaccountingstandards;tostrengthensupervision,preventingexcessiveearningsmanagement;standardassetassessmentprocess,strengtheningthecontingentofpropertyassessment.Keywordsnewaccountingstandards;listedcompanies;surplusmanagement;目錄一、新會計準則的目的和特點．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1（一）實施新會計準則的目的．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11.提高會計信息質(zhì)量．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12.穩(wěn)定經(jīng)濟秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1（二）新會計準則的特點．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11.與國際會計準則的實質(zhì)性趨同．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12.會計準則的應(yīng)用更多需要會計職業(yè)判斷．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1二、新準則下上市公司盈余管理存在的問題．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2（一）借助公允價值的引入操縱盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．21.非貨幣性資產(chǎn)交換中借助公允價值操縱盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．22.債務(wù)重組中借助公允價值操縱盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．33.投資性房地產(chǎn)借助公允價值計量模式進行盈余操縱．．．．．．．．．．．．．．．．．．3(二)利用借款費用資本化范圍擴大操縱盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4(三)借助債務(wù)重組進行盈余操縱．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．41.借助債務(wù)重組利得和損失操縱盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．42.對債務(wù)重組債務(wù)人“財務(wù)困難”的界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5(四)利用資產(chǎn)減值準備的計提進行盈余操縱．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．51.對資產(chǎn)減值的判斷．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．52.利用流動資產(chǎn)減值準備可沖回操縱盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5（五）借助無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷操縱盈余．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．61.基于盈余需要確定無形資產(chǎn)入賬價值．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．62.借助無形資產(chǎn)攤銷計提進行盈余操縱．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6三、解決上市公司盈余管理存在問題的對策．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6（一）修訂與完善會計準則．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．.61.規(guī)范公允價值的使用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．72.細化非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的標準．．．．．．．．．．．．．．．．．．．73.嚴格限定借款費用資本化的范圍．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．74.嚴格規(guī)范債務(wù)重組．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．75.增強資產(chǎn)減值準備制度的可操作性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．76.嚴格限定無形資產(chǎn)的入賬價值及攤銷．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8（二）加強監(jiān)管，防范過度盈余管理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．81.建立企業(yè)外部監(jiān)督機制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．82.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．83.完善股票發(fā)行制度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程,加強資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．81.強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．92.提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．93.改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9參考文獻．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．10新準則下上市公司盈余管理問題研究為了進一步提高會計信息質(zhì)量，更好地迎合經(jīng)濟全球化的趨勢，穩(wěn)定經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展,我國在2006年2月新會計準則的目的和特點實施新會計準則的目的1.提高會計信息質(zhì)量新會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。另外，新會計準則還對非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準備、存貨發(fā)出計價方法等方面做出了新的規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高會計信息質(zhì)量。2.穩(wěn)定經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟發(fā)展新會計準則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，其全面實施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，為穩(wěn)定經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟發(fā)展起到積極作用。新會計準則的特點1.與國際會計準則的實質(zhì)性趨同由于中國在法律和經(jīng)濟環(huán)境方面的特征，使得我們不能照搬國際會計準則，新會計準則在根據(jù)我國基本國情保留中國特色的基礎(chǔ)上，盡量做到與國際會計準則實質(zhì)性趨同。2.會計準則的應(yīng)用更多需要會計職業(yè)判斷會計工作中需要大量地運用會計職業(yè)判斷。新企業(yè)會計準則更是賦予了會計人員很大的職業(yè)判斷空間。例如，公允價值計量屬性的應(yīng)用，借款費用資本化的確定，非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷以及資產(chǎn)減值準備的計提等均需要從業(yè)人員進行會計職業(yè)判斷。二、新準則下上市公司盈余管理存在的問題新會計準則對公允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費用、債務(wù)重組以及資產(chǎn)減值準備等方面做出了新的規(guī)定。在一定程度上遏制了企業(yè)進行盈余操縱的行為，可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，使其更能真實的反映公司的經(jīng)營業(yè)績。但是，仍有不少上市公司借助新會計準則進行盈余操縱，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。（一）借助公允價值的引入操縱盈余新會計準則中公允價值定義為：在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格抑或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在我國，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為公允價值計量所依據(jù)的會計信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)。這些原因加大了主觀判斷的因素，既然有主觀判斷，也就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響。而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識缺失，使得某些上市公司尤其是一些績差公司為了改善業(yè)績而濫用公允價值計量工具,

達到操縱當期利潤的目的。1.非貨幣性資產(chǎn)交換中借助公允價值操縱盈余新準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，則應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。如果未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。這一規(guī)定會使企業(yè)在實際操作中利用公允價值與賬面價值的這一可選擇性規(guī)定來達到人為調(diào)節(jié)利潤、資產(chǎn)等目的。當用于交換的非貨幣性資產(chǎn)真實的公允價值高于賬面價值時，企業(yè)可能為減少稅收，調(diào)減利潤，而主動選擇賬面價值來計量換入資產(chǎn)的成本。因此，新準則中對于公允價值與賬面價值的可選擇性，在某種程度上已成為企業(yè)新的調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)的手段。2.債務(wù)重組中借助公允價值操縱盈余新債務(wù)重組準則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進行債務(wù)重組的，均涉及到公允價值計量問題。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。由于我國目前的生產(chǎn)要素市場、貨幣市場和資本市場尚在建立健全之中，公允價值難以真正體現(xiàn)“公允”，有可能影響企業(yè)資產(chǎn)或損益計算的真實性和可靠性。公允價值有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具。上市公司很可能會出于盈余管理的需要，買通評估機構(gòu)，從而得到有利于自己的價格，達到盈余操縱的目的。3.投資性房地產(chǎn)借助公允價值計量模式進行盈余操縱投資性房地產(chǎn)中公允價值的引入使得會計信息更能反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，滿足會計信息真實、有用的要求，但也使部分企業(yè)利用公允價值模式粉飾經(jīng)營業(yè)績、調(diào)控利潤。影響投資性房地產(chǎn)公允價值損益對利潤調(diào)節(jié)的因素有兩個：一是公允價值的確定；二是投資性房地產(chǎn)與其它房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件和轉(zhuǎn)換證據(jù)。由于目前我國市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范，沒有形成活躍的資產(chǎn)交換二級市場，資產(chǎn)評估隨意性較大，相關(guān)法律法規(guī)不完善。因而，采用公允價值計量屬性時，在很大程度上不可避免的受到人為因素的干擾。而第二點中的“轉(zhuǎn)換條件”是指房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，所謂“轉(zhuǎn)換證據(jù)”是指企業(yè)房地產(chǎn)改變用途應(yīng)有充分的憑證或文件依據(jù)，且這些改變用途的活動實質(zhì)上已經(jīng)開始。前提是要保證這些憑證和文件的真實、可靠，才能保證投資性房地產(chǎn)價值的公允。

由于我國房地產(chǎn)市場仍處于發(fā)展階段，也不排除部分投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)貶值的可能，但總體來說投資性房地產(chǎn)有持續(xù)、穩(wěn)定的增值潛力，在市價持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)只要對該房地產(chǎn)進行必要的轉(zhuǎn)換就可達到粉飾經(jīng)營業(yè)績、調(diào)節(jié)利潤的目的，況且完成這種轉(zhuǎn)換并不復(fù)雜。這是因為企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，計入所有者權(quán)益。在會計報表日或企業(yè)再將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益“公允價值變動損益”。這就意味著，當不同類型的房地產(chǎn)進行轉(zhuǎn)換處理時，房地產(chǎn)公司需要確認相應(yīng)的損失，卻不能確認相應(yīng)的收益，這又將影響企業(yè)的損益金額大小。所以在投資性房地產(chǎn)中公允價值的引入使上市公司進行盈余調(diào)控成為可能。（二）利用借款費用資本化范圍擴大操縱盈余根據(jù)新《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。而原會計準則只允許用于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的費用符合條件的予以資本化，新會計準則無疑進一步擴大了借款費用資本化的范圍。雖然新準則中對資本化的條件進行了嚴格的規(guī)定，但在實際操作中卻有很大的隨意性，企業(yè)很可能在資本化條件上做文章，尤其是生產(chǎn)周期相對比較長的存貨。例如，企業(yè)完全可能將已完工的存貨繼續(xù)按照在產(chǎn)品進行核算，使其符合資本化條件，以達到操縱利潤的目的。（三）借助債務(wù)重組進行盈余操縱1.借助債務(wù)重組利得和損失操縱盈余舊債務(wù)重組準則中債務(wù)人因債權(quán)人讓步而導致豁免或少償還的負債計入資本公積，因此不會直接影響利潤表，能夠較為有效地控制企業(yè)的盈余調(diào)節(jié)。而在新債務(wù)重組準則中，債務(wù)人要確認債務(wù)重組收益，計入營業(yè)外收入。對于無力清償債務(wù)的上市公司（特別是“ST”類公司），一旦獲得全部或部分豁免，其重組收益會直接反映在其當期利潤表中，其利潤有大幅上升的可能。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下或出于維護公司業(yè)績或配股的需要，通過債務(wù)重組確認重組收益，從而進行盈余調(diào)節(jié)。債權(quán)人也要確認債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出，影響當期的總收入和總利潤。而實際上，這一部分損失并不一定能夠完全歸屬于當期。因此，債權(quán)人可以利用債務(wù)重組進行納稅籌劃，轉(zhuǎn)移稅前利潤，出現(xiàn)少納稅的現(xiàn)象，最終危害到國家的利益。2.對債務(wù)重組債務(wù)人“財務(wù)困難”的界定債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件。但如何界定財務(wù)困難，新準則并未明示。財務(wù)困難是通過具體財務(wù)指標來定義，還是對企業(yè)整體財務(wù)狀況進行界定?財務(wù)困難是企業(yè)長期面臨的困境，還是企業(yè)由于成長過快而導致的短期資金拮據(jù)?這就需要會計人員憑借自身的理論知識與實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷。這給實際操作帶來了許多潛在的問題。從而影響上市公司的盈余管理。（四）利用資產(chǎn)減值準備的計提進行盈余操縱1.對資產(chǎn)減值的判斷按照資產(chǎn)減值準則的要求,企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查,判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn),應(yīng)當進行減值測試,計算可收回金額,以確定減值損失,計提減值準備。對于資產(chǎn)是否存在減值,是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中,未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵,也是難以確定的問題。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計,不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看,而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率,應(yīng)當是稅前的,反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率,這也需要會計人員的判斷。2.利用流動資產(chǎn)減值準備可沖回操縱盈余《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！边@在很大程度上壓縮了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間。但是該準則第三條亦指出：“存貨、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值并不適用該項準則，其資產(chǎn)減值準備計提后仍然能夠轉(zhuǎn)回?！边@給擁有大量如應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)的企業(yè)進行盈余管理仍舊留下了一定的空間。尤其是一些上市公司，為了上市或配股的需要，利用資產(chǎn)減值準備這個“蓄水池”實現(xiàn)跨年度利潤操縱以平衡各年利潤，防止利潤波動較大。在盈利較大的年度，加大對資產(chǎn)減值準備的計提比例，以減少利潤額；在盈利較小的年度降低對資產(chǎn)減值準備的計提比例或者轉(zhuǎn)回以前年度計提的流動資產(chǎn)減值準備，以增加利潤額，達到盈余調(diào)節(jié)的目的。借助無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷操縱盈余1.基于盈余需要確定無形資產(chǎn)入賬價值新頒布的無形資產(chǎn)準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，并規(guī)定研究階段的支出應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時確認為無形資產(chǎn)。雖然新準則對企業(yè)的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但是，在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研究開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風險大，將很難嚴格界定什么費用屬于研究階段，什么費用屬于開發(fā)階段。因此，企業(yè)就可能通過主觀劃分這兩個階段，來決定研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到操縱利潤的目的。另外，按照新頒布的無形資產(chǎn)會計準則，將開發(fā)階段的支出歸入無形資產(chǎn)的價值中定期進行攤銷，大大降低了對當期利潤的沖擊。新準則增加的有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定、攤銷年限的不固定，也有可能誘發(fā)企業(yè)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限來調(diào)節(jié)利潤。2.借助無形資產(chǎn)攤銷計提進行盈余操縱新會計準則不再僅僅局限于直線法攤銷無形資產(chǎn)，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進行盈余管理。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手段來降低業(yè)績，達到盈余操縱的目的。三、解決上市公司盈余管理存在問題的對策適度的盈余管理是一個企業(yè)走向成熟的標志，說明企業(yè)有關(guān)利益主體會采用合法手段追求自身利益的實現(xiàn)。過度的盈余管理不但使財務(wù)信息質(zhì)量下降，而且經(jīng)過粉飾的收益信息無法公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，降低了財務(wù)信息對其使用者的決策價值，從而損害了信息使用者的利益，最終不利于社會資源的優(yōu)化配置。對此，我們有必要采取一系列對策來抵制這種過度盈余管理的行為。（一）修訂與完善會計準則上市公司通常利用會計準則、會計制度的靈活性、可選擇性及沒有進行嚴格規(guī)范的“漏洞區(qū)域”進行盈余調(diào)節(jié)。因此，防止上市公司盈余調(diào)節(jié)行為的首要任務(wù)是完善會計準則，規(guī)范會計制度。對企業(yè)的會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范，盡量減少同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，增加其透明度。1.規(guī)范公允價值的使用在現(xiàn)代中國經(jīng)濟環(huán)境下，公允價值的使用與國際會計準則達到了實質(zhì)上的趨同，這是一個進步。但公允價值的使用對上市公司的盈余管理確實存在重大影響，應(yīng)該謹慎規(guī)范使用。對公允價值的使用必須提出嚴格的限制條件，即在制定新準則操作指南時，應(yīng)全面考慮新會計準則實施過程中可能出現(xiàn)的問題，充分關(guān)注新會計準則的技術(shù)性及其經(jīng)濟后果，對公允價值的確定作出具體解釋和說明，以提高新會計準則的可操作性，防止公允價值被濫用。2.細化非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的標準新會計準則應(yīng)明確規(guī)定對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的劃分標準進行更為詳盡的解釋，而不應(yīng)寄希望于會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，縮小人為主觀判斷的空間，避免上市公司進行盈余調(diào)節(jié)行為。3.嚴格限定借款費用資本化的范圍新會計準則應(yīng)對借款費用資本化的范圍進行詳盡具體的劃分，避免借款費用資本化范圍的不斷擴大。同時應(yīng)進一步明確“未達到銷售狀態(tài)的存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用可以資本化”的未達到銷售狀態(tài)的界定。4.嚴格規(guī)范債務(wù)重組新會計準則應(yīng)對債務(wù)重組做詳盡的規(guī)定，進一步減少新債務(wù)重組準則中的不確定性，作為債務(wù)重組的主要環(huán)節(jié)“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”的明確界定首當其沖。這就需要對財務(wù)困難進行明確的界定，應(yīng)設(shè)定一組明確的財務(wù)指標，由具有權(quán)威性的獨立第三方來界定。這樣使人們對企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難有一個定量的認識，易于實際操作。而對于金額較大的債務(wù)重組收益應(yīng)該適當考慮配比原則，允許企業(yè)將債務(wù)重組收益分攤到幾個會計期間，真正實現(xiàn)債務(wù)重組的積極意義。對于債權(quán)方也應(yīng)該考慮其是否存在納稅籌劃的動機，予以合理限制。此外，還應(yīng)進一步細化債務(wù)重組利得，將關(guān)聯(lián)方的債務(wù)重組利得計入“資本公積”，將非關(guān)聯(lián)方的債務(wù)重組利得計入“營業(yè)外收入”，以避免盈余調(diào)節(jié)行為。5.增強資產(chǎn)減值準備制度的可操作性新準則對企業(yè)資產(chǎn)減值損失的計提，賦予了會計人員較大的會計政策選擇權(quán)和職業(yè)判定空間。假如上市公司不能正確運用準則賦予的會計政策選擇權(quán)，將會成為其操縱盈余和粉飾會計報表的一種手段。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范。在新準則的基礎(chǔ)上給出一些具有可操作性的指導性標準，以指導企業(yè)的會計實踐，盡可能縮小會計人員人為估計和判定空間，以避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。6.嚴格限定無形資產(chǎn)的入賬價值及攤銷新會計準則應(yīng)進一步細化無形資產(chǎn)研發(fā)費用費用化和資本化的分界點，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)制定切實可行的攤銷方法，降低人為主觀判斷的成分，以限制上市公司進行盈余操縱。（二）加強監(jiān)管，防范過度盈余管理1.建立企業(yè)外部監(jiān)督機制證監(jiān)會作為上市公司的監(jiān)控機構(gòu)，一方面應(yīng)該修改相關(guān)法規(guī)，使其與新會計準則相適應(yīng)；另一方面應(yīng)加大培訓力度，使員工掌握新準則的精髓，便于實施檢查。財政部作為會計準則的制定者和會計管理機構(gòu)，應(yīng)在監(jiān)督中發(fā)揮強勢主導和協(xié)調(diào)作用，以保證企業(yè)向外披露的會計信息質(zhì)量真實可靠。2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是會計職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機制，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和和經(jīng)理之間的有效制衡機制，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理的職責，使其各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，相互制衡，對財務(wù)報告的制定實行有力的監(jiān)督。要健全董事會和企業(yè)內(nèi)部控制體系，形成牽制和監(jiān)督機制；建立以獨立董事為主的審計委員會，負責對公司財務(wù)活動進行審計監(jiān)督，負責會計師事務(wù)所的聘任及與注冊會計師的交流等。3.完善股票發(fā)行制度通過完善股票發(fā)行制度，弱化企業(yè)盈余管理的配股、保牌動機。當前股票發(fā)行制度正處于由核準制向進一步市場化方向改革時期，其中仍存在導致公司進行盈余操縱的誘因。因此，應(yīng)繼續(xù)推進股票發(fā)行制度的市場化和科學化，完善細化有關(guān)上市公司在上市、配股、摘牌等方面的規(guī)定。（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程,加強資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)新會計準則中重新引入公允價值，公允價值的確定離不開資產(chǎn)評估部門。鑒于，我國目前尚未形成活躍的資產(chǎn)二級市場，還需規(guī)范資產(chǎn)評估流程,加強資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)。1.強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管一方面應(yīng)當提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平,提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作,并提高對資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。另一方面應(yīng)當發(fā)揮社會監(jiān)督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。此外,成立專門負責對注冊資產(chǎn)評估師監(jiān)督和處罰的機構(gòu),財政上要保證其資金的充足到位,不能因為對資產(chǎn)評估部門實施監(jiān)管的成本過高而放棄對其監(jiān)管,要確保資金的充分合理利用。2.提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范,在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育質(zhì)量;加強資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育,從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。3.改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境充分發(fā)揮資產(chǎn)評估協(xié)會的作用,促使政府完善立法,改革評估執(zhí)業(yè)環(huán)境,使得失信者遭受的損失大于守信的成本,形成“一處失信,處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境,將誠信建設(shè)在評估行業(yè)持續(xù)地開展下去。綜上所述，新會計準則的施行，雖然不會改變上市公司的實質(zhì)業(yè)績，但卻將對上市公司的報表業(yè)績產(chǎn)生較大影響。新的會計準則在一定程度上能有效遏止上市公司操縱盈余的行為，彌補了原準則的一些缺陷和漏洞，但也并非十全十美，在真正執(zhí)行中還面臨著一定的困難，甚至可能會成為部分上市公司操縱盈余的新工具。因此，為了更好的發(fā)揮新會計準則的作用，還需對其進行不斷的修訂與完善。參考文獻[1]劉紅衛(wèi)，新會計準則對我國上市公司盈余管理的影響，經(jīng)濟師，2009，12：155-156.。[2]劉克羊，新會計準則下盈余管理問題分析，財政監(jiān)督，2009，18：62-63。[3]朱輝、栗越，新會計準則對上市公司利潤操縱的影響，會計之友，2009，3：97-98。[4]朱靜，新會計準則下上市公司盈余管理研究，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，3：66-68。[5]閆潔，新會計準則對盈余管理的影響，當代經(jīng)濟，2010，1：58-59。[6]袁艷紅，新資產(chǎn)減值準則對上市公司盈余管理的影響，河南財政稅務(wù)高等?？茖W校學報，2009，1：21-23。.[7]于冬梅，淺談新會計準則對上市公司盈余管理的影響，湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院學報，2009，9：31-33。[8]劉成芳，試論新會計準則的主要變革及實施影響，中國總會計師，2009，6：60-61。[9]勇小芹，基于新會計準則的上市公司盈余管理分析，市場論壇，2010，1：41-43。[10]王滋芝，新會計準則對上市公司財務(wù)的影響研究，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，10：186-187。[11]郭耘，論非貨幣性資產(chǎn)交換，中國科技博覽，2009，34：61-61。[12]張文婷，《債務(wù)重組》新準則運行效果分析，財務(wù)與會計導刊，2009，24：93-94。[13]高偉華，資產(chǎn)減值準備操縱利潤的方式及防范對策，當代經(jīng)濟，2010，1：48-49。[14]王玉濤、薛健、陳曉，基于新舊會計準則變動的研究，中國會計評論，2009，3：255-270。[15]賈燕，新會計準則的實施對盈余管理的影響，時代經(jīng)貿(mào)，2009，10：206-207。[16]YUWEI，Accounting-basedearningsmanagementandrealactivitiesmanipulation，GeorgiaInstituteofTechnology，2008，6：2-3。河北經(jīng)貿(mào)大學本科畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告申請書姓名：王硯慶專業(yè)：會計學所屬學院：會計學院指導教師姓名：楊秀羅職稱：副教授開題報告時間：2010年3月10日擬選課題國內(nèi)、外的研究動態(tài)、水平、存在問題，與本人實習、社會實踐、調(diào)研的關(guān)系，并附主要參考文獻：本人擬選課題為新準則下上市公司盈余管理問題研究盈余管理是指企業(yè)管理當局在會計準則允許的范圍內(nèi)，以會計政策的可選擇性為前提，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關(guān)聯(lián)方交易的適度調(diào)節(jié)來修正財務(wù)報告，以達到平衡利潤、穩(wěn)定股價、合理避稅等目的，從而更好地實現(xiàn)管理當局的經(jīng)營目標以及企業(yè)價值和股東財富的最大化。盈余管理并不是我國企業(yè)所特有的，國外企業(yè)也普遍存在。為與國際接軌并保證經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展與會計信息的有用性，我國財政部于2006年推出了39項會計準則，并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。新準則在很多方面規(guī)范了公司會計行為，并對盈余管理有一定的抑制作用，但鑒于上市公司的利益驅(qū)動與會計準則制定過程中不可避免的問題我實習所在的公司也是上市公司，在盈余管理中也存在一些問題。在論文中對此會詳細論述。主要參考文獻：[1]劉紅衛(wèi)，新會計準則對我國上市公司盈余管理的影響，經(jīng)濟師，2009，12：155-156。[2]劉克羊，新會計準則下盈余管理問題分析，財政監(jiān)督，2009，18：62-63。[3]朱輝、栗越，新會計準則對上市公司利潤操縱的影響，會計之友，2009，3：97-98。2、課題擬解決的主要問題，在理論和應(yīng)用方面的意義，完成課題的條件(包括實習單位情況)和論文（設(shè)計）的主要內(nèi)容：課題擬解決的主要問題是：新準則下上市公司盈余管理問題并提出相應(yīng)的解決對策。在理論上，將對規(guī)范上市公司的盈余管理提供可行的理論依據(jù)，指導實際工作的開展。在應(yīng)用上，有利于提高會計信息質(zhì)量，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。完成課題的條件有:專業(yè)課程的學習，日常對上市公司盈余管理的關(guān)注，并通過圖書館的期刊雜志及期刊網(wǎng)上相關(guān)文獻；在實習單位，許多老會計為本人在論文構(gòu)思過程中也提供了幫助。論文的主要內(nèi)容為新準則下上市公司盈余管理問題及解決對策。3、指導教師對學生選題報告的評語：指導教師簽字：年月日4、選題報告會評議組意見：組長（簽字）：年月日5、學院審查意見：主管院長（簽字）：學院（公章）年月日開題報告論文題目：新準則下上市公司盈余管理問題研究一、選題背景自20世紀末，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)增長態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸加速。這樣，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色。要實現(xiàn)會計的國際通用，首先要求就會計核算和會計信息的披露有一個統(tǒng)一的標準，這一統(tǒng)一標準就是國際會計準則。因此實現(xiàn)會計準則國際化是大勢所趨。我國于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準則,并于2007年在上市公司中實施。新會計準則充分吸收了國際會計準則的做法,并考慮了我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境,在對舊會計準則進行修訂的同時,又新增了一系列的會計規(guī)范。新會計準則的頒布實施，基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，在一定程度上遏制了企業(yè)的盈余操縱行為，使我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量有一個較大提高。另外，其與國際會計準則的實質(zhì)性趨同也有利于我國資本市場的健康發(fā)展。然而，部分上市公司受利益驅(qū)動，仍然借助新會計準則進行盈余操縱，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，為使新會計準則發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有必要對其進行修訂和完善。二、文獻綜述伴隨著經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展，國內(nèi)各項制度都開始追求與國際制度趨同，會計制度也不例外。2006年2月15日，我國財政部頒布新會計準則，于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)開始實施。葉穎立2008在《現(xiàn)代商業(yè)》中發(fā)表文章“新會計準則的實施對上市公司財務(wù)的影響”指出，新會計準則的實施，旨在提高會計信息質(zhì)量，增加會計信息的可靠性和透明度等等，也同時增強我國上市公司財務(wù)報表與國際資本市場上其他公司財務(wù)報表的可比性，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。王淑玲2009在《會計之友》發(fā)表文章“新會計準則下上市公司的會計盈余問題研究”指出，新會計準則既“實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同”，又堅持了中國特色，在制定過程中充分考慮了現(xiàn)階段國情。新會計準則的實施，為我國融入經(jīng)濟全球化提供了制度保障。新會計準則的實施，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)的會計行為，遏制了企業(yè)的盈余操縱，提高了會計信息質(zhì)量。但是，新會計準則下，上市公司的盈余管理中仍然存在許多問題。源于部分上市公司受利益驅(qū)動，利用新會計準則中會計職業(yè)判斷空間的擴大進行盈余操縱。各參考文獻都對此作出了詳細表述。朱靜2010在《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》中發(fā)表文章“新會計準則下上市公司盈余管理研究”指出，公允價值的實質(zhì)是基于主觀判斷的定性因素大于具有量化標準的定量因素，正是由于這個原因，“公允價值”本身公允不公允其實很難說清楚。公允價值運用的前提是要有活躍的市場，公允價值能夠取得并且能夠可靠計量。然而，我國的市場經(jīng)濟體制尚不完善，目前多數(shù)行業(yè)缺乏相關(guān)的活躍市場，外部公允價值的獲得并不透明，真正意義上的公平交易難以實現(xiàn)，公允價值的確定難度較大，這就削弱了公允價值的可靠性。另外，現(xiàn)階段我國的資產(chǎn)評估市場也不夠發(fā)達，公允價值的評估確認有一定難度，在這種情況下，“公允價值”成為利潤調(diào)節(jié)的高效工具。上市公司的會計人員往往會運用會計職業(yè)判斷，在沒有條件的情況下創(chuàng)造出符合運用公允價值模式的條件，從而為企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造空間。郭耘2009在《中國科技博覽》上發(fā)表文章“論非貨幣性資產(chǎn)交換”指出，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則應(yīng)當以資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。如果未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。這一規(guī)定使企業(yè)在實際操作中利用公允價值與賬面價值的這一可選擇性規(guī)定來達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。郝銘潔2009在《中國總會計師》上發(fā)表文章“新會計準則對上市公司的影響分析”指出，原會計準則只允許用于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的費用符合條件的予以資本化，新會計準則無疑進一步擴大了借款費用資本化的范圍。雖然新準則中對資本化的條件進行了嚴格的規(guī)定，但在實際操作中卻有很大的隨意性，企業(yè)很可能在資本化條件上做文章，尤其是生產(chǎn)周期相對比較長的存貨。例如，企業(yè)完全可能將已完工的存貨繼續(xù)按照在產(chǎn)品進行核算，使其符合資本化條件以達到操縱利潤的目的。高偉華2010在《當代經(jīng)濟》中發(fā)表文章“資產(chǎn)減值準備操縱利潤的方式其及防范對策”指出，《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”但是該準則第三條亦指出：“存貨、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值并不適用該項準則，其資產(chǎn)減值準備計提后仍然能夠轉(zhuǎn)回?！边@給擁有大量如應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)的企業(yè)進行盈余管理仍舊留下了一定的空間。針對新準則下上市公司盈余管理存在的問題，有必要采取相應(yīng)的對策來遏制企業(yè)盈余操縱行為。劉紅衛(wèi)2009在《經(jīng)濟師》中發(fā)表文章“新會計準則對我國上市公司盈余管理的影響”指出，通過完善股票發(fā)行制度，弱化企業(yè)盈余管理的配股、保牌動機。當前股票發(fā)行制度正處于由核準制向進一步市場化方向改革時期，其中仍存在導致公司進行盈余管理的誘因。因此，應(yīng)繼續(xù)推進股票發(fā)行制度的市場化和科學化，完善細化有關(guān)上市公司在上市、配股、摘牌等方面的規(guī)定。張文婷2009在《財務(wù)與會計導刊》中發(fā)表文章“債務(wù)重組新準則執(zhí)行效果分析”指出，新會計準則應(yīng)對債務(wù)重組做詳盡的規(guī)定，進一步減少新債務(wù)重組準則中的不確定性，作為債務(wù)重組的主要環(huán)節(jié)“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”的明確界定首當其沖。這就需要對財務(wù)困難進行明確的界定，應(yīng)設(shè)定一組明確的財務(wù)指標，由具有權(quán)威性的獨立第三方來界定。作者認為，新會計準則雖然在一定程度上遏制了企業(yè)的盈余操縱行為，提高了會計信息質(zhì)量，但是仍然被部分上市公司所利用，成為其操縱盈余的新工具。對此，我們有必要不斷完善與修訂會計準則，加大監(jiān)管力度，針對新會計準則的“漏洞區(qū)域”采取一系列相應(yīng)的對策，來彌補新會計準則的不足之處。以保證會計信息質(zhì)量達到一個新高度。三、論文框架新準則下上市公司盈余管理問題研究一、新會計準則的目的和特點（一）實施新會計準則的目的1.提高會計信息質(zhì)量2.穩(wěn)定經(jīng)濟秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展（二）新會計準則的特點1.與國際會計準則的實質(zhì)性趨同2.會計準則的應(yīng)用更多需要會計職業(yè)判斷二、新準則下上市公司盈余管理存在的問題（一）借助公允價值的引入操縱盈余1.非貨幣性資產(chǎn)交換中借助公允價值操縱盈余2.債務(wù)重組中借助公允價值操縱盈余3.投資性房地產(chǎn)借助公允價值計量模式進行盈余操縱（二）利用借款費用資本化范圍擴大操縱盈余借助債務(wù)重組進行盈余操縱1.借助債務(wù)重組利得和損失操縱盈余2.對債務(wù)重組債務(wù)人“財務(wù)困難”的界定(四)利用資產(chǎn)減值準備的計提進行盈余操縱1.對資產(chǎn)減值的判斷2.利用流動資產(chǎn)減值準備可沖回操縱盈余（五）借助無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷操縱盈余1.基于盈余需要確定無形資產(chǎn)入賬價值2.借助無形資產(chǎn)攤銷計提進行盈余操縱三、解決新準則下上市公司盈余管理存在問題的對策（一）修訂與完善會計準則1.規(guī)范公允價值的使用2.細化非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的標準3.嚴格限定借款費用資本化的范圍4.嚴格規(guī)范債務(wù)重組5.增強資產(chǎn)減值準備制度的可操作性6.嚴格限定無形資產(chǎn)的入賬價值及攤銷（二）加強監(jiān)管，防范過度盈余管理1.建立企業(yè)外部監(jiān)督機制2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)3.完善股票發(fā)行制度（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程,加強資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)1.強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管2.提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)3.改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境四、參考文獻[1]劉紅衛(wèi)，新會計準則對我國上市公司盈余管理的影響，經(jīng)濟師，2009，12：155-156。[2]劉克羊，新會計準則下盈余管理問題分析，財政監(jiān)督，2009，18：62-63。[3]朱輝、栗越，新會計準則對上市公司利潤操縱的影響，會計之友，2009，3：97-98。[4]朱靜，新會計準則下上市公司盈余管理研究，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，3：66-68。[5]閆潔，新會計準則對盈余管理的影響，當代經(jīng)濟，2010，1：58-59。[6]袁艷紅，新資產(chǎn)減值準則對上市公司盈余管理的影響，河南財政稅務(wù)高等?？茖W校學報，2009，1：21-