平行結轉分步法在裝配式生產中的運用

平行結轉分步法在裝配式生產中的運用［摘要］本文對實際工作中在半成品成本不需提供資料的、但需要反映車間或步驟成本的裝配式多步驟加工企業(yè)，在進行成本計算時，應該如何正確運用平行結轉分步法，提出了處理方法。［關鍵詞］平行結轉分步法；裝配式生產；約當產量平行結轉分步法又稱為不計算半成品分步法，對于管理上不要求反映和考核車間（或步驟）成本的多步驟生產企業(yè)，為了簡化和加速計算產品成本而采用的一種成本計算方法。多步驟生產按生產加工的方式不同，分為連續(xù)式生產和裝配式生產。連續(xù)式多步驟生產是指從原材料投入到產成品完工中間需要經過若干連續(xù)加工步驟的生產；裝配式多步驟生產是指原材料投入后，先在各個加工步驟進行平行加工，制成產成品所需的各種零件和部件，然后再在組裝車間將各步驟所產的零部件組裝成產成品的生產。平行結轉分步法主要適用于大批量裝配式多步驟生產企業(yè)中，而在現(xiàn)行的教材中對平行結轉分步法的闡述和舉例，均采用大批量連續(xù)式多步驟生產企業(yè)，這樣不免就會給讀者造成一種誤區(qū)，認為平行結轉分步法主要適用于連續(xù)式多步驟生產企業(yè)。筆者將針對大批量裝配式多步驟生產企業(yè)舉例闡述和分析平行結轉分步法的內涵和運用。一、零部件和產成品的組裝比例為1:1:1的情況例1：某企業(yè)經過兩個生產車間加工生產A產品，第一車間生產A1零部件，第二車間生產A2零部件，A產品由A1零部件和A2零部件裝配組成（假設生產比例為1：1：1，也就是說1件A1零部件和1件A2零部件組裝形成1件A產成品），不考慮組裝費用，并假設月初資料為零。兩個車間本月的產量資料見表1。表［ 兩個車間本月生產情兄 隼位辟項目本月投入量半成品完工入庫量車閭在產品完工產成品第一車間5040I030第二車間so602030(注:本月完工的A|零gl滸和土琴部件各3。件組裝形成30件完工？本月發(fā)生費用資料見生產成本明細賬，假設原材料在每一車間生產開始時均為一次投入，車間在制品的加工進度均為50%，每一車間的費用于產成品和在產品之間的分配均采用約當產量法。解析：車間費用的分配在采用平行結轉分步法時，關鍵是理解產成品和在產品的含義。在此方法下，產成品是指最終的完工產品，在產品是廣義的在產品，在本例中包括在制品和半成品。第一車間費用計入產成品份額時產成品的產量按30件計算，該車間在制品月末產量10件，半成品A1完工入庫產量40件，組裝產成品時發(fā)出產量30件，因此半成品A1庫存產量為10件。所以月末分配材料費用時在產品的約當產量為(10+10)件，即20件，分配其他費用時在產品的約當產量為(10x50%+10)件，即15件。第一車間A1零部件生產成本見表2。表2第一車間冉零部件生產成本【例1) 單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計本月發(fā)生費用120009000450025500約當總產量50件伽+30)夸件(13+30)45件單位成本齡200100540計入產成品成本72006000300016200月末在產品成本4800300015009300二車間費用計入產成品份額時產成品的產量按30件計算，本車間在制品月末產量20件，半成品A2完工入庫產量60件，組裝產成品時發(fā)出產量30件，因此半成品A2庫存產量為30件。所以月末分配材料費用時在產品的約當產量為(20+30)件，即50件，分配其他費用時在產品的約當產量為(20x50%+30)件，即40件。第二車間A2零部件生產成本見表3。項U直接材料直接人工制造費月合計本月發(fā)生費用200007000630033300約當總產量30件(50+30}■7014(40+30)70件單位成本25010090440計入產成品成本75003000270013200月末在產品成本125004000360020100表3 第二^間1零部件生產成本（例1）單位:元30件完工產成品A的總成本是由A1零配件和A2零配件裝配后共同轉入,所以完工產品的成本通過表4進行反映。二、零部件和產成品的組裝比例不為1：1：1的情況例2：假設生產A產成品的組裝比例為2：5：1的情況，即2件A1零部件和5件A2零部件組裝成1件A產成品。假設本月組裝A產成品的產量為10件，其他資料不變。所謂約當產量，就是將在產品的數(shù)量按照完工程度折算為完工產品的數(shù)量。在組裝比例為1：1：1的情況下，我們一般是將在產品數(shù)量按照完工程度折算為完工產品的數(shù)量。而在組裝比例不為1：1：1的情況下，也可以將其他狀態(tài)產品的產量折合為另一狀態(tài)產品的產量?，F(xiàn)將在產品和完工產品產量折合半成品產量，將生產費用分配于完工產品和在產品。第一生產車間費用分配時，廣義的在產品包括本車間的在制品10件和庫存半成品A1的產量，由于本月完工入庫A1半成品40件，組裝產成品10件時需發(fā)出A1半成品20件（10x2），因此月末庫存A1半成品20件。月末分配材料費用時在產品約當產量為30件（10+20），分配其他費用時的約當產量為25件（10x50%+20），產成品的產量應按20件（10x2）的比例進行分配。第一車間A1零部件生產成本見表5。

表5 第一車間A零部件生產成本（例2） 單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計本月發(fā)生費用12(X09000450025500約當總產量50件(30+20)45#(25+20)曲件單位成本240200100540升入產成品成本48004()00200010800月末在產品成本72005000250014700第二生產車間費用分配時，廣義的在產品包括本車間的在制品20件和庫存半成品A2的產量，由于本月完工入庫A2半成品60件，組裝產成品10件時需發(fā)出A2半成品50件（10x5），因此月末庫存A2半成品10件。月末分配材料費用時在產品約當產量為30件（20+10），分配其他費用時的約當產量為20件（20x50%+10），產成品的產量應按50件（10x5）的比例進行分配。第二車間A2零部件生產成本見表6。表6 第二車間傀零部件牛產成本（例2） 單位:元項目直接材料宜接人工制造費用合計本月發(fā)生費用2D0007000630033300約當總產量M件(30+50)用件(20+50)70件單位成本25010090440十十入產成品成本125005000450022200月末在產品成本7500200018001110010件完工產成品A的總成本是由A1零部件和A2零部件裝配后共同轉入，完工產品成本通過表7進行反映。

項目直接材料直接人工制造費用合計第一車間轉入伊額48004000200010800第二車間轉入份額125005000450022