認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍任務(wù)處理業(yè)務(wù)課件

企業(yè)納稅實務(wù)《企業(yè)納稅實務(wù)》課程組項目三消費(fèi)稅濱州職業(yè)學(xué)院企業(yè)納稅實務(wù)《企業(yè)納稅實務(wù)》課程組項目三消費(fèi)稅濱州職1知識目標(biāo)掌握消費(fèi)稅納稅人掌握消費(fèi)稅的征稅范圍、稅率掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算知識目標(biāo)掌握消費(fèi)稅納稅人2能力目標(biāo)能正確確定消費(fèi)稅計稅依據(jù)會消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算會填制消費(fèi)稅納稅申報表能力目標(biāo)能正確確定消費(fèi)稅計稅依據(jù)3項目二消費(fèi)稅任務(wù)一認(rèn)識消費(fèi)稅任務(wù)二消費(fèi)稅的基本計算任務(wù)三消費(fèi)稅的擴(kuò)展計算任務(wù)三消費(fèi)稅納稅申報項目二消費(fèi)稅任務(wù)一認(rèn)識消費(fèi)稅4任務(wù)一認(rèn)識消費(fèi)稅一、認(rèn)識消費(fèi)稅的征稅范圍二、認(rèn)識消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間三、認(rèn)識消費(fèi)稅稅率任務(wù)一認(rèn)識消費(fèi)稅一、認(rèn)識消費(fèi)稅的征稅范圍5一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍任務(wù)情景2009年1月，新成立的濱州康樂運(yùn)動器材制造公司，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1．1月5日銷售自己制造的高爾夫球具100副；2．1月8日銷售羽毛球具200副；3．1月12日從韓國進(jìn)口高爾夫球具50副；４．1月15日負(fù)責(zé)安裝濱州新城瑜伽館350平米運(yùn)動場地，收取安裝費(fèi)；５．1月20日，運(yùn)送瑜伽設(shè)備到濱州新城瑜伽館，收取運(yùn)費(fèi)；６．1月25日，委托濱州南洋木器公司加工高爾夫球1000個。任務(wù)要求：找出需要繳納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)。一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍任務(wù)情景6一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍消費(fèi)稅的納稅人根據(jù)2009年1月1日起施行的《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的征收范圍為:在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品。一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍7一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍消費(fèi)稅征稅范圍一些過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。高能耗及高檔消費(fèi)品如摩托車、小汽車等。不可再生和替代的稀缺消費(fèi)消費(fèi)品如汽油、柴油等油品。稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍8一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍任務(wù)處理業(yè)務(wù)(1)、業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（6）涉及消費(fèi)稅14項稅目的第10項高爾夫球具，并且在我國境內(nèi)銷售、委托加工或者進(jìn)口，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。一、認(rèn)識消費(fèi)稅征稅范圍任務(wù)處理9二、認(rèn)識征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間任務(wù)情景2009年山東東岳煙草制造公司1月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：１．1月5日，完工東岳牌卷煙1000箱，已驗收入庫；２．1月10日，銷售東岳牌卷煙500箱給全資控股子公司東岳煙草批發(fā)公司；３．1月15日，從英國進(jìn)口雪茄煙300箱；４．1月18日，運(yùn)送煙絲2噸到山東魯煙集團(tuán)公司委托其加工卷煙５．1月25日，從山東魯煙集團(tuán)公司收回委托加工的卷煙400箱；６．1月26日，全資控股子公司東岳煙草批發(fā)公司批發(fā)卷煙500箱。要求：確認(rèn)上述業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)或者納稅義務(wù)發(fā)生時間二、認(rèn)識征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間任務(wù)情景10二、認(rèn)識征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間消費(fèi)稅的基本納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。二、認(rèn)識征稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間11三、認(rèn)識消費(fèi)稅稅率任務(wù)情景2009年5月，山東東岳煙草集團(tuán)公司了解到我國財政部和國家稅務(wù)總局調(diào)整了與煙草等相關(guān)的消費(fèi)稅稅率，安排集團(tuán)公司財務(wù)部辦稅員王海去主管國稅局了解公司所有產(chǎn)品的稅率情況。本公司主要產(chǎn)品和業(yè)務(wù)如下：1.調(diào)撥價80元每條的泰岳牌香煙；2.調(diào)撥價70元每條的東云牌香煙；3.調(diào)撥價44元每條的魯煙；4.其100%控股子公司東岳銷售公司批發(fā)銷售泰岳、東岳牌香煙和魯煙。要求：確認(rèn)上述業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅稅率。三、認(rèn)識消費(fèi)稅稅率任務(wù)情景12三、認(rèn)識消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅到2009年底，比例稅率為12檔，最高稅率為56%，最低稅率為1%;定額稅率為8檔稅額。2009年5月1日起，甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價格在70元(不含消費(fèi)稅)以上(含70元)的卷煙，稅率調(diào)整為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元(不含消費(fèi)稅)以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%；卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/支。調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價稅稅率，將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。三、認(rèn)識消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅到2009年底，比例稅率為1213三、認(rèn)識消費(fèi)稅稅率凱特公司主要業(yè)務(wù)稅率表任務(wù)處理三、認(rèn)識消費(fèi)稅稅率凱特公司主要業(yè)務(wù)稅率表任務(wù)處理14任務(wù)二消費(fèi)稅的基本計算一、從價稅計算二、從量稅的計算三、復(fù)合稅的計算任務(wù)二消費(fèi)稅的基本計算一、從價稅計算15一、從價稅的計算任務(wù)情境山東省濱州飛鹿汽車股份公司為增值稅一般納稅人，2008年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.本月銷售給山東青島汽車銷售總公司自己生產(chǎn)的金鹿牌1.6升汽車100輛，每輛不含稅單價60000元，開具消費(fèi)稅專用發(fā)票；2.本月銷售給濱州斯達(dá)汽車修理公司（小規(guī)模納稅人）自制汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明價款為234000元；3.以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算門市部汽車輪胎300000元，門市部當(dāng)月收得含稅收入397800元；4.企業(yè)將自產(chǎn)的汽車輪胎40個，用于本企業(yè)車隊汽車更新輪胎,該型輪胎每個市價500元；要求：計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅一、從價稅的計算任務(wù)情境16一、從價稅的計算在從價定率計算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率。基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率一、從價稅的計算在從價定率計算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額17【做中學(xué)3-1】山東麗美化妝品公司為消費(fèi)稅一般納稅人，7月15日向濱州金座商場銷售化妝品一批，開具消費(fèi)稅專用發(fā)票，取得不含消費(fèi)稅銷售額300000元，消費(fèi)稅額51000元；7月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含消費(fèi)稅銷售額46800元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額?！咀鲋袑W(xué)3-1】山東麗美化妝品公司為消費(fèi)稅一般納稅人，7月118【解析】(1)化妝品適用消費(fèi)稅稅率30％；(2)化妝品的應(yīng)稅銷售額=300000+46800÷(1+17％)=340000(元)；(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=340000×30％=102000(元)。在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素?！窘馕觥?1)化妝品適用消費(fèi)稅稅率30％；19一、從價稅的計算應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的消費(fèi)稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除消費(fèi)稅稅款或者因不得開具消費(fèi)稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和消費(fèi)稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)將含消費(fèi)稅的銷售額換算為不含消費(fèi)稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含消費(fèi)稅的銷售額÷(1+消費(fèi)稅稅率或征收率)一、從價稅的計算應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷20任務(wù)處理山東省濱州飛鹿汽車股份公司為消費(fèi)稅一般納稅人，2008年11月業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計算如下：業(yè)務(wù)1：消費(fèi)稅=60000×100×5%=300000元；業(yè)務(wù)2：消費(fèi)稅=234000/(1+17%)×3%=6000元；業(yè)務(wù)3：消費(fèi)稅=397800/(1+17%)×3%=10200元；業(yè)務(wù)4：消費(fèi)稅=500×40×3%=600元。任務(wù)處理山東省濱州飛鹿汽車股份公司為消費(fèi)稅一般納稅人，20021二、從量稅計算任務(wù)情境山東琴島啤酒公司2009年8月份銷售啤酒4000噸，每噸出廠價格2800元。計算8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。二、從量稅計算任務(wù)情境22二、從量稅計算在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量與單位稅額的乘積。基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。二、從量稅計算在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的23二、從量稅計算（一）銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。二、從量稅計算（一）銷售數(shù)量的確定24二、從量稅計算（二）計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。但是，考慮到在實際銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，二、從量稅計算（二）計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)25二、從量稅計算任務(wù)處理山東琴島啤酒公司2009年8月份銷售啤酒消費(fèi)稅如下：1.每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元2.應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=400×220=88000(元)二、從量稅計算任務(wù)處理26三、復(fù)合稅計算山東省孫武白酒公司為消費(fèi)稅一般納稅人，2009年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含消費(fèi)稅的銷售額1500000元。計算8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。三、復(fù)合稅計算山東省孫武白酒公司為消費(fèi)稅一般納稅人，20027三、復(fù)合稅計算生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。三、復(fù)合稅計算生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯28三、復(fù)合稅計算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計算方法?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率三、復(fù)合稅計算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、29三、復(fù)合稅計算任務(wù)處理：山東省孫武白酒公司消費(fèi)稅計算如下：（1）白酒適用比例稅率20%，定額稅率第500克0.5元（2）應(yīng)納稅額=50×2000×0.5+1500000×20%=350000（元）三、復(fù)合稅計算任務(wù)處理：30任務(wù)三消費(fèi)稅的擴(kuò)展計算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計算二、委托加工三、進(jìn)口消費(fèi)稅的計算四、已納消費(fèi)稅的扣除五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅任務(wù)三消費(fèi)稅的擴(kuò)展計算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計算31一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計算自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品形式，在實際經(jīng)濟(jì)活動中是常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利或獎勵等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對外銷售，不必計算銷售額，無須納稅。這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認(rèn)真理解稅法對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定。一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計算自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消32二、委托加工企業(yè)、單位或個人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后，將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，或直接銷售或自己使用。這是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。例如，某企業(yè)將購來的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用，則加工、組裝成的小客車就需要繳納消費(fèi)稅。按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款二、委托加工企業(yè)、單位或個人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局33三、進(jìn)口消費(fèi)稅的計算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納消費(fèi)稅稅款。三、進(jìn)口消費(fèi)稅的計算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費(fèi)34四、已納消費(fèi)稅的扣除

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。四、已納消費(fèi)稅的扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用35五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品與已納增值稅出口貨物一樣，國家都是給予退(免)稅優(yōu)惠的。出口應(yīng)稅消費(fèi)品同時涉及退(免)增值稅和消費(fèi)稅，其退(免)消費(fèi)稅與出口貨物退(免)增值稅在退(免)稅范圍的限定、退(免)稅辦理程序、退(免)稅審核及管理上都有許多一致的地方。五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅納稅人出口應(yīng)36任務(wù)四消費(fèi)稅納稅申報任務(wù)情境北京東躍汽車股份公司2009年6月，小汽車和中輕型商務(wù)用車銷售情況如下：1.本月銷售氣缸容量1.0升的小汽車50輛，每輛不含增值稅金額為60000元；2.本月銷售氣缸容量1.3升的小汽車40輛，每輛不含增值稅金額為80000元；3.本月銷售氣缸容量1.8升的小汽車20輛，每輛不含增值稅金額為10000元； 4.本月銷售中輕型商用客車10輛，每輛不含增值稅金額為10000元；北京東躍汽車股份公司是一般納稅人，納稅人識別號102000000000