第七章 事業(yè)單位支出的核算

第七章事業(yè)單位支出的核算第1頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月

一、支出的概念及其分類1、支出的概念：事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。事業(yè)支出\(撥出經(jīng)費(fèi))

經(jīng)營支出

(?？钪С鯸撥出專款)2、支出的分類：對附屬單位補(bǔ)助上繳上級支出

基本建設(shè)支出（基建支出按基建會計(jì)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度）3、支出的管理要求（詳見教材）第2頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月二、支出的核算（一）事業(yè)性支出

1、撥出經(jīng)費(fèi)的核算（納入國庫集中支付的單位沒有此項(xiàng)核算內(nèi)容，注意和“對附屬單位補(bǔ)助”、“撥出專款”科目的區(qū)別）（1）概念：指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金（轉(zhuǎn)撥財(cái)政補(bǔ)助部分）。（2）帳戶設(shè)置第3頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，記：借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款

B、收回經(jīng)費(fèi)時(shí)，記：借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(fèi)

C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)第4頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月2、事業(yè)支出的核算(1)概念：指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。(2)內(nèi)容①按支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級，具體共分12類工資福利支出：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會保障繳費(fèi)、伙食費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、績效工資、其他工資福利支出第5頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月

商品和服務(wù)支出：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、出國費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、專用材料費(fèi)、裝備購置費(fèi)、工程建設(shè)費(fèi)、作戰(zhàn)費(fèi)、軍用油料費(fèi)、軍隊(duì)其他運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、被裝購置費(fèi)、專用燃料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、其他商品和服務(wù)支出。第6頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼、其他對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼：企業(yè)政策性補(bǔ)貼、事業(yè)單位補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、其他對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼支出。轉(zhuǎn)移性支出：不同級政府（預(yù)算單位）間轉(zhuǎn)移性支出、同級政府（預(yù)算單位）間轉(zhuǎn)移性支出。贈(zèng)與：對國內(nèi)的贈(zèng)與、對國外的贈(zèng)與第7頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月債務(wù)利息支出債務(wù)還本支出基本建設(shè)支出（發(fā)改委集中安排部分）：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、其他基本建設(shè)支出。第8頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月其他資本性支出（非發(fā)改委集中安排部分）：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、土地補(bǔ)償、安置補(bǔ)助、地上附著物和青苗補(bǔ)償、拆遷補(bǔ)償、其他資本性支出。貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股其他支出②按支出功能科目分為類、款、項(xiàng)三級，具體共分17類。第9頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月一般公共服務(wù)外交國防公共安全教育：“普通教育”款科學(xué)技術(shù)文化體育與傳媒社會保障和就業(yè)：“行政事業(yè)單位離退休”款社會保險(xiǎn)基金支出醫(yī)療支出：“醫(yī)療衛(wèi)生管理事務(wù)”款環(huán)境保護(hù)城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)農(nóng)林水事務(wù)交通運(yùn)輸工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)其他支出轉(zhuǎn)移支出第10頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月(3)列報(bào)口徑和報(bào)銷原則①列報(bào)口徑

A、按實(shí)列支：人員經(jīng)費(fèi)及其他如差旅費(fèi)等辦公用品購入

B、購入列支：固定資產(chǎn)購入

C、領(lǐng)用列支：領(lǐng)用材料社會保障費(fèi)、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)計(jì)提

D、計(jì)提列支：修購基金計(jì)提

A、符合財(cái)務(wù)制度要求

B、按財(cái)務(wù)計(jì)劃和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理

C、按合法憑證報(bào)銷②報(bào)銷原則D、按規(guī)定渠道報(bào)銷：事業(yè)支出與經(jīng)營支出不能混淆，對不能分清的，按一定標(biāo)準(zhǔn)在兩者間進(jìn)行分配

E、講求效益(4)支出的收回：收回本年度支出——沖減當(dāng)年事業(yè)支出收回上年度支出——直接增加事業(yè)結(jié)余第11頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（5）核算①賬戶設(shè)置總帳：事業(yè)支出事業(yè)支出平時(shí)余額：累計(jì)數(shù)年終余額：無支出報(bào)銷數(shù)①支出收回?cái)?shù)②年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)明細(xì)：基本支出——支出經(jīng)濟(jì)分類科目的“款”級科目項(xiàng)目支出——支出經(jīng)濟(jì)分類科目的“款”級科目

同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。第12頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月②賬務(wù)處理未實(shí)行國庫集中支付情況：

A、以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時(shí)，記：借：事業(yè)支出——基本支出——××××購置

——項(xiàng)目支出——××××購置貸：銀行存款同時(shí)記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

B、計(jì)提職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)時(shí)，記：借：事業(yè)支出——基本支出——福利費(fèi)

——工會經(jīng)費(fèi)貸：專用基金——職工福利基金其他應(yīng)付款(或銀行存款)（工會經(jīng)費(fèi)）第13頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月C、工資發(fā)放的帳務(wù)處理

單位發(fā)放工資(離退休費(fèi))、地方(部門)津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí)：借：事業(yè)支出——基本支出——基本工資

——津貼補(bǔ)貼

——離休費(fèi)

——退休費(fèi)貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))

應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入——在職人員

——離休人員

——退休人員借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))

應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入貸：銀行存款（實(shí)發(fā)數(shù)）

第14頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月

已列支出扣回——沖減“事業(yè)支出”（如水電費(fèi)）扣款：代扣尚未支付——增加“其他應(yīng)付款”（如政府直管房租金、個(gè)人繳存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等）代扣直接處理——減少“銀行存款”扣回代墊——減少“其他應(yīng)收款”（如職工出差的差旅費(fèi)）

扣款時(shí)，記：借：事業(yè)支出——基本支出——基本工資（在職人員）

——離休費(fèi)

——退休費(fèi)貸：事業(yè)支出——基本支出——水費(fèi)（電費(fèi)）其他應(yīng)付款銀行存款其他應(yīng)收款D、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出實(shí)行國庫集中支付：

或“財(cái)政補(bǔ)助收入”(財(cái)政直接支付)

或“零余額賬戶用款額度”(財(cái)政授權(quán)支付)

第15頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（5）實(shí)行國庫集中支付的賬務(wù)處理及案例

（行政、事業(yè)單位）一、財(cái)政直接支付二、財(cái)政授權(quán)支付1、收入“財(cái)政直接支付入賬通知書”借：支出（經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出）貸：收入（撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入或事業(yè)收入）“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度貸：收入（撥入經(jīng)費(fèi)、事業(yè)收入或財(cái)政補(bǔ)助收入）2、支出不需到賬通知，支票開出或用現(xiàn)金即可借：支出（經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出）貸：零余額賬戶用款額度3、年終預(yù)算結(jié)余資金

（1）年終會計(jì)處理▲借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政補(bǔ)助收入或事業(yè)收入）▲單位未用完（根據(jù)對賬單注銷額度）（預(yù)算結(jié)余）（1）借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度▲財(cái)政未下完（這種情況不多）（2）借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政補(bǔ)助收入）

第16頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月3、年終預(yù)算結(jié)余資金（2）下年度會計(jì)處理不需恢復(fù)▲下年度恢復(fù)額度時(shí)，需作恢復(fù)會計(jì)處理（1）根據(jù)代理銀行“額度恢復(fù)到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付（2）收到財(cái)政部門批復(fù)上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，會計(jì)分錄同（1）4、范圍

（1）工資支出（2）實(shí)行政府采購的（工程采購支出50萬以上、物品和服務(wù)采購支出10萬以上（1）零星支出（2）《政府采購品目分類表》以外，或列入所列品目未達(dá)到規(guī)定數(shù)額（年度財(cái)政投資工程采購支出50萬以下、單件物品和單項(xiàng)服務(wù)采購支出10萬以下）

第17頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月核算實(shí)例：例1、某單位“工資匯總表”資料如下：該月應(yīng)發(fā)放工資津貼等52000元。其中基本工資32000元，各類津貼10000元，各類補(bǔ)貼10000元?？刍匾蚜兄С雎毠に奚嵊秒娰M(fèi)15000元，代扣個(gè)人所得稅100元，住房公積金5000元。根據(jù)“離退休費(fèi)用發(fā)放表”，應(yīng)付離休費(fèi)20000元，退休費(fèi)10000元。實(shí)發(fā)工資部分已通過銀行存入職工和離退休人員工資卡和銀行卡。第18頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月借：事業(yè)支出——基本支出——基本工資32000——津貼補(bǔ)貼20000——離休費(fèi)20000——退休費(fèi)10000

貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))62000

應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼20000借:應(yīng)付工資(離退休費(fèi))62000

應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼20000

貸:事業(yè)支出——基本支出——電費(fèi)15000

其他應(yīng)付款5100

銀行存款61900第19頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月例2、某事業(yè)單位將住房公積金50000元轉(zhuǎn)賬支付住房基金管理中心.其中個(gè)人25000元,單位25000元。

借：事業(yè)支出——基本支出——住房公積金25000（單位）其他應(yīng)付款25000（個(gè)人）貸：銀行存款50000

例3、某事業(yè)單位簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付報(bào)刊費(fèi)1500元。借：事業(yè)支出——基本支出——

辦公費(fèi)1500

貸：銀行存款1500

例4、某事業(yè)單位駕駛員報(bào)銷公務(wù)用車汽油費(fèi)、過路費(fèi)500元，現(xiàn)金支付。借：事業(yè)支出——基本支出——

交通費(fèi)500

貸：現(xiàn)金500

第20頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月3、上繳上級支出的核算（附屬于上級單位的獨(dú)立核算單位）（1）概念：是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。（2）帳戶設(shè)置

第21頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、上繳時(shí)，記：借：上繳上級支出貸：銀行存款

B、退回時(shí)，記：：借：銀行存款貸：上繳上級支出

C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出第22頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月4、對附屬單位補(bǔ)助的核算（1）概念：是事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（2）賬戶設(shè)置

第23頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、對附屬單位補(bǔ)助時(shí)，記：借：對附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款

B、收回補(bǔ)助時(shí)，記：借：銀行存款貸：對附屬單位補(bǔ)助

C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補(bǔ)助

第24頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月5、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算（1）概念：指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。（2）賬戶設(shè)置

第25頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、將自籌基建款轉(zhuǎn)存建行時(shí)，記：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款

B、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第26頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）經(jīng)營性支出

1、經(jīng)營支出的核算（1）概念：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出，它是與經(jīng)營收入相匹配的支出。（2）帳戶設(shè)置

第27頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，記：借：經(jīng)營支出貸：銀行存款（現(xiàn)金、材料、產(chǎn)成品、專用基金）

B、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出第28頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月2、銷售稅金的核算（注意和“應(yīng)交稅金”的區(qū)別）（1）概念：指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等（不包括增值稅和所得稅）。（2）帳戶設(shè)置

第29頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時(shí)，記：借：銷售稅金（不含增值稅和所得稅）貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款（附加）

B、繳納稅金及附加時(shí)，記：借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款（附加）貸：銀行存款

C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：經(jīng)營結(jié)余（經(jīng)營活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加）事業(yè)結(jié)余（事業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加）貸：銷售稅金第30頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月3、成本費(fèi)用的核算（1）內(nèi)部成本核算的含義（2）內(nèi)部成本核算的主要步驟（3）帳戶設(shè)置

第31頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）帳務(wù)處理

A、發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用時(shí)，記：借：成本費(fèi)用貸：材料（銀行存款、現(xiàn)金）

B、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，記：借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用第32頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）專項(xiàng)資金支出1、撥出?？畹暮怂悖?）概念：指主管部門或上級單位撥付給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。（2）賬戶設(shè)置

第33頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、撥出時(shí)，記：借：撥出?？钯J：銀行存款

B、收回時(shí)，記：借：銀行存款貸：撥出?？?/p>

C、所屬單位項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)（轉(zhuǎn)撥財(cái)政或上級單位撥款），記：借：撥入?？钯J：撥出專款（所屬單位實(shí)際支出數(shù)）結(jié)余部分如留歸所屬單位所有，則記：借：撥入?？钯J：撥出專款（結(jié)余部分）結(jié)余部分如收回，則記：借：銀行存款貸：撥出?？睿ǎńY(jié)余部分）繳回財(cái)政或上級單位時(shí)，記：借：撥入專款貸：銀行存款（結(jié)余部分）第34頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月

D、所屬單位項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)（用單位自有資金撥出），記：借：事業(yè)支出（專用基金）貸：撥出?？睿ㄋ鶎賳挝粚?shí)際支出數(shù)）結(jié)余部分如留歸所屬單位所有，則記：借：事業(yè)支出（專用基金）貸：撥出?？睿ńY(jié)余部分）結(jié)余部分如收回，則記：借：銀行存款貸：撥出專款（結(jié)余部分）第35頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月2、專款支出的核算（1）概念：指由財(cái)政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。（2）帳戶設(shè)置

第36頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）賬務(wù)處理

A、按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料、費(fèi)時(shí)，記：借：?？钪С鲑J：銀行存款（材料、現(xiàn)金）若是購置固定資產(chǎn)，則同時(shí)記：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

B、項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)報(bào)帳時(shí)，記：借：撥入?？钯J：專款支出結(jié)余部分如留歸本單位使用，則記：借：撥入?？钯J：事業(yè)基金——一般基金結(jié)余部分如繳回原撥款單位，則記：借：撥入?？钯J：銀行存款第37頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月課外作業(yè)：

某事業(yè)單位撥付所屬單位專項(xiàng)資金50萬元，用以完成某專項(xiàng)任務(wù)。其中用單位專用基金撥付10萬元，轉(zhuǎn)撥財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助40萬元。年終，該單位專項(xiàng)任務(wù)完成，共用去專款48萬元（其中用于購置固定資產(chǎn)40萬元），余款2萬元按規(guī)定50％留歸所屬單位使用，50％收回。請根據(jù)以上資料，分別編制上級單位和所屬單位的會計(jì)分錄。第38頁，課件共39頁，創(chuàng)作于2023年2月參考答案：上級單位：