審計(jì)報(bào)告的新變革

審計(jì)報(bào)告的新變革為了提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，制定了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，下面是小編給大家整理的審計(jì)報(bào)告的新變革的相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。新制定準(zhǔn)則(CSA1504)的主要內(nèi)容【1】新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504號(hào)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。、準(zhǔn)則定義了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并規(guī)定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)將與治理層溝通的事項(xiàng)作為起點(diǎn)，確定在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，并從中確定對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。、規(guī)范了審計(jì)報(bào)告中如何恰當(dāng)表述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說(shuō)明下列事項(xiàng)：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng);(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露 (如有)，并同時(shí)說(shuō)明下列內(nèi)容：該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因;(2)該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。、要求在審計(jì)工作底稿中記錄關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，以及針對(duì)每一事項(xiàng)，是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及理由;注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項(xiàng)(如適用);注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由(如適用)。4、導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)、影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵事項(xiàng)部分溝通不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通(描述)導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)或者可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定報(bào)告這些事項(xiàng)，并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留(否定)意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分。3、其他對(duì)在特殊情況下不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形作出規(guī)范，如法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)的情形，以及如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的情形;并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出要求。實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容【 2】(一)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告、優(yōu)化了審計(jì)報(bào)告的行文順序，將與報(bào)告相關(guān)的決策信息前置為了突出注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布的審計(jì)意見(jiàn)，將審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)報(bào)告的第一部分，并以審計(jì)意見(jiàn)作為標(biāo)題，同時(shí)為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)的重要背景信息，在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中增加了形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)這一部分。CSA1501規(guī)定，審計(jì)報(bào)告包括下列要素：4標(biāo)題;(2)收件人;(3)審計(jì)意見(jiàn);(4)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ);(5)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任;(7)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng) (如適用);(8) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章;(10)報(bào)告日期。在適用的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照 CSA1324、CSA1504、CSA1502、CSA1503、CSA1521等準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性、 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)、其他信息等內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告。2、改進(jìn)關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 (特別是有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任 )的表述。CSA1501增加了有關(guān)管理層評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)?shù)呢?zé)任。、改進(jìn)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作的描述CSA1501通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作的描述，增加了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關(guān)責(zé)任，并增加對(duì) 合理5保證、重要性 等審計(jì)概念的核心闡述。4、增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求， 進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者的透明度CSA1501要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章(原準(zhǔn)則僅要求由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章 )。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人。5、刪除了原準(zhǔn)則中 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 的概念執(zhí)行新準(zhǔn)則后，行文時(shí)可以采用的措辭包括：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(或其他事項(xiàng)段)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等。(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)1、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂62、與CSA1504銜接，增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的規(guī)定。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。、除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中包含《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》規(guī)定的其他信息部分。(三)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503號(hào)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段1、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂。2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用不能替代發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)， 也不能替代對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的前提條件是：(1)按照CSA1502規(guī)定，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);(2)當(dāng)CSA1504適用時(shí)，該事項(xiàng)為未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。7、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段適用的范圍變窄。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能替代與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性段落，即當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，應(yīng)按照CSA1324的要求增加與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性段落，而非增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。、明確其他事項(xiàng)段與審計(jì)報(bào)告其他要素之間的關(guān)系。在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的前提條件是： (1)未被法律法規(guī)禁止;(2)當(dāng)CSA1504適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。如果某事項(xiàng)不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定，而執(zhí)業(yè)人員認(rèn)為有必要溝通根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，而其他事項(xiàng)是未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)。執(zhí)業(yè)人員在實(shí)務(wù)中應(yīng)分清兩者區(qū)別，恰當(dāng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。8(四)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151號(hào)與治理層的溝通1、基于CSA1504的相關(guān)規(guī)定，擴(kuò)展了與治理層的溝通事項(xiàng)，主要包括明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。2、增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)包括影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形 (如有)。3、對(duì)溝通的對(duì)象和過(guò)程(溝通的形式、時(shí)間安排)提供更詳盡的指引。(五)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、CSA1324明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)責(zé)任，增加了第十六條，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。、CSA1324為強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任，增加了第十九條，即如果已識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，9注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露。3、CSA1324要求在審計(jì)報(bào)告中突出顯示了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)事項(xiàng)，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。CSA1324第二十一條明確，如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是恰當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性時(shí)，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)設(shè)置與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性段落，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)重大不確定性的披露，說(shuō)明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說(shuō)明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。CSA1324在審計(jì)報(bào)告中增加以 與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性 為標(biāo)題的單獨(dú)部分取代了此前的準(zhǔn)則增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的做法。此前的審計(jì)準(zhǔn)則要求，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師10應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)。、其他修訂在與治理層溝通的內(nèi)容方面增加了可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 (如適用)。(六)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任CSA1521對(duì)原準(zhǔn)則作出了重大的實(shí)質(zhì)性修訂，事實(shí)上可以視為一項(xiàng)全新的準(zhǔn)則。CSA1521修訂涉及的主要內(nèi)容如下：、修訂準(zhǔn)則名稱CSA1521名稱由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任 修訂為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任 。112、修訂了其他信息的定義、新增了年度報(bào)告及其他信息的錯(cuò)報(bào)的定義，明確準(zhǔn)則的適用范圍。CSA1521將其他信息的范圍限定在被審計(jì)單位的年度報(bào)告，并通過(guò)對(duì)年度報(bào)告的定義進(jìn)一步明確其他信息的內(nèi)容。明確CSA1521不適用于：(1)財(cái)務(wù)信息初步公告;(2)證券發(fā)行文件，包括招股說(shuō)明書。3、增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取其他信息的程序， 修訂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀并考慮其他信息的工作要求。CSA1521第十四條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取其他信息的程序，并強(qiáng)調(diào)如通過(guò)與管理層討論，