第五專題 電子商務(wù)的稅收法律問題

第五專題電子商務(wù)的國際稅收法律問題

選題的意義與任務(wù)：電子商務(wù)這種新型的商業(yè)交易方式的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的國際稅收法律制度構(gòu)成了最嚴重的沖擊和全方位的挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對電子商務(wù)引發(fā)的國際稅收法律問題，成為21世紀以來國際稅法學(xué)界和各國財稅當(dāng)局以及有關(guān)國際組織共同關(guān)注研究的熱點和重點課題。隨著人們對電子商務(wù)交易方式及其衍生的稅收法律問題的研究認識的逐步深入，醞釀形成了解決問題的各種對策方案。不同對策方案的發(fā)展趨向，將對國際稅收體制的未來發(fā)展產(chǎn)生不同程度和范圍的影響，同時也關(guān)系今后國際稅收權(quán)益分配格局的變化。通過本專題的討論研究，有助于我們清楚認識現(xiàn)行國際稅法的某些基本原則和概念制度適用于電子商務(wù)交易環(huán)境面臨的諸多問題，解決問題的矛盾癥結(jié)與瓶頸所在，在了解有關(guān)應(yīng)對方案的發(fā)展動態(tài)的同時，把握現(xiàn)行國際稅收法律未來可能的變化趨向。一、電子商務(wù)的概念、類型與特點（一）電子商務(wù)的概念1.廣義的電子商務(wù)一切以電子技術(shù)手段進行的與商業(yè)有關(guān)的活動，既包括電報、電傳和傳真等傳統(tǒng)的電子通訊工具，也包括EDI和Internet等現(xiàn)代計算機網(wǎng)利用絡(luò)通訊技術(shù)以及將來可能出現(xiàn)的電子通訊技術(shù)。2.狹義的電子商務(wù)通過EDI，尤其是建立在利用Internet這樣的計算機網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)平臺基礎(chǔ)上實現(xiàn)的商事交易活動。

（二）電子商務(wù)的類型1.根據(jù)履行交付義務(wù)方式的不同，大體可區(qū)分為直接的電子商務(wù)交易和間接的電子商務(wù)交易兩類。直接的電子商務(wù)交易，亦稱“在線交易”（on-linetransactions），是指包括履行貨物的交付或服務(wù)的提供義務(wù)在內(nèi)的全部交易環(huán)節(jié)，都是通過計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)完成的電子商務(wù)交易。間接的電子商務(wù)，也稱“離線交易”（off-linetransactions），是指交易的談判、簽約、單證制作簽發(fā)和款項支付等環(huán)節(jié)是通過計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，但賣方銷售的仍然是實體性或稱物理性（physical）的商品或勞務(wù)，仍然要通過運輸、郵寄等傳統(tǒng)的交付方式完成交付2.根據(jù)交易業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容的不同，可區(qū)分為提供基礎(chǔ)性的

電子通訊方面的服務(wù)（telecommunicationsservices）和其他的以提供電子數(shù)據(jù)內(nèi)容為主要目的的電子商務(wù)服務(wù)(otherelectronicservices)。3.從交易主體角度來區(qū)分，可以分為企業(yè)對企業(yè)之間的電子商務(wù)（即所謂的BtoB電子商務(wù)）和企業(yè)對私人消費者客戶的電子商務(wù)（亦稱為BtoC電子商務(wù)）以及私人客戶之間的電子商務(wù)（CtoC電子商務(wù)）。（三）電子商務(wù)交易的特點

1．交易主體的虛擬化和隱匿性。

2．交易活動的無址化和無國界性。3.交易內(nèi)容的無紙化和無形性4.交易過程的非中介化和瞬時性二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)的所得稅法制度的沖擊

（一）電子商務(wù)對居民稅收管轄權(quán)的沖擊

各國所得稅法上傳統(tǒng)的居民身份確認標(biāo)準在適用于電子商務(wù)交易情形面臨著問題★傳統(tǒng)的住所、居所標(biāo)準在電子方式居住情形面臨的問題★電子郵件和網(wǎng)上視頻會議對實際管理控制中心標(biāo)準適用構(gòu)成的沖擊（二）電子商務(wù)對所得來源地稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

1.電子商務(wù)所得的來源地認定問題★傳統(tǒng)的所得來源地識別標(biāo)志難以適用于判斷電子商務(wù)交易所得的來源地2.電子商務(wù)交易的非中介性使傳統(tǒng)的屬地稅收管轄權(quán)課稅連接點失去存在的價值和意義★非居民在來源地國的“實際存在”（Physicalpresence)在電子商務(wù)交易方式下失去存在的價值和意義?！锞W(wǎng)址難以滿足構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)所要求的地域上的固定性和持久性要件。（三）電子商務(wù)交易所得的定性分類問題電子商務(wù)交易方式模糊了各類所得的區(qū)別界限（四）電子商務(wù)對稅收征管制度的挑戰(zhàn)1.電子商務(wù)交易具有的交易主體的隱匿性和虛擬化特點，使得稅務(wù)機關(guān)難以識別作為交易主體的納稅人真實身份和地位，從而無法確定其相應(yīng)的納稅義務(wù)范圍和應(yīng)適用的課稅方式。2.電子商務(wù)交易方式的無紙化和交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化特點，使稅務(wù)機關(guān)難以追蹤納稅人的交易痕跡，無法有效地監(jiān)控稅源。3.電子商務(wù)交易的非中介化和瞬時性的特點，使得各國所得稅法上傳統(tǒng)設(shè)定的征稅環(huán)節(jié)和征稅方式失去作用意義。

三、電子商務(wù)對中國的流轉(zhuǎn)稅法律制度的沖擊中國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制是由增值稅、營業(yè)稅和消費稅三種間接稅種制度構(gòu)成。電子商務(wù)對現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在1.

數(shù)據(jù)化產(chǎn)品的無形性造成對在線銷售交易的稅收屬性難以確定。在線交易究竟是銷售貨物、提供服務(wù)或是轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)？

2.

遠程在線銷售的瞬時性和履行的非地域化使得傳統(tǒng)的屬地課稅連接點適用困難。數(shù)據(jù)化產(chǎn)品的起運地、所在地，以及服務(wù)履行地如何認定3.遠程在線交易的非中介化使得傳統(tǒng)的課稅方式和環(huán)節(jié)設(shè)置失去其存在價值和作用意義。固定營業(yè)機構(gòu)所在地、場所和營業(yè)代理人等中介性的機構(gòu)和課稅環(huán)節(jié)消失，使傳統(tǒng)的課稅方式和稅款征收環(huán)節(jié)無法適用于對電子商務(wù)的流轉(zhuǎn)額課稅。四、應(yīng)對電子商務(wù)稅收法律問題的原則和方案

（一）應(yīng)對電子商務(wù)稅收法律問題的基本原則OECD1998年10月渥太華部長會議通過發(fā)布了《電子商務(wù)：稅收框架條件》（ElectronicCommerce：TaxationFrameworkConditions）這一報告文件，提出對電子商務(wù)的征稅，應(yīng)當(dāng)遵循以下諸項基本的原則：1.中性原則：在各種形式的電子商務(wù)之間以及電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)交易之間，應(yīng)實現(xiàn)課稅的中性和公平。2.效率原則：納稅人的依從成本和稅務(wù)當(dāng)局的征收管理成本應(yīng)盡可能降低。3.確定與簡化原則：有關(guān)稅收規(guī)則應(yīng)清楚并易于理解，以便納稅人在交易前能預(yù)知稅收結(jié)果，包括知曉在何時、何地以及以何方式計算納稅。

4.有效及公平原則：即征稅應(yīng)能在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)收到適當(dāng)數(shù)額的稅收，逃稅與避稅的可能性應(yīng)最小化，抵制措施應(yīng)與所涉及的風(fēng)險相適應(yīng)。

5.靈活適應(yīng)原則：課稅制度應(yīng)具有足夠的適應(yīng)彈性，以保證其能與技術(shù)和商業(yè)交易方式的發(fā)展相適應(yīng)。（二）解決有關(guān)電子商務(wù)國際稅收法律問題的對策方案1.激進的改革方案阿瑟·科德爾（ArthurJ·Cordell