《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（二）企業(yè)經(jīng)營及其環(huán)境的變化；（三）內(nèi)部控制的變化；（四）財務(wù)報表的性質(zhì)、范圍和復(fù)雜程度；（五）企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；（六）其他可能對審計工作有重要影響的事項。第十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，包括審計的范圍、時間、人員和預(yù)算，并在審計過程中根據(jù)需要進行調(diào)整。第二節(jié)風(fēng)險評估第十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估內(nèi)部控制和財務(wù)報表中的風(fēng)險，并將其納入審計計劃。風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)經(jīng)營及其環(huán)境、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行以及財務(wù)報表的性質(zhì)、范圍和復(fù)雜程度等因素。第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性，并將其納入審計計劃。評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性應(yīng)當(dāng)包括對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督等方面的評估。第十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表中存在的風(fēng)險，并將其納入審計計劃。評估財務(wù)報表中存在的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)包括對重大錯報風(fēng)險、非重大錯報風(fēng)險以及其他風(fēng)險的評估。第三節(jié)獲取證據(jù)第十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對內(nèi)部控制和財務(wù)報表的評價。獲取證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括對內(nèi)部控制和財務(wù)報表的文件、記錄、計算程序和其他信息的審閱和測試。第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的運行有效性進行測試，并獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。測試應(yīng)當(dāng)包括對控制活動的操作、對控制環(huán)境的評估、對信息和溝通的評估以及對監(jiān)督的評估。第十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表的風(fēng)險進行評估，并獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。獲取證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括對財務(wù)報表的計算程序、記錄和其他信息的審閱和測試。第四節(jié)其他審計程序第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，進行其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并支持其對內(nèi)部控制和財務(wù)報表的評價。其他審計程序可以包括對內(nèi)部控制和財務(wù)報表的確認(rèn)函的取得、對內(nèi)部控制和財務(wù)報表的詢問、對內(nèi)部控制和財務(wù)報表的比較分析等。第十六條在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用其他相關(guān)人員的工作，包括企業(yè)內(nèi)部審計、風(fēng)險管理、合規(guī)等部門的工作，以及其他外部專業(yè)人員的工作。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估這些工作的可靠性和適用性，并確定是否需要進一步測試或采取其他措施來支持審計意見的發(fā)表。第六節(jié)審計程序的執(zhí)行第十七條在執(zhí)行審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循審計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制審計計劃，采取適當(dāng)?shù)臏y試方法和技術(shù)手段，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄所采取的審計程序和測試結(jié)果，并根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，編制審計工作底稿。第十八條在執(zhí)行審計程序時，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1140號——內(nèi)部控制審計》的規(guī)定，對缺陷進行評價，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，以支持發(fā)表審計意見。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)了可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的缺陷，應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》的規(guī)定，制定相應(yīng)的應(yīng)對方案。第七節(jié)內(nèi)部控制審計報告的編制第十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計的測試結(jié)果，編制內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括審計目的、范圍、執(zhí)行程序、測試結(jié)果、控制缺陷的評價、建議和其他相關(guān)事項。第二十條如果注冊會計師在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)了重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的審計委員會和管理層及時報告，并根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1140號——內(nèi)部控制審計》的規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，以支持發(fā)表審計意見。第二十一條內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)在審計程序執(zhí)行完畢后，盡快編制，并及時提交給企業(yè)的審計委員會和管理層。內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)在審計報告中明確引用，并在審計意見中說明與財務(wù)報表審計意見的關(guān)系。（二）與風(fēng)險評估相關(guān)的控制；（三）與監(jiān)督機制相關(guān)的控制；（四）與信息系統(tǒng)相關(guān)的控制；（五）與人員相關(guān)的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)特點和風(fēng)險評估結(jié)果，選擇測試哪些企業(yè)層面控制。第三節(jié)測試控制第二十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試評價內(nèi)部控制有效性的重要控制。注冊會計師選擇測試控制的依據(jù)是風(fēng)險評估結(jié)果和自上而下的方法。第二十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)測試控制的結(jié)果，確定是否需要進行其他測試，以確定內(nèi)部控制有效性。第五章報告第二十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明對企業(yè)內(nèi)部控制的評價結(jié)果，包括對企業(yè)層面控制和重要控制的評價結(jié)果。對于存在重大缺陷的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明該缺陷的性質(zhì)、范圍、影響及建議。第二十六條要求注冊會計師評價企業(yè)的控制環(huán)境，以確保內(nèi)部控制的有效性。這是因為控制環(huán)境對內(nèi)部控制有著重要的影響。第二十七條要求注冊會計師評價期末財務(wù)報告流程，因為這對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有著重要的影響。期末財務(wù)報告流程包括多個程序，如將交易總額登入總分類賬的程序、與會計政策的選擇和運用相關(guān)的程序、總分類賬中會計分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序、對財務(wù)報表進行調(diào)整的程序和編制財務(wù)報表的程序。注冊會計師需要測試相關(guān)控制，但通常只能在管理層評價日之后進行。第二十八條要求注冊會計師識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶或列報可能包含了一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶或列報是否為重要賬戶或列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。注冊會計師需要從多個方面評價財務(wù)報表項目及附注的錯報風(fēng)險因素，如賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、易于發(fā)生錯報的程度、賬戶或列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性等。第三十條要求注冊會計師確定對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的潛在錯報的可能來源。注冊會計師可以通過考慮在特定的重要賬戶或列報中錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定潛在錯報的可能來源。這有助于注冊會計師更好地識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。第三十一條規(guī)定，在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素相同。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。但在財務(wù)報表審計中，注冊會計師可能會針對非重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。第三十二條規(guī)定，如果某潛在重要賬戶或列報的各組成部分存在的風(fēng)險差異較大，企業(yè)可能采用不同的控制以應(yīng)對這些風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別處理。第三十三條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解潛在錯報的可能來源，以選擇擬測試的控制。具體工作包括了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易處理流程、驗證可能發(fā)生重大錯報的環(huán)節(jié)、識別管理層用于應(yīng)對潛在錯報的控制以及識別用于及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。第三十四條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解信息技術(shù)如何影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，并按照相關(guān)規(guī)定考慮信息技術(shù)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。第三十五條規(guī)定，穿行測試是完成第三十三條規(guī)定工作的最有效方式，指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。通常需要綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。第三十六條規(guī)定，在執(zhí)行穿行測試時，針對特定交易的重要處理環(huán)節(jié)，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對規(guī)定程序及控制的了解程度。這些試探性提問連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計師充分了解業(yè)務(wù)流程，識別必要控制設(shè)計無效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。第五節(jié)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進行測試。對于特定的相關(guān)認(rèn)定，可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，但注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。第三十九條規(guī)定，在評估某項控制的錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)考慮該控制是否單獨或聯(lián)合其他控制，能否應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。第六節(jié)講解了如何測試控制設(shè)計的有效性。第四十條規(guī)定，注冊會計師需要測試控制設(shè)計的有效性。如果某項控制的執(zhí)行符合規(guī)定，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的錯誤或舞弊，就意味著該項控制的設(shè)計是有效的。第四十一條規(guī)定，在測試控制設(shè)計的有效性時，注冊會計師需要采用多種程序，包括詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等。通常，執(zhí)行穿行測試就足以評價控制設(shè)計的有效性。第七節(jié)講解了如何測試控制運行的有效性。第四十二條規(guī)定，注冊會計師需要測試控制運行的有效性。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，就意味著該項控制的運行是有效的。第四十三條規(guī)定，在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要采用多種程序，包括詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行控制等。第八節(jié)講解了風(fēng)險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系。第四十四條規(guī)定，在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險包括控制可能無效的風(fēng)險和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險。注冊會計師需要獲取的證據(jù)數(shù)量與控制相關(guān)的風(fēng)險程度成正比。注冊會計師需要獲取每一相關(guān)認(rèn)定控制有效性的證據(jù)，以發(fā)表對內(nèi)部控制整體有效性的意見，但沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見。第四十五條規(guī)定，得出控制運行無效的結(jié)論所需的證據(jù)通常比得出其運行有效的結(jié)論所需的證據(jù)少。第四十六條規(guī)定，影響與某項控制相關(guān)的風(fēng)險的因素包括：該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要程度；相關(guān)賬戶、列報及其認(rèn)定的固有風(fēng)險；相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；該項控制對其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；該項控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；該項控制是人工控制還是自動化控制；該項控制的復(fù)雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度。在進行期中測試之后，內(nèi)部控制可能會發(fā)生重大變化。在連續(xù)審計中，注冊會計師需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況，以及以前年度對控制的測試結(jié)果和控制或其運行流程是否發(fā)生變化等因素。只有當(dāng)認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險水平比以前年度有所下降時，注冊會計師才可以減少測試。對于完全自動化的應(yīng)用控制，注冊會計師可以考慮對自動化應(yīng)用控制實施對標(biāo)策略，如果認(rèn)為一般控制有效，且可持續(xù)對其進行測試，并能證實自動化應(yīng)用控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化，注冊會計師不必重復(fù)執(zhí)行測試，就可以認(rèn)為自動化應(yīng)用控制是持續(xù)有效的。在評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時，如果控制的設(shè)計或運行不能使管理層或員工在正常履行職責(zé)的過程中及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，則表明內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。運行缺陷是指設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實施控制。根據(jù)嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制存在的缺陷可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是其嚴(yán)重程度不如重大缺陷，但足以引起企業(yè)財務(wù)報告監(jiān)督人員關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。一般缺陷是除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。第七十二條規(guī)定，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成意見后，應(yīng)當(dāng)評價管理層內(nèi)部控制評價報告中對財務(wù)報告、相關(guān)信息真實完整性和資產(chǎn)安全相關(guān)的內(nèi)部控制表達(dá)是否符合法律法規(guī)要求。如果表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照指引第九十八條的要求進行處理。第七十三條規(guī)定，只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制有效性形成意見。如果存在范圍限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照指引第九十九條至第一百零二條的要求進行處理。第二節(jié)規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。管理層聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括認(rèn)可其對內(nèi)部控制的設(shè)計、實施和維護負(fù)責(zé)，已對內(nèi)部控制有效性作出評價并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)，沒有利用注冊會計師的程序和結(jié)果進行自我評價，根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)評價內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論，披露所有缺陷并專門披露重要缺陷或重大缺陷，披露導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊和不涉及財務(wù)報表重大錯報但涉及管理層和其他重要員工的所有舞弊，解決以前年度審計中識別的缺陷情況，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化以及是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素。第七十五條規(guī)定，如果管理層拒絕提供書面聲明或未能獲取書面聲明，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告。注冊會計師還應(yīng)評價管理層拒絕提供書面聲明對其他聲明可靠性的影響。第七十六條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——管理層聲明》的規(guī)定確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時獲取更新的聲明書等。第三節(jié)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)以書面形式與管理層和審計委員會溝通審計過程中識別的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。78.如果注冊會計師認(rèn)為審計委員會對財務(wù)報告及其內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，應(yīng)書面與董事會溝通。79.注冊會計師應(yīng)考慮其識別的一項或多項控制缺陷是否構(gòu)成重要缺陷，如構(gòu)成重要缺陷，應(yīng)書面與審計委員會溝通。80.注冊會計師應(yīng)以書面形式與管理層溝通審計過程中識別的所有內(nèi)部控制缺陷，并告知審計委員會。在溝通時，無需重復(fù)已經(jīng)溝通過的控制缺陷。81.注冊會計師應(yīng)溝通其注意到的所有內(nèi)部控制缺陷，但不要求執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序。82.如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定履行自身的責(zé)任。第七章審計報告第一節(jié)總體要求83.注冊會計師應(yīng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，作為對內(nèi)部控制有效性形成審計意見的基礎(chǔ)。84.完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)分別出具審計報告。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)審計報告85.審計報告應(yīng)包括標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任段、注冊會計師的責(zé)任段、內(nèi)部控制審計的范圍段、內(nèi)部控制固有局限性的說明段、內(nèi)部控制審計意見段、財務(wù)報表審計意見類型的提及段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報告日期。86.在內(nèi)部控制審計報告中，應(yīng)說明注冊會計師還按照相關(guān)規(guī)定審計了企業(yè)的財務(wù)報表，并在審計報告中發(fā)表了相應(yīng)意見。如果出具了無法表示意見的財務(wù)報表審計報告，應(yīng)對該提及段的表述作必要修改。1.內(nèi)部控制是否發(fā)生變化；2.內(nèi)部控制是否能夠有效應(yīng)對新的業(yè)務(wù)風(fēng)險和市場環(huán)境；3.內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，并采取了何種措施加以糾正；4.管理層是否存在對內(nèi)部控制的評價和改進計劃，并采取了何種措施加以落實。第九十四條如果注冊會計師在期后期間發(fā)現(xiàn)了重大缺陷或其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素，應(yīng)當(dāng)及時通知管理層，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。如果管理層未能采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右约m正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告應(yīng)當(dāng)包括對重大缺陷或其他影響因素的描述，以及對企業(yè)財務(wù)報表的影響評價。注冊會計師需要考慮四種情況來評估企業(yè)的內(nèi)部控制有效性：1）在期后期間出具的內(nèi)部審計報告或類似報告；2）其他注冊會計師出具的涉及企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的報告；3）監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的涉及企業(yè)內(nèi)部控制的報告；4）注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息。此外，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》，注冊會計師還應(yīng)該檢查期后期間的其他文件。根據(jù)第九十四條，如果注冊會計師知道對管理層評價日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項，他們應(yīng)該對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。如果不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響，注冊會計師應(yīng)該出具無法表示意見的審計報告。如果管理層在內(nèi)部控制評價報告中披露了管理層評價日后企業(yè)可能采取的糾正措施，注冊會計師應(yīng)該在審計報告中指明不對其發(fā)表意見。根據(jù)第九十五條，注冊會計師可能會知道在管理層評價日并不存在但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)該在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述該事項及其影響，或提醒審計報告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。在出具內(nèi)部控制審計報告之后，如果注冊會計師知道在審計報告日已存在的、可能對審計意見產(chǎn)生影響的情況，他們應(yīng)該按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的規(guī)定辦理。如果存在以下情況之一，注冊會計師應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告：1）管理層內(nèi)部控制評價報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)；2）審計范圍受到限制；3）管理層內(nèi)部控制評價報告中包含其他信息。如果注冊會計師認(rèn)為管理層內(nèi)部控制評價報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，他們應(yīng)該在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。最后，根據(jù)第九十九條，注冊會計師只有在實施了必要的審計程序后，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)該解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告。在出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)該指明無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計報告尊敬的××股份有限公司全體股東：我們對截至××年×月×日××股份有限公司（以下簡稱××公司）的內(nèi)部控制進行了審計。在此報告中，“一、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“四、內(nèi)部控制的固有局限性”等內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)審計報告相同，不再重復(fù)。我們發(fā)現(xiàn)，××公司內(nèi)部控制中存在一項或多項控制缺陷，可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表重大錯報。這些重大缺陷已被注冊會計師識別出來，包括在管理層內(nèi)部控制評價報告中描述的由管理層識別的內(nèi)部控制重大缺陷。其中，如果××重大缺陷沒有包含在管理層內(nèi)部控制評價報告中，我們會在報告中說明。如果×