債務(wù)重組的定義、方式與會計(jì)處理課件

債務(wù)重組的定義、方式與會計(jì)處理債務(wù)重組的定義、方式與會計(jì)處理2023/9/82

14債務(wù)重組通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握各種債務(wù)重組方式以及各種重組方式下的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目的與要求2023/8/3214債務(wù)重組通過本章的2023/9/83

14債務(wù)重組

重點(diǎn)各種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理

難點(diǎn)修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式的核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2023/8/3314債務(wù)重組重點(diǎn)教2023/9/8414債務(wù)重組

第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理

2023/8/3414債務(wù)重組第一節(jié)2023/9/85第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式14債務(wù)重組一、債務(wù)重組的定義

■（一）定義是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)

特征：

1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)

2、債權(quán)人作出讓步讓步情形：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等2023/8/35第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式142023/9/86二、債務(wù)重組方式

◆

以資產(chǎn)清償債務(wù)；

◆

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；◆

修改其他債務(wù)條件：

如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；

◆混合重組：以上三種方式的組合

14

債務(wù)重組2023/8/36二、債務(wù)重組方式◆2023/9/87第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理14債務(wù)重組一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

■

債務(wù)人

1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）

2、抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理：

（1）存貨——應(yīng)當(dāng)按照銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營業(yè)外收入（支出）——處置非流動資產(chǎn)利得（損失）”

（3）投資——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用的差額，計(jì)入“投資收益”2023/8/37第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理14債務(wù)重2023/9/8814債務(wù)重組

■

債權(quán)人

1、重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出），重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)從中扣減；沖減減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

2、受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬2023/8/3814債務(wù)重組■債權(quán)人2023/9/8914

債務(wù)重組1、金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：

存在活躍市場的：市價(jià)不存在活躍市場的：估值2、其他資產(chǎn)

資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量2023/8/3914債務(wù)重組1、金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：2023/9/810例題

A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%

2007年1月5日，A向B銷售材料一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬元壞賬準(zhǔn)備2008年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：

1、B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。

2、該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬元，賬面原價(jià)為434萬元，至2008年9月30日的累計(jì)折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元（不考慮其他稅費(fèi)）A已于2008年10月收到B用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理14債務(wù)重組2023/8/310例題A公司和B公司均2023/9/81114債務(wù)重組

債務(wù)人——B公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理234借：固定資產(chǎn)清理2

累計(jì)折舊200貸：銀行存款2貸：固定資產(chǎn)434借：應(yīng)付賬款585營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失36（236-200）貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51固定資產(chǎn)清理236營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益34借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200

2023/8/31114債務(wù)重組債務(wù)人——B公司的賬2023/9/81214債務(wù)重組

債權(quán)人——A公司的賬務(wù)處理借：庫存商品300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51壞賬準(zhǔn)備5固定資產(chǎn)200營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失29貸：應(yīng)收賬款5852023/8/31214債務(wù)重組債權(quán)人——A公司的賬2023/9/81314債務(wù)重組二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

■

債務(wù)人

1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）

2、債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（實(shí)收資本），股權(quán)的公允價(jià)值與股本（實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積

■

債權(quán)人

1、重組債權(quán)的賬面價(jià)值（賬面余額減去已提取的壞賬準(zhǔn)備）與享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）

2、因放棄債權(quán)而享有的股份按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)按長期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理

參看P453：例14-6P454：例14-72023/8/31314債務(wù)重組二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2023/9/81414債務(wù)重組三、修改其他債務(wù)條件一般情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等■

（一）不附或有條件的債務(wù)重組

指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性

◆

債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）

◆

債權(quán)人重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值

重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，同前述

2023/8/31414債務(wù)重組三、修改其他債務(wù)條件2023/9/815例題甲公司20×6年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備14債務(wù)重組2023/8/315例題甲公司20×62023/9/81614債務(wù)重組

債務(wù)人——乙公司的賬務(wù)處理①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額65400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50000債務(wù)重組利得15400②債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15400③20×7年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款（50000×2%）1000④20×8年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款510002023/8/31614債務(wù)重組債務(wù)人——乙公司的賬2023/9/81714債務(wù)重組

債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理①計(jì)算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額65400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000差額15400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000債務(wù)重組損失10400②債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款65400③20×7年12月31日收到利息：

借：銀行存款

1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000×2%）1000

④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款51000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款500002023/8/31714債務(wù)重組債務(wù)人——甲公司的賬2023/9/81814債務(wù)重組

■

（二）附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重組。

或有應(yīng)付金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出

1、債務(wù)人

◆

以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號──或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

◆

重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間發(fā)生時(shí)，則應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)貸記“銀行存款”等科目

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，則應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入2023/8/31814債務(wù)重組■（二）附或2023/9/81914債務(wù)重組

■

（二）附或有條件的債務(wù)重組2、債權(quán)人

◆

修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

◆

重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額（扣減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），確認(rèn)債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）

◆

或有應(yīng)收金額待實(shí)現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（金融企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入利息收入）2023/8/31914債務(wù)重組■（二）附或2023/9/820例題

2007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，同時(shí)收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1100000元、年利率10%、期限為6個(gè)月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2008年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙企業(yè)同意免除積欠利息55000元，本金減至800000元，并將債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備14債務(wù)重組2023/8/320例題2007年6月2023/9/82114債務(wù)重組

債務(wù)人——甲公司的賬務(wù)處理①計(jì)算債務(wù)重組利得：

重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）

重組后債務(wù)的入賬價(jià)值＝800000（元）

所涉及的或有應(yīng)付金額＝800000×（10%-7%）＝24000（元）

債務(wù)重組利得＝1155000－800000－24000＝331000（元）②債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)1155000

貸：應(yīng)付賬款──債務(wù)重組

800000

預(yù)計(jì)負(fù)債

24000

營業(yè)外收入──債務(wù)重組利得

331000③2008年12月31日支付利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款56000④2009年盈利2009年沒有盈利

借：應(yīng)付賬款─債務(wù)重組800000

借：應(yīng)付賬款─債務(wù)重組800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債

24000

貸：銀行存款

856000貸：銀行存款88