特別納稅調整管理規(guī)程解讀模板課件

《特別納稅調整管理規(guī)程》講授人xxxx20191謝謝觀賞2019-5-11《特別納稅調整管理規(guī)程》講授人xxxx1謝謝觀賞特別納稅調整的一般概念特別納稅調整是指稅務機關以實施反避稅目的、對納稅人關聯(lián)交易形成的特定納稅事項所作的稅務調整，一般包括對轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。（注意：反避稅調查的過程中有可能涉及其他的稅務問題）2謝謝觀賞2019-5-11特別納稅調整的一般概念2謝謝觀賞2019-5-11相關鏈接：一般納稅調整

一般納稅調整是指納稅人按稅收相關法規(guī)計算確定應納稅所得額與按財務會計制度（或會計準則）計算確定會計利潤可能存在差異，在申報相關稅款時應依照稅收相關法規(guī)將會計利潤調整為應納稅所得額而形成的稅務調整。（注意：屬正常的經(jīng)營交易而非關聯(lián)交易形成，與反避稅無直接關系）3謝謝觀賞2019-5-11相關鏈接：一般納稅調整3謝謝觀賞2019-5-11制定依據(jù)：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例；2、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則；3、我國政府與有關國家（或特別行政區(qū)）政府簽署的稅收協(xié)定（或安排）；4謝謝觀賞2019-5-11制定依據(jù)：4謝謝觀賞2019-5-11適用范圍：

適用于轉讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)定等特別納稅調整的管理。5謝謝觀賞2019-5-11適用范圍：5謝謝觀賞2019-5-11“轉讓定價稅務管理”是指稅務機關根據(jù)企業(yè)申報和提供的相關資料，對企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來（以下簡稱關聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行評估和調查調整等工作的總稱，包括成本分攤協(xié)議和預約定價安排的管理。（關注：1、企業(yè)申報和提供的相關材料；2、企業(yè)與其關聯(lián)方之間）6謝謝觀賞2019-5-11“轉讓定價稅務管理”6謝謝觀賞2019-5-11“資本弱化管理”是指稅務機關按照稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資和權益性投資的比例是否符合規(guī)定比例和獨立交易原則進行評估和調查調整等工作的總稱。（關注：1、資本弱化背后的經(jīng)濟利益；2、關聯(lián)方的范圍）7謝謝觀賞2019-5-11“資本弱化管理”7謝謝觀賞2019-5-11“受控外國企業(yè)管理”是指稅務機關按照稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)利潤不作分配或減少分配的合理性進行評估、調查，并對其歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調整等工作的總稱。

｛關注：1、外國企業(yè)所在國家（或地區(qū)）的所得稅稅率是否低于我國法定所得稅稅率的50％；2、對合理性的判定，如果在避稅地的受控外國企業(yè)如何“合理”？）

8謝謝觀賞2019-5-11“受控外國企業(yè)管理”8謝謝觀賞2019-5-11“一般反避稅管理”是指稅務機關按照稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行評估和調查調整等工作的總稱。（不是企業(yè)經(jīng)營所必須的、屬于一種安排、這種安排以節(jié)稅為目的、企業(yè)通過這種安排已經(jīng)獲取了節(jié)稅利益。）9謝謝觀賞2019-5-11“一般反避稅管理”9謝謝觀賞2019-5-11關于關聯(lián)申報一、關聯(lián)方關系稅收相關法規(guī)對關聯(lián)方關系的判定（注意比較會計準則中的相關判定）10謝謝觀賞2019-5-11關于關聯(lián)申報10謝謝觀賞2019-5-11稅收征管法實施細則與企業(yè)所得稅法實施條例的表述

稅收征管法實施細則五十一條‘在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系’；‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’；‘在利益上具有相關聯(lián)的其他關系’；

企業(yè)所得稅法實施條例一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。11謝謝觀賞2019-5-11稅收征管法實施細則與企業(yè)所得稅法實施條例的表述稅收征管法實《特別納稅調整管理規(guī)程》中的表述稅法實施條例第一百零九條和征管法實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：12謝謝觀賞2019-5-11《特別納稅調整管理規(guī)程》中的表述12謝謝觀賞2019-5-1（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到20%或以上；直接或間接同為第三方所持有股份達到20%或以上；（間接持有股份按各層持股比例相乘計算，如一方對另一方持有股份超過50%的，按100%計算）

13謝謝觀賞2019-5-11（一）13謝謝觀賞2019-5-11

（二）企業(yè)與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占企業(yè)實收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保；

14謝謝觀賞2019-5-11（二）企業(yè)與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸（三）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一方所委派，或同為第三方所委派；（四）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行；15謝謝觀賞2019-5-11（三）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含（五）企業(yè)購銷活動由另一方控制；？（六）企業(yè)接受或提供勞務由另一方控制；（七）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質控制、或在利益上具有相關聯(lián)的其它關系，包括家族、親屬關系等。相關鏈接：《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》中的關聯(lián)方關系16謝謝觀賞2019-5-11（五）企業(yè)購銷活動由另一方控制；？16謝謝觀賞2019-5-

一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。下列各方構成企業(yè)的關聯(lián)方：（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（四）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。17謝謝觀賞2019-5-11一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（六）該企業(yè)的合營企業(yè)。（七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（八）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。（九）該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。（十）該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。18謝謝觀賞2019-5-11（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。18謝謝觀賞2019-5二、關聯(lián)方交易特別納稅調整管理規(guī)程中的關聯(lián)交易主要包括類型：（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和租賃業(yè)務；19謝謝觀賞2019-5-11二、關聯(lián)方交易19謝謝觀賞2019-5-11（二）無形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、專利、商業(yè)秘密和專有技術等特許權、工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務；

20謝謝觀賞2019-5-11（二）無形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務；？（四）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供等。相關鏈接：《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》21謝謝觀賞2019-5-11（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：（一）購買或銷售商品。（二）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。（三）提供或接受勞務。（四）擔保。（五）提供資金（貸款或股權投資）。（六）租賃。（七）代理。（八）研究與開發(fā)項目的轉移。（九）許可協(xié)議。（十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。（十一）關鍵管理人員薪酬。22謝謝觀賞2019-5-11關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：22謝謝觀賞2019-5-三、關聯(lián)申報主要需報送的報表

報送時間：報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時。報送的表報：《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—關聯(lián)關系》《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—關聯(lián)交易匯總》《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—購銷》23謝謝觀賞2019-5-11三、關聯(lián)申報主要需報送的報表23謝謝觀賞2019-5-11《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—勞務》《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—融通資金》《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—資產(chǎn)轉讓》《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—資本弱化》《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—向境外支付款項》《企業(yè)年度對外投資情況報告表》《受控外國企業(yè)年度報告表》

24謝謝觀賞2019-5-11《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表—勞務》24謝謝觀賞2019-5-四、關于同期資料管理企業(yè)應按照稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。同期資料應主要包括以下內容：25謝謝觀賞2019-5-11四、關于同期資料管理25謝謝觀賞2019-5-11（一）組織結構

1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團全球組織結構；

2.企業(yè)關聯(lián)關系的發(fā)展變化情況；

3.與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方、關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種及稅率；

4.對企業(yè)關聯(lián)交易定價具有直接或間接影響的關聯(lián)方。26謝謝觀賞2019-5-11（一）組織結構

26謝謝觀賞2019-5-11（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況

1.企業(yè)的業(yè)務概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況，所處的行業(yè)及發(fā)展概況，產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的一般經(jīng)濟和法律問題，集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；

2.企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重；

27謝謝觀賞2019-5-11（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況27謝謝觀賞2019-5-113.企業(yè)的經(jīng)營策略及其預期收益分析；4.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析；5.企業(yè)內部組織結構情況，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險等相關信息，并填寫《企業(yè)功能風險分析表》；？28謝謝觀賞2019-5-113.企業(yè)的經(jīng)營策略及其預期收益分析；28謝謝觀賞206.企業(yè)年度財務報告，注冊會計師的審計報告，稅務檢查結論等資料的副本；7.關聯(lián)方的

財務報告，注冊會計師的審計報告，企業(yè)集團合并財務報表等；8.對企業(yè)融資的說明，包括債權性融資與權益性融資的數(shù)額及其來源等；9.關聯(lián)交易所采用的貿易方式、變化及其理由。29謝謝觀賞2019-5-116.企業(yè)年度財務報告，注冊會計師的審計報告，稅務檢查結論等資（三）關聯(lián)交易情況

1.關聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等；

2.關聯(lián)交易的業(yè)務流程（包括各個環(huán)節(jié)的物流和資金流），與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同；

3.關聯(lián)交易中所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；30謝謝觀賞2019-5-11（三）關聯(lián)交易情況30謝謝觀賞2019-5-114.與關聯(lián)交易相關的合同（協(xié)議）副本及其履行情況的說明；5.對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；6.按照合理比例劃分關聯(lián)和非關聯(lián)交易收入、費用和利潤情況，并填寫《企業(yè)關聯(lián)交易財務狀況分析表》。？31謝謝觀賞2019-5-114.與關聯(lián)交易相關的合同（協(xié)議）副本及其履行情況的說明；31（四）可比性分析

1.可比性分析所考慮的因素，包括交易中資產(chǎn)或勞務的特性、發(fā)揮的功能、承擔的風險、使用的資產(chǎn)、合同條款、經(jīng)營策略、經(jīng)濟環(huán)境等；

32謝謝觀賞2019-5-11（四）可比性分析

32謝謝觀賞2019-5-112.可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)

的物理特性、質量、及其效用；融資業(yè)務

的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產(chǎn)

的類型，無形資產(chǎn)交易的形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；？

33謝謝觀賞2019-5-112.可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質量、及其效3.可比信息選擇條件及理由；4.可比數(shù)據(jù)的差異調整及理由；（五）轉讓定價方法的選擇和使用

34謝謝觀賞2019-5-113.可比信息選擇條件及理由；34謝謝觀賞2019-5-111.轉讓定價方法的選用及理由；2.可比信息是否支持所選用的轉讓定價方法；3.確定獨立交易價格的過程中所做的假設和判斷；4.對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明；5.運用轉讓定價方法和可比信息，確定獨立交易價格或利潤；

35謝謝觀賞2019-5-111.轉讓定價方法的選用及理由；35謝謝觀賞2019-5-11提供簡易同期資料的條件：年度關聯(lián)交易金額在2000萬元至1億元之間的企業(yè)，可按納稅年度準備、保存、提供以下簡易同期資料：

（一）企業(yè)組織結構；

（二）企業(yè)定價政策、有關市場情況及各方利潤分配情況；

（三）企業(yè)功能風險分析；36謝謝觀賞2019-5-11提供簡易同期資料的條件：36謝謝觀賞2019-5-11（四）主要關聯(lián)交易事項的說明；（五）轉讓定價方法的選用和可比信息的選擇；（六）影響企業(yè)獨立交易價格、利潤的因素分析；37謝謝觀賞2019-5-11（四）主要關聯(lián)交易事項的說明；37謝謝觀賞2019-5-1

免于準備、保存和提供同期資料的條件屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備、保存和提供同期資料：（一）年度關聯(lián)交易金額在2000萬元以下；（二）在預約定價安排有效期內；（三）僅與境內（不含香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)）關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。？38謝謝觀賞2019-5-11免于準備、保存和提供同期資料的條件38謝謝觀賞201同期資料管理的其他規(guī)定1、企業(yè)應自關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日止準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起，15日內提供。2、企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后15日內提供同期資料。39謝謝觀賞2019-5-11同期資料管理的其他規(guī)定39謝謝觀賞2019-5-113、企業(yè)按照稅務機關的要求提供的同期資料，須加蓋公章并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。

4、企業(yè)不提供同期資料、或者提供虛假、不完整？同期資料，未能真實

反映其關聯(lián)交易情況的，稅務機關可以按照稅法第四十四條的規(guī)定核定其應納稅所得額。40謝謝觀賞2019-5-113、企業(yè)按照稅務機關的要求提供的同期資料，須加蓋公章5、企業(yè)因合并、分立等原因而變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

6、同期資料應使用中文。

7、同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。41謝謝觀賞2019-5-115、企業(yè)因合并、分立等原因而變更或注銷稅務登記的，應8、企業(yè)簽署成本分攤協(xié)議的，還應按照本規(guī)程第七章規(guī)定準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料。

9、企業(yè)債資比例超過標準比例的，還應按照第九章的規(guī)定準備、保存和提供有關資本弱化的同期資料。

42謝謝觀賞2019-5-118、企業(yè)簽署成本分攤協(xié)議的，還應按照本規(guī)程第七章規(guī)定準五、關于轉讓定價方法發(fā)生關聯(lián)方交易的企業(yè)以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。

43謝謝觀賞2019-5-11五、關于轉讓定價方法43謝謝觀賞2019-5-11

根據(jù)稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉讓定價方法包括：可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法。44謝謝觀賞2019-5-11根據(jù)稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉讓定價方法

選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析，可比性分析主要包括以下五個方面：

（一）交易資產(chǎn)或勞務特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質量、數(shù)量等，勞務的性質和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限和范圍、預期收益等；45謝謝觀賞2019-5-11選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析，可比性分（二）交易各方功能和風險功能

主要包括：研發(fā)、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等。（在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度）風險

主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，分銷風險，市場推廣風險，管理及財務風險等；46謝謝觀賞2019-5-11（二）交易各方功能和風險46謝謝觀賞2019-5-11（三）合同條款，主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內容的權利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權利；47謝謝觀賞2019-5-11（三）合同條款，主要包括：47謝謝觀賞2019-5-11（四）經(jīng)濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產(chǎn)要素價格，運輸成本，政府管制等；（五）經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風險規(guī)避策略，市場占有策略等。48謝謝觀賞2019-5-11（四）經(jīng)濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場1、關于可比非受控價格法可比非受控價格法是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；

49謝謝觀賞2019-5-111、關于可比非受控價格法49謝謝觀賞2019-5-11

可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動（以下簡稱可比非關聯(lián)交易）所收取的價格作為公平成交價格?？杀刃苑治鰬貏e考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內容：50謝謝觀賞2019-5-11可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉讓

1．購銷或轉讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等；（進行關聯(lián)與非關聯(lián)交易的比較）

２．購銷或轉讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；（發(fā)生交易的環(huán)節(jié)是否一樣）

51謝謝觀賞2019-5-11（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉讓

1．購銷或轉讓過程，包括交易的時

３．購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外型、包裝等；（關聯(lián)與非關聯(lián)方交易在這些方面是一致）

４．購銷或轉讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。52謝謝觀賞2019-5-11３．購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、（二）有形資產(chǎn)的使用

1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結構、類型、折舊方法；

2．提供使用權的時間、期限、地點；

3．資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。（影響企業(yè)利潤的各方面因素）53謝謝觀賞2019-5-11（二）有形資產(chǎn)的使用

1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結構、類型（三）無形資產(chǎn)的轉讓和使用

1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益；

2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。54謝謝觀賞2019-5-11（三）無形資產(chǎn)的轉讓和使用

1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)

（四）資金融通：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。

（五）勞務提供：業(yè)務性質、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。55謝謝觀賞2019-5-11（四）資金融通：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資

關聯(lián)交易與可比獨立交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調整，無法合理調整的，應選擇其他合理的轉讓定價方法。

可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。56謝謝觀賞2019-5-11關聯(lián)交易與可比獨立交易之間在以上方面存在重大差異2、再銷售價格法再銷售價格法是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；

再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：57謝謝觀賞2019-5-112、再銷售價格法57謝謝觀賞2019-5-11

公平成交價格=

再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1-可比非關聯(lián)交易毛利率）

可比非關聯(lián)交易毛利率=

可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%58謝謝觀賞2019-5-11公平成交價格=58謝謝觀賞2019-5-11

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括

銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。59謝謝觀賞2019-5-11可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。

再銷售價格法通常適用于再銷售者未對

商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。60謝謝觀賞2019-5-11關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差3、成本加成法成本加成法是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

61謝謝觀賞2019-5-113、成本加成法61謝謝觀賞2019-5-11

成本加成法以合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=

合理成本×（1+可比非關聯(lián)交易成本加成率）

可比非關聯(lián)交易成本加成率=

可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易成本×100%62謝謝觀賞2019-5-11成本加成法以合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。63謝謝觀賞2019-5-11可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能

關聯(lián)交易與非交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。

成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)購銷、轉讓和使用、勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。64謝謝觀賞2019-5-11關聯(lián)交易與非交易之間在以上方面存在重大差異的

4、交易凈利潤法交易凈利潤法是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易利潤率指標確定關聯(lián)交易凈利潤。非關聯(lián)交易利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等利潤率指標。

65謝謝觀賞2019-5-114、交易凈利潤法65謝謝觀賞2019-5-11小資料：貝里比率(BerryRatio)

貝里比率＝經(jīng)營利潤/營業(yè)費用

該比率用于度量公司的盈利能力，評估公司的支否平衡，如果比率大于1，表示在扣除日常開支后，公司會有利潤的出現(xiàn)；若比率小于1，表示公司的營業(yè)費用支出太大，將出現(xiàn)虧損。66謝謝觀賞2019-5-11小資料：貝里比率(BerryRatio)

貝里比

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險、使用資產(chǎn)、行業(yè)和市場情況、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。

67謝謝觀賞2019-5-11可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。

交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)購銷、轉讓和使用、無形資產(chǎn)的轉讓和使用、勞務提供等關聯(lián)交易。68謝謝觀賞2019-5-11關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異5、利潤分割法利潤分割法是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

69謝謝觀賞2019-5-115、利潤分割法69謝謝觀賞2019-5-11

利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易整體利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

一般利潤分割法根據(jù)關聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應取得的利潤。？70謝謝觀賞2019-5-11利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易整體利潤的

剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各參與方的整體利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤？的余額作為剩余利潤？，各方根據(jù)對剩余利潤的貢獻程度進行分配。

71謝謝觀賞2019-5-11剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各參與方的整體利潤減去分

選用利潤分割法應特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等。

利潤分割法通常適用于關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。轉讓定價方法無法單獨使用的，可結合使用或采用其他符合獨立交易原則的方法。

72謝謝觀賞2019-5-11選用利潤分割法應特別考察交易各方執(zhí)行的功能、六、關于轉讓定價調查及調整稅務機關有權依據(jù)稅收法律、法規(guī)和本規(guī)程的規(guī)定,確定調查企業(yè)，進行轉讓定價調查、調整。被查企業(yè)必須據(jù)實報告其關聯(lián)交易情況，并提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。73謝謝觀賞2019-5-11六、關于轉讓定價調查及調整73謝謝觀賞2019-5-11轉讓定價調查重點選擇以下企業(yè)：（一）關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

（四）低于集團公司利潤水平的企業(yè)；

（五）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；如：（廈國稅函［２００８］４１號）。以下對象列為審核重點：１．年度關聯(lián)交易超過５０００萬元的企業(yè)且承擔單一生產(chǎn)功能的企業(yè)（即不承擔研發(fā)和銷售功能，僅承擔制造功能的企業(yè)）；。。。。。。。。。74謝謝觀賞2019-5-11轉讓定價調查重點選擇以下企業(yè)：74謝謝觀賞2019-5-關注稅務機關的一些新動向：

福建省國稅局有關負責人說：“我們不接受發(fā)達國家聲稱的發(fā)展中國家的制造業(yè)在跨國關聯(lián)企業(yè)的整體利潤中只能得到較低利潤的說法，強調發(fā)展中國家的廉價勞動力成本和土地成本必須在國際利潤分配中得到補償?！?/p>

75謝謝觀賞2019-5-11關注稅務機關的一些新動向：75謝謝觀賞2019-5-11

（六）與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；

（七）未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；

小案例：我國首例補征稅款超億元的反避稅調查個案

蘇州國稅局對某從事來料加工企業(yè)進行反避稅調查給我們的啟示

*稅務機關的發(fā)現(xiàn)過程：對跨國交易評估76謝謝觀賞2019-5-11（六）與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；

（七）未按規(guī)*為何被選為稽查對象？企業(yè)產(chǎn)品100%出口銷售，主要貿易方式為來料加工。根據(jù)跨國交易風險特征判定，來料加工業(yè)務往往是關聯(lián)交易，但企業(yè)申報數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)連續(xù)兩年只做了跨國交易申報，未做任何關聯(lián)交易申報。之后對企業(yè)實施了重點評估。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)100%產(chǎn)品均銷往一家位于避稅港的公司。

77謝謝觀賞2019-5-11*為何被選為稽查對象？77謝謝觀賞2019-5-*企業(yè)的第一反應：明確否認與避稅港企業(yè)存在關聯(lián)關系。

*稅務機關取證調查：（略）

相關信息：稅務機關將風險管理理念引入跨國稅源控管，拓寬渠道收集各類信息，如企業(yè)申報數(shù)據(jù)、審計報告、集團財務報表分析、上市報告等，研究跨國交易中的稅收風險特征，把握跨國稅源流動規(guī)律，將納稅評估、稅務審計等作為跨國稅源日常管理的主要手段。78謝謝觀賞2019-5-11*企業(yè)的第一反應：明確否認與避稅港企業(yè)存在關聯(lián)關系。78謝

稅務部門匯集企業(yè)組織架構、貿易方式、關聯(lián)交易、核算模式、經(jīng)營指標、行業(yè)發(fā)展等多方面動態(tài)、靜態(tài)信息，并在此基礎上，從收入成本的系統(tǒng)分析拓展到內控制度測試、功能風險定位、跨國交易跟蹤、財務指標復核、行業(yè)趨勢分析，最后描繪出企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險。79謝謝觀賞2019-5-11稅務部門匯集企業(yè)組織架構、貿易方式、關聯(lián)交易、核算模

同時，在案頭評估階段抓住獲利能力、跨國交易、資產(chǎn)結構等重要指標進行趨勢分析，確認風險因素；在實地核查階段進行內控測試、統(tǒng)計抽樣和分析性復核，確認內控信賴程度，確定風險等級，實現(xiàn)風險控制。80謝謝觀賞2019-5-11同時，在案頭評估階段抓住獲利能力、跨國交易、資產(chǎn)（八）其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

（實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間交易原則上不做轉讓定價調查調整）81謝謝觀賞2019-5-11（八）其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。81謝謝觀賞2019-

稅務機關在進行轉讓定價調查時，有權要求企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關資料，并以書面形式送達《關于提供關聯(lián)業(yè)務往來相關資料的通知》。

82謝謝觀賞2019-5-11稅務機關在進行轉讓定價調查時，有權要求企業(yè)及

企業(yè)應在通知規(guī)定的期限內提供相關資料,因特殊情況不能按期提供的，應向稅務機關提交書面延期申請，經(jīng)批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起5日內函復，超過期限或未函復的，視同稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。

83謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)應在通知規(guī)定的期限內提供相關資料,因特殊情況

企業(yè)關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過60日。

企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)應按稅務機關要求提供真實、完整相關資料，涉及境外的相關資料，應提供公證機構證明。84謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限

稅務調查人員應按本規(guī)程的有關規(guī)定，核實認定企業(yè)申報信息，填制：

《關聯(lián)關系認定表》《關聯(lián)交易認定表》《企業(yè)可比性因素分析表》

并由被調查企業(yè)核對確認。85謝謝觀賞2019-5-11稅務調查人員應按本規(guī)程的有關規(guī)定，核實認定企業(yè)稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時，由于企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調整。確需調整的，報國家稅務總局批準。86謝謝觀賞2019-5-11稅務機關分析、評估企業(yè)關聯(lián)交易時，由于企業(yè)與可比企業(yè)小資料：營運資本廣義營運資本是指企業(yè)的流動資產(chǎn)總額，這個概念主要在研究企業(yè)資產(chǎn)的流動性和周轉狀況時使用。狹義的營運資本是指企業(yè)的流動資產(chǎn)總額減去各類流動負債后的余額，也稱凈營運資本。凈營運資本被視為可作為企業(yè)非流動資產(chǎn)投資和用于清償非流動負債的資金來源，因此、狹義的營運資本概念主要在研究企業(yè)的償債能力和財務風險時使用。企業(yè)營運資本的持有狀況和管理水平直接關系到企業(yè)的盈利能力和財務風險兩個方面。87謝謝觀賞2019-5-11小資料：營運資本87謝謝觀賞2019-5-11

按照關聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務機關應在經(jīng)濟分析的基礎上，選擇適當?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。

88謝謝觀賞2019-5-11按照關聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔經(jīng)營決策、產(chǎn)品

稅務機關在分析、評估企業(yè)利潤水平時，當企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上按照不低于中位值調整。企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調查結論，并向企業(yè)送達《轉讓定價調查結論通知書》。

89謝謝觀賞2019-5-11稅務機關在分析、評估企業(yè)利潤水平時，當企業(yè)利

企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按以下程序實施轉讓定價調整：

擬定初步調整方案，并制作《轉讓定價初步調整方案》

根據(jù)審議后的初步調整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應指定主談人，調查人員應做好《協(xié)商內容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可由調查人員二人以上簽認備案。

90謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入

根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達《轉讓定價調查初步調整通知書》，企業(yè)對初步調整意見有異議的，應自收到通知書之日起7日內書面提出，稅務機關收到企業(yè)意見后，應再次協(xié)商審議。企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調整意見；

確定最終調整方案，向企業(yè)送達《轉讓定價調整通知書》。

91謝謝觀賞2019-5-11根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達《轉讓定價調查初步調整通

企業(yè)未按照規(guī)定辦理關聯(lián)申報或提供相關資料的，稅務機關有權依照稅法及其實施條例第六章以及征管法及其實施細則的有關規(guī)定對企業(yè)核定征稅。

92謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)未按照規(guī)定辦理關聯(lián)申報或提供相關資料的，稅務

企業(yè)對轉讓定價稅收調整有爭議的，必須先按照稅務機關的調整決定繳清稅款、利息、滯納金或提供相應擔保，然后可依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可依法向人民法院起訴。93謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)對轉讓定價稅收調整有爭議的，必須先按照稅務機

稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價調整后，應自企業(yè)被調整年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。企業(yè)在跟蹤管理期內應按要求提供同期資料，稅務機關根據(jù)同期資料重點分析、評估以下內容：

94謝謝觀賞2019-5-11稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價調整后，應自企業(yè)被調整

（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；

（二）企業(yè)納稅申報額變化情況；

（三）企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；

（四）關聯(lián)交易變化情況等。稅務機關在跟蹤管理期內發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉讓定價異常，應及時采取跟蹤調整或立案調查等措施。

95謝謝觀賞2019-5-11（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；

七、關于預約定價安排企業(yè)可以依據(jù)稅法第四十二條及其實施條例一百一十三條以及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務機關按照自愿、平等、守信原則，達成預約定價安排。96謝謝觀賞2019-5-11七、關于預約定價安排96謝謝觀賞2019-5-11

預約定價安排的談簽與實施通常經(jīng)過：1、預備會談

2、正式申請

3、審核評估

4、磋商

5、簽訂安排

6、監(jiān)控執(zhí)行六個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊三種類型。97謝謝觀賞2019-5-11預約定價安排的談簽與實施通常經(jīng)過：預約定價安排一般適用于以下企業(yè)：

（一）關聯(lián)交易金額在1億元以上；（二）實際經(jīng)營期超過10年；（三）以前年度無重大偷漏稅問題；（四）依法履行關聯(lián)申報和準備、保存同期資料。98謝謝觀賞2019-5-11預約定價安排一般適用于以下企業(yè)：98謝謝觀賞2019-5-1

預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式申請年度的次年起2至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。

99謝謝觀賞2019-5-11預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式申請年度的次年起

預約定價安排的簽訂不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定價安排申請當年或以前年度關聯(lián)交易的轉讓定價調查。如果申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯(lián)交易的評估和轉讓定價調整。100謝謝觀賞2019-5-11預約定價安排的簽訂不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定（一）預備會談期間，稅務機關與企業(yè)應就以下內容進行討論：

1．預約定價安排的類型、適用年度；

2．安排涉及的關聯(lián)方及關聯(lián)交易；

3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況；

4．安排涉及各關聯(lián)方功能和風險的說明；

5．是否應用預約定價安排確定的方法解決以前年度的稅收問題；

6．其他需要說明的情況。

101謝謝觀賞2019-5-11（一）預備會談期間，稅務機關與企業(yè)應就以下內容進行討論：

（二）涉及雙邊或多邊預約定價安排，稅務機關應將企業(yè)書面談簽意向逐級上報，由國家稅務總局組織預備會談，并與企業(yè)就以下內容進行討論：102謝謝觀賞2019-5-11（二）涉及雙邊或多邊預約定價安排，稅務機關應將企業(yè)書面談簽意1．向稅收協(xié)定締約雙方稅務主管當局提出預備會談申請的情況；

2．安排涉及的關聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關聯(lián)交易情況；

3．向締約雙方稅務主管當局提出的預約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。

103謝謝觀賞2019-5-111．向稅收協(xié)定締約雙方稅務主管當局提出預備會談申請的情（三）預備會談達成一致意見的，稅務機關應自達成一致意見之日起15日內書面通知企業(yè)，可以就預約定價安排相關事宜進行正式談判。在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可中止談判。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，經(jīng)締約雙方稅務主管當局協(xié)商，可中止談判。104謝謝觀賞2019-5-11（三）預備會談達成一致意見的，稅務機關應自達成一致意見之日起

企業(yè)應在接到稅務機關正式談判通知之日起3個月內，向稅務機關提出預約定價安排書面申請報告。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應同時報送國家稅務總局。105謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)應在接到稅務機關正式談判通知之日起3個月內，向稅（一）預約定價安排書面申請報告應包括如下內容：

1．相關的集團組織架構、公司內部結構、關聯(lián)關系、關聯(lián)交易情況；

2．企業(yè)近三年財務、會計報表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；

3．預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易類別和納稅年度；106謝謝觀賞2019-5-11（一）預約定價安排書面申請報告應包括如下內容：

1．相關4．關聯(lián)方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構、人員、費用、資產(chǎn)等；

5．預約定價安排適用的轉讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法相應的功能風險分析、可比性分析和假設條件等；107謝謝觀賞2019-5-114．關聯(lián)方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構、人6．市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；

7．安排預約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預測以及經(jīng)營規(guī)劃等；

8．與安排有關的關聯(lián)方交易、經(jīng)營安排及財務成果方面的信息；

9．是否涉及雙重征稅等問題；

10．涉及境內、外有關法律、稅收協(xié)定等相關問題。108謝謝觀賞2019-5-116．市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；108謝

稅務機關應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內，進行審核和評估。稅務機關應主要審核和評估以下內容：109謝謝觀賞2019-5-11稅務機關應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請（一）歷史經(jīng)營狀況，分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)營范圍等文件資料，重點審核可行性研究報告、投資預（決）算、董事會決議等；綜合分析反映經(jīng)營業(yè)績的有關信息和資料，如財務、會計報表、審計報告等；110謝謝觀賞2019-5-11（一）歷史經(jīng)營狀況，分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)（二）功能和風險狀況，分析、評估企業(yè)與其關聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，履行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等過程中所承擔的風險；

111謝謝觀賞2019-5-11（二）功能和風險狀況，分析、評估企業(yè)與其關聯(lián)方之間在供貨、生（三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質性差異，并進行調整。若不能確認可比交易或經(jīng)營活動的合理性，應明確企業(yè)須進一步提供的有關文件、資料，以證明其所選用的轉讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關財務、經(jīng)營等資料的證實；112謝謝觀賞2019-5-11（三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內、外可比價格信息，說

（四）假設條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預約定價安排適用的假設條件；

113謝謝觀賞2019-5-11（四）假設條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)（五）轉讓定價原則和計算方法，分析、評估企業(yè)在預約定價安排中選用的轉讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關聯(lián)交易以及相關財務、經(jīng)營資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；114謝謝觀賞2019-5-11（五）轉讓定價原則和計算方法，分析、評估企業(yè)在預約定價安排中（六）預期的公平交易價格或利潤值域，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進一步審核和評估，測算出稅務機關和企業(yè)均可接受的價格或利潤值域。115謝謝觀賞2019-5-11（六）預期的公平交易價格或利潤值域，通過對確定的可比價格、利預約定價安排草案應包括如下內容：

（一）關聯(lián)方名稱、地址等基本信息；

（二）安排涉及的關聯(lián)交易及適用年度；

（三）安排選定的可比價格或交易、轉讓定價原則和計算方法、預期經(jīng)營結果范圍等；（四）與轉讓定價方法運用和計算基礎相關的術語定義；

（五）假設條件；

116謝謝觀賞2019-5-11預約定價安排草案應包括如下內容：

（一）關聯(lián)方名稱、地址（六）企業(yè)年度報告、記錄保存、假設條件變動通知等義務；

（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；

（八）相互責任條款；

（九）安排的修訂；

（十）解決爭議的方法和途徑；

（十一）生效日期；

（十二）相關附件。117謝謝觀賞2019-5-11（六）企業(yè)年度報告、記錄保存、假設條件變動通知等義務；

（

稅務機關應建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。

（一）在預約定價安排執(zhí)行期內，企業(yè)應完整保存與安排有關的文件和資料（包括賬簿和有關記錄等），不得丟失、銷毀和轉移；應在納稅年度終了后5個月內，向稅務機關報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告。

118謝謝觀賞2019-5-11稅務機關應建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)

年度報告應說明報告期內經(jīng)營情況，并證明已遵守預約定價安排的條款，包括預約定價安排要求的所有事項，以及是否有修改或實質上取消該預約定價安排的要求。如有未決問題或將要發(fā)生的問題，企業(yè)應在年度報告中予以說明，以便與稅務機關協(xié)商是否更改、修訂或終止安排。119謝謝觀賞2019-5-11年度報告應說明報告期內經(jīng)營情況，并證明已遵守預約（二）在預約定價安排執(zhí)行期內，稅務機關應定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內容主要包括：1、企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；120謝謝觀賞2019-5-11（二）在預約定價安排執(zhí)行期內，稅務機關應定期（一般為半年）檢2、為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經(jīng)營情況；3、轉讓定價方法所依據(jù)的資料和計算方法是否正確；4、安排中所描述的假設條件前提是否仍然有效；5、企業(yè)對轉讓定價方法的運用是否與假設條件前提相一致等。

121謝謝觀賞2019-5-112、為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經(jīng)營

企業(yè)遵守了預約定價安排條款并符合安排條件，稅務機關應認可預約定價安排所述關聯(lián)交易的轉讓定價原則和計算方法。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一般違反安排的情況，可視情況進行處理，直至撤銷安排。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務機關應當將終止安排時間追溯至實施預約定價安排的第1個年度。122謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)遵守了預約定價安排條款并符合安排條件，稅（三）在預約定價安排執(zhí)行期內，如果發(fā)生實際經(jīng)營結果不在安排所預期的價格或利潤值域范圍之內的情況，且該情況不屬于違反安排全部條款及要求，稅務機關應在報經(jīng)上一級稅務機關核準后，

123謝謝觀賞2019-5-11（三）在預約定價安排執(zhí)行期內，如果發(fā)生實際經(jīng)營結果不在安排所

將實際經(jīng)營結果調整到安排所確定的價格或利潤值域范圍內，并對安排中與該企業(yè)有關聯(lián)交易的各方作相應調整。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應當逐級上報國家稅務總局核準。

124謝謝觀賞2019-5-11將實際經(jīng)營結果調整到安排所確定的價格或利潤值域范（四）在預約定價安排執(zhí)行期內，如發(fā)生任何影響預約定價安排的實質性變化（例如，假設條件發(fā)生變化），企業(yè)應在發(fā)生變化后30日內向稅務機關書面報告，詳細說明該變化對預約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關資料。由于非主觀原因，可以延期報告，但延長期不得超過30日。

125謝謝觀賞2019-5-11（四）在預約定價安排執(zhí)行期內，如發(fā)生任何影響預約定價安排的實

稅務機關應在收到企業(yè)書面報告之日起60日內，予以審核和處理，包括審查變化情況、與企業(yè)協(xié)商修改預約定價安排條款、相關條件或根據(jù)實質性變化對預約定價安排執(zhí)行情況的影響程度，采取合理的補救辦法或中止預約定價安排等措施。當原預約定價安排中止執(zhí)行時，稅務機關可以和企業(yè)按本規(guī)則規(guī)定的程序和要求，重新協(xié)商新的預約定價安排。126謝謝觀賞2019-5-11稅務機關應在收到企業(yè)書面報告之日起60日內，予以審（五）預約定價安排可以續(xù)簽但不能自動續(xù)簽。企業(yè)應在預約定價安排執(zhí)行期滿前90日內向主管稅務機關提出續(xù)簽申請，并同時提供可靠的證明材料，說明已到期的預約定價安排所述事實和相關環(huán)境沒有發(fā)生實質性變化，并且一直遵守該預約定價安排中的各項條款和約定。稅務機關應自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起60日內完成審核、評估和擬定預約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。

127謝謝觀賞2019-5-11（五）預約定價安排可以續(xù)簽但不能自動續(xù)簽。企業(yè)應在預約定價安（六）有關地區(qū)國家稅務局和地方稅務局與企業(yè)共同簽訂的預約定價安排，在執(zhí)行期內，企業(yè)應分別向國家稅務局和地方稅務局報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告和變化情況報告。國家稅務局和地方稅務局應對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。128謝謝觀賞2019-5-11（六）有關地區(qū)國家稅務局和地方稅務局與企業(yè)共同簽訂的預約定價

跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的預約定價安排談簽或執(zhí)行，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調。

稅務機關與企業(yè)達成的預約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應予以認可。

129謝謝觀賞2019-5-11跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的預約定價安排

稅務機關與企業(yè)在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務，并受到稅法以及國家保密法有關規(guī)定的保護和制約。稅務機關和企業(yè)的每次會談（包括預備會談和正式談判），均應對會談內容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內容，并簽印。若稅務機關和企業(yè)經(jīng)過預備會談或正式談判，不能就預約定價安排達成一致而終止會談的，雙方應將會談中相互提供的全部資料退還

給對方。130謝謝觀賞2019-5-11稅務機關與企業(yè)在預約定價安排預備會談、正式談簽、

稅務機關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關在會談、協(xié)商過程中所獲取或得到的企業(yè)非事實性信息（如各種提議、推理、觀念和判斷等）不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調查。131謝謝觀賞2019-5-11稅務機關與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關在會

在預約定價安排的執(zhí)行和解釋中，如果稅務機關與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應進行協(xié)商；協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務機關或逐級上報國家稅務總局協(xié)調。對上一級稅務機關或國家稅務總局的協(xié)調結果或決定，下一級稅務機關應當予以執(zhí)行。但若企業(yè)仍不能接受的，應當考慮中止安排的執(zhí)行。132謝謝觀賞2019-5-11在預約定價安排的執(zhí)行和解釋中，如果稅務機關與企業(yè)八、關于成本分攤協(xié)議根據(jù)稅法第四十一條第二款和實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務，應符合本章規(guī)定。133謝謝觀賞2019-5-11八、關于成本分攤協(xié)議133謝謝觀賞2019-5-11成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或勞務活動享有受益權，并承擔相應的未來活動成本。該成本應與獨立企業(yè)在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。？

涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方使用無形資產(chǎn)不需支付特許權使用費。134謝謝觀賞2019-5-11成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或勞務活動

企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)為基礎。

涉及勞務的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。企業(yè)簽署勞務類的成本分攤協(xié)議須層報國家稅務總局批準。

135謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務的受益權成本分攤協(xié)議主要包括以下內容：（一）參與方的名稱、所在國、關聯(lián)關系、在協(xié)議中的權利、義務；

（二）成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務的內容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務；

（三）協(xié)議期限；

（四）參與方預期收益的計算方法和假設；

（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；136謝謝觀賞2019-5-11成本分攤協(xié)議主要包括以下內容：136謝謝觀賞2019-5-1

（六）參與方會計方法的運用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；

（八）參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；

（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；

（十）非協(xié)議參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。137謝謝觀賞2019-5-11（六）參與方會計方法的運用及變更說明；137謝謝觀賞20企業(yè)應當自成本分攤協(xié)議達成之日起15日內，報送稅務機關備案。

已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，如參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應根據(jù)獨立交易原則做如下處理：

(一）加入支付，新參與方為獲已有協(xié)議成果的受益權應做出合理的支付；（二）退出補償，原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權轉讓給其他參與方所獲得的合理的補償；

138謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)應當自成本分攤協(xié)議達成之日起15日內，報送稅務機關備案

（三）參與方變更后，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調整；

（四）協(xié)議終止時，各參與方應對已有協(xié)議成果做出合理分配。

企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調整。139謝謝觀賞2019-5-11（三）參與方變更后，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調

成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方分攤的成本與收益不相匹配的，應根據(jù)實際情況做出補償調整，使各參與方分攤的成本與收益相匹配。140謝謝觀賞2019-5-11成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方分攤的成本與收益不相

符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關稅務處理規(guī)定如下：

（一）企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，可在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；

（二）涉及補償調整的，在補償調整的年度稅前扣除或計入應納稅所得額；

（三）加入支付或退出補償應按資產(chǎn)處置的相關規(guī)定處理。141謝謝觀賞2019-5-11符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關稅務處理規(guī)定在成本分攤協(xié)議執(zhí)行期內，企業(yè)應準備、保存以下同期資料：

（一）成本分攤協(xié)議副本；

（二）成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其它協(xié)議；

（三）非協(xié)議參與方使用協(xié)議成果的情況及支付的金額；

（四）本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國、關聯(lián)關系、加入支付或退出補償?shù)慕痤~、形式；142謝謝觀賞2019-5-11在成本分攤協(xié)議執(zhí)行期內，企業(yè)應準備、保存以下同期資料：

（一

（五）成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；

（六）本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況；

（七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；

（八）本年度協(xié)議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整；

143謝謝觀賞2019-5-11（五）成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因

企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

（一）成本分攤協(xié)議不具有商業(yè)目的；

（二）不符合獨立交易原則；

（三）企業(yè)分攤的成本和收益不相配比；

（四）企業(yè)未按本規(guī)程有關規(guī)定備案或準備、保存和提供同期資料;

（五）未經(jīng)國家稅務總局批準的勞務類成本分攤協(xié)議；

（六）經(jīng)營期限少于20年的企業(yè)。？？144謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的

企業(yè)可根據(jù)本規(guī)程第七章的規(guī)定采取預約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。

在成本分攤協(xié)議執(zhí)行期內，企業(yè)應在納稅年度終了后5個月內向稅務機關報送成本分攤協(xié)議的同期資料。

企業(yè)按照成本分攤協(xié)議實際分攤的研發(fā)費用、不得加計扣除。？145謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)可根據(jù)本規(guī)程第七章的規(guī)定采取預約定價安排的方九、關于受控外國企業(yè)管理受控外國企業(yè)是指根據(jù)稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民？控制的設立在實際稅負低于稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），出于非合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

146謝謝觀賞2019-5-11九、關于受控外國企業(yè)管理146謝謝觀賞2019-5-11

在納稅年度任何一天持有外國企業(yè)10%或以上表決權股份的中國居民企業(yè)和居民個人（以下簡稱中國居民股東）對受控外國企業(yè)的控制有單層直接或多層間接持股方式。

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，如一方對另一方持有股份超過50%的，按100%計算；股東當期視同股息分配所得按實際持股比例計算。147謝謝觀賞2019-5-11在納稅年度任何一天持有外國企業(yè)10%或中國居民股東應在年度企業(yè)所得稅申報時提供對外投資信息，附送《企業(yè)對外投資情況報告表》。稅務機關應匯總、審核中國居民股東申報的對外投資信息，向構成受控外國企業(yè)的中國居民股東送達《受控外國企業(yè)居民股東確認表》，并按稅法第四十五條的規(guī)定征稅。148謝謝觀賞2019-5-11中國居民股東應在年度企業(yè)所得稅申報時提供對外投資信受控外國企業(yè)與中國居民股東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民股東的納稅年度。149謝謝觀賞2019-5-11受控外國企業(yè)與中國居民股東納稅年度存在差異的，應將視

計入中國居民股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應按以下公式計算：

中國居民股東當期所得＝視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例150謝謝觀賞2019-5-11計入中國居民股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得

計入中國居民股東當期所得已在境外繳納企業(yè)所得稅稅額，可按照稅法有關規(guī)定抵免。

受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民股東的當期所得。151謝謝觀賞2019-5-11計入中國居民股東當期所得已在境外繳納企業(yè)所得稅稅

中國居民股東能夠提供資料證明其控制的受控外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將視同分配股息計入當期所得：

1.國務院稅務主管部門指定的非低稅率國家（地區(qū)）的受控外國企業(yè)；

2.受控外國企業(yè)經(jīng)營具實質性，不以減少中國稅收為主要目的；

3.受控外國企業(yè)的年度利潤不高于500萬元人民幣。152謝謝觀賞2019-5-11中國居民股東能夠提供資料證明其控制的受控外國企業(yè)十、關于資本弱化管理按照稅法第四十六條及實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)來自關聯(lián)方的債權性融資和權益性融資比例的計算方法如下：

153謝謝觀賞2019-5-11十、關于資本弱化管理153謝謝觀賞2019-5-11

企業(yè)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)方債權性融資之和/年度各月平均權益性融資之和

其中：

各月平均關聯(lián)方債權性融資＝（關聯(lián)方債權性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2154謝謝觀賞2019-5-11企業(yè)債資比例＝154謝謝觀賞2019-5-11

各月平均權益性融資＝（權益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負債表上會計記錄的所有者權益數(shù)額，當所有者權益小于實收資本與資本公積之和，則權益性融資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權益性融資為實收資本。155謝謝觀賞2019-5-11各月平均權益性融資＝155謝謝觀賞2019-5-11

稅法第四十六條所稱利息支出包括企業(yè)發(fā)生的直接或間接來自關聯(lián)方債權性融資的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用；稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度。

156謝謝觀賞2019-5-11稅法第四十六條所稱利息支出包括企業(yè)發(fā)生的直接或

其中，支付給境外關聯(lián)方的利息應視同股息分配,按照股息和利息適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得