2022《初級會計實務一本通關》（下冊）第二部分第七章

收入、費用和利潤第七章03教材主要變化02本章脈絡圖01本章考情分析04本章考點精講本章考情分析知考情，學習方向更明確本章分值在18分左右。主要題型為單選題、多選題、判斷題，不定項選擇題。本章脈絡圖知結構，學習知識更系統(tǒng)收入費用利潤收入的確認和計量會計科目設置一般商品銷售收入的賬務處理在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理收入、費用和利潤可變對價的賬務處理營業(yè)成本稅金及附加期間費用利潤的構成營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所得稅費用本年利潤賬務處理本章2022版新教材整體主要體現(xiàn)在以下兩個方面。（1）新增：不同結算方式下一般商品銷售收入的賬務處理；可變對價的賬務處理。（2）調(diào)整：將“收入確認的原則”“收入確認的前提條件”融入“收入確認和計量的步驟”中；將“合同成本”與“在某一時段內(nèi)履行履約義務確認收入”進行了合并和分拆。本章考點精講知細節(jié)，掌握知識更牢固收入第1節(jié)大綱要求掌握收入確認的原則和收入確認和計量的步驟（★★★）了解收入核算應設置的會計科目（★★★）掌握一般銷售商品收入的賬務處理方法（★★★）掌握在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理方法（★★★）收入的確認和計量（★★★）一般銷售商品收入的賬務處理（★★★）收入核算應設置的會計科目（★★）第一節(jié)在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理（★★★）可變對價的賬務處理（★★★）54考點1收入的確認和計量企業(yè)在確認和計量收入時應遵循的基本原則為：確認收入的方式應當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務的模式（即是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行的履約義務），收入的金額應當反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務而預期有權收取的對價金額，以如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準確核算企業(yè)實現(xiàn)的損益?？键c1收入的確認和計量企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。（一）收入確認的原則考點1收入的確認和計量（一）收入確認的原則取得商品控制權的三個要素考點1收入的確認和計量客戶必須擁有獲得商品幾乎全部經(jīng)濟利益的能力，才能被視為獲得了對該商品的控制。商品的經(jīng)濟利益是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^很多方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟利益，例如使用、消耗、出售或持有該商品、使用該商品提升其他資產(chǎn)的價值，以及將該商品用于清償債務、支付費用或抵押等。（一）收入確認的原則考點1收入的確認和計量本章所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日常活動產(chǎn)出的商品并支付對價的一方。如果合同對方與企業(yè)訂立合同的目的是共同參與一項活動（如合作開發(fā)一項資產(chǎn)），合同對方和企業(yè)一起分擔（或分享）該活動產(chǎn)生的風險（或收益），而不是獲取企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)出的商品，則該合同對方不是企業(yè)的客戶，企業(yè)與其簽訂的該份合同也不屬于本章講述的內(nèi)容。（一）收入確認的原則考點1收入的確認和計量除特別說明外，本章所稱商品，既包括商品，也包括服務。本章收入不涉及企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金（由租賃準則規(guī)范）、進行債權投資收取的利息、（由金融工具準則規(guī)范）進行股權投資取得的現(xiàn)金股利（由金融工具準則和長期股權投資準則規(guī)范）以及保費收入（由保險合同準則規(guī)范）等。（一）收入確認的原則考點1收入的確認和計量企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量（二）收入確認的前提條件收入確認的前提條件小旌筆記（1）履約義務，通俗地說就是履行約定的事的義務，也即履行雙方約定的承諾。新收入準則注重“合同的訂立”，以合同訂立為基礎，從而確定企業(yè)應享有的權利和應履行的義務，收入的確認和計量以合同訂立后履約義務的完成，即客戶取得相關商品的控制權為依據(jù)。收入的確認使得企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少，即收款權利增加或付款義務減少，最終導致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。小旌筆記（2）新收入準則更加注重合同的簽署和相關條款的約定，其中合同具有商業(yè)實質(zhì)，可以通俗地理解為“雙方是在真正地做生意”，即交易具備互通有無的本質(zhì)（“互通有無”的意思是拿出自己多余的東西給對方，與之進行交換，以得到自己所缺少的東西）。比如兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時滿足各自不同地點客戶的需要，就不具有商業(yè)實質(zhì)，不應當確認收入?？键c1收入的確認和計量（三）收入確認和計量的步驟收入確認和計量的五步法考點1收入的確認和計量1．識別與客戶訂立的合同合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。合同的存在是企業(yè)確認客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務對價的權利，同時負有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務的履約義務（而作為合同另一方的客戶則享有從企業(yè)取得商品或服務的權利，同時負有向企業(yè)支付與取得商品或服務對價的義務，即彼此之間的權利、義務是對稱的）。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量2．識別合同中的單項履約義務履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務的承諾。企業(yè)應當將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾，以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量例1某白酒銷售公司與客戶簽訂合同，向其提供10箱白酒，10箱白酒即為可明確區(qū)分的商品，該合同中提供10箱白酒即為單項履約義務。而某婚慶公司與客戶簽訂合同，承諾為其提供價值1888元/桌的婚宴套餐中包括的白酒、涼菜、熱菜等，雖然均為單獨的、可明確區(qū)分的商品，但站在客戶的角度，客戶需要的不是套餐中的某一項商品，而是它們組合出的完美的婚宴套餐，所以該合同中應將商品的組合即婚宴套餐作為單項履約義務。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量例2企業(yè)向客戶提供2年的酒店管理服務，具體包括保潔、維修和安保等服務，但沒有具體的服務次數(shù)或時間的要求，盡管企業(yè)每天提供的具體服務不一定相同，但是企業(yè)每天對于客戶的承諾都相同，即為客戶提供酒店管理服務（符合“實質(zhì)相同”），而且均屬于在企業(yè)履約的同時客戶即可消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量即企業(yè)在提供安保等管理服務的同時客戶即可取得安保服務所帶來的防止盜竊等（符合“轉(zhuǎn)讓模式相同”，即均屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務），即使這些服務可明確區(qū)分，也應將其作為單項履約義務，而不是將保潔、維修和安保等作為幾項單項履約義務。（二）收入確認的前提條件小旌筆記第2步中需識別“單項履約義務”的目的在于，假如合同為幾項單項履約義務，則應通過“收入五步法”中的第4步將合同的交易價格分攤至各單項履約義務，然后按照各自的轉(zhuǎn)讓模式分別確認收入。如企業(yè)按照第2步確定某項合同僅為單項履約義務時，則不需要第4步（分攤交易價格），而直接從第3步進入第5步確認收入?！纠}·判斷】企業(yè)向客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務，該安裝服務簡單，除該企業(yè)外其他供應商也可以提供此類安裝服務，該合同中銷售商品和提供安裝服務為兩項單項履約義務。 （）練練SOHAPPY【解析】銷售商品和提供安裝服務可明確區(qū)分，屬于兩項單項履約義務?！就卣埂考偃缟鲜霭惭b服務復雜且商品需要按客戶定制要求修改，則銷售商品和提供安裝服務不可明確區(qū)分，企業(yè)應將該合同中銷售商品和提供安裝服務合并為單項履約義務?！敬鸢浮俊炭键c1收入的確認和計量3．確定交易價格交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額。合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。（二）收入確認的前提條件企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

敲黑板【例題·單選】甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟辦公樓，約定的價款為2000萬元，5個月完工，合同中約定若提前1個月完工，客戶將額外獎勵甲公司10萬元，甲公司對合同估計工程提前1個月完工的概率為95%。不考慮其他因素，則甲公司應確定的交易價格為（）萬元。A．2000 B．2010 C．1909.5 D．2009.5練練SOHAPPY【解析】甲公司預計有權收取的對價為2010萬元，因此交易價格包括固定金額2000萬元和可變金額10萬元，總計為2010萬元?！敬鸢浮緽考點1收入的確認和計量4．將交易價格分攤至各單項履約義務當合同中包含兩項或多項履約義務時，需要將交易價格分攤至各單項履約義務，分攤的方法是在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價（企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格）的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。通過分攤交易價格，使企業(yè)分攤至各單項履約義務的交易價格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關商品而有權收取的對價金額。（二）收入確認的前提條件【例題·單選2020】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售E、F兩種產(chǎn)品，不含增值稅的合同總價款為3萬元。E、F產(chǎn)品不含增值稅的單獨售價分別為2.2萬元和1.1萬元。該合同包含兩項可明確區(qū)分的履約義務。不考慮其他因素，按照交易價格分攤原則，E產(chǎn)品應分攤的交易價格為（）萬元。A．2 B．1C．2.2 D．1.1練練SOHAPPY【解析】E產(chǎn)品應分攤的交易價格=3×2.2/（2.2+1.1）=2萬元。【答案】A考點1收入的確認和計量5．履行各單項履約義務時確認收入當企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關商品的控制權，意味著企業(yè)履行了合同履約義務，此時，企業(yè)應確認收入。企業(yè)將商品的控制權轉(zhuǎn)移給客戶，該轉(zhuǎn)移可能在某一時段內(nèi)（即履行履約義務的過程中）發(fā)生，也可能在某一時點（即履約義務完成時）發(fā)生。企業(yè)應當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量例甲公司為通信服務運營商。2020年1月1日，甲公司推出“預存話費送手機”活動，客戶只需預存話費5000元，即可免費獲得市價為2400元的華為手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元的通話服務。當月共有1萬名客戶參與了此項活動。為簡便起見，此處以1名客戶為例進行分析，應如何應用五步法確認收入？（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量第1步，識別與客戶訂立的合同，即預存話費送手機。第2步，識別合同中的單項履約義務，即：①提供手機；②提供24個月的通話服務。第3步，確定交易價格，即5000元。第4步，按各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務（見表7-1-1）。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量表7-1-1將交易價格分攤至各單項履約義務（二）收入確認的前提條件單項履約義務單獨售價/元比例分攤交易價格/元提供手機240040%（2400/6000）2000（5000×40%）提供24個月的通話服務3600（24×150）60%（3600/6000）3000（5000×60%）合計6000100%5000考點1收入的確認和計量第5步，履行各單項履約義務時（某時點或某時段內(nèi)）確認收入（見表7-1-2）。（二）收入確認的前提條件考點1收入的確認和計量（二）收入確認的前提條件表7-1-2履行各單項履約義務時確認收入單項履約義務履約義務的方式確認收入的方式收入確認的金額/元2020年2021年合計提供手機某一時點履行的履約義務在2020年1月交付手機時（即客戶取得手機控制權的當月）一次性確認收入2000—2000提供24個月的通話服務某一時段內(nèi)履行的履約義務在提供通話服務期間逐期平均確認收入，即從2020年1月開始的未來24個月內(nèi)平均每月確認收入125元（3000/24），每年確認收入1500元（125×12）150015003000合計350015005000考點2收入核算應設置的會計科目企業(yè)一般應設置“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產(chǎn)”“合同負債”等科目，核算企業(yè)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關的成本費用。考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理主營業(yè)務收入屬于損益類科目，核算企業(yè)確認的銷售商品、提供服務等主營業(yè)務的收入企業(yè)在履行了合同中的單項履約義務時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）等（1）貸方登記企業(yè)主營業(yè)務活動實現(xiàn)的收入（2）借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的主營業(yè)務收入（3）結轉(zhuǎn)后該科目應無余額考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理其他業(yè)務收入

屬于損益類科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入企業(yè)確認其他業(yè)務收入的基本賬務處理參見“主營業(yè)務收入”科目（1）貸方登記企業(yè)其他業(yè)務活動實現(xiàn)的收入（2）借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務收入（3）結轉(zhuǎn)后該科目應無余額考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理主營業(yè)務成本

屬于損益類科目，核算企業(yè)確認銷售商品、提供服務等主營業(yè)務收入時應結轉(zhuǎn)的成本期末，企業(yè)應根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務等實際成本，計算應結轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品合同履約成本等（1）借方登記企業(yè)應結轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本（2）貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的主營業(yè)務成本（3）結轉(zhuǎn)后該科目應無余額考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理其他業(yè)務成本

屬于損益類科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所形成的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本：借：其他業(yè)務成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料等（1）借方登記企業(yè)應結轉(zhuǎn)的其他業(yè)務成本（2）貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務成本（3）結轉(zhuǎn)后該科目應無余額考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理合同取得成本

屬于成本類科目，核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本【提示】關于“增量成本”的內(nèi)容將在本節(jié)【考點5】中詳細介紹（1）企業(yè)發(fā)生相關合同取得成本時：借：合同取得成本貸：銀行存款等（2）對合同取得成本進行攤銷時：借：銷售費用等貸：合同取得成本（1）借方登記發(fā)生的合同取得成本（2）貸方登記攤銷的合同取得成本（3）期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉(zhuǎn)的合同取得成本考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理合同履約成本

屬于成本類科目，核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照收入準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本（1）企業(yè)發(fā)生相關合同履約成本時：借：合同履約成本貸：銀行存款原材料應付職工薪酬等（2）對合同履約成本進行攤銷時：借：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本貸：合同履約成本（1）借方登記發(fā)生的合同履約成本（2）貸方登記攤銷的合同履約成本（3）期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉(zhuǎn)的合同履約成本考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理合同資產(chǎn)

屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務）（1）企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的：借：合同資產(chǎn)（或應收賬款）貸：主營業(yè)務收入等（2）企業(yè)取得無條件收款權時：借：應收賬款貸：合同資產(chǎn)（1）借方登記因已轉(zhuǎn)讓商品而有權收取的對價金額（2）貸方登記取得無條件收款權的金額（3）期末借方余額，反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取的對價金額考點2收入核算應設置的會計科目會計科目核算內(nèi)容基本賬務處理合同負債

屬于負債類科目，核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務（1）企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權利：借：銀行存款等貸：合同負債（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關商品時：借：合同負債貸：主營業(yè)務收入（1）貸方登記企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到或已經(jīng)取得無條件收取合同對價權利的金額（2）借方登記企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時沖銷的金額（3）期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權利的金額【提示】企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用收入準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”等科目，適用除收入準則以為的其他準則而預收的款項仍通過“預收賬款”科目進行會計處理考點2收入核算應設置的會計科目此外，與合同有關的資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應當設置“合同履約成本減值準備”“合同取得成本減值準備”“合同資產(chǎn)減值準備”等科目進行核算。易錯混淆點會計科目聯(lián)系區(qū)別合同資產(chǎn)都是企業(yè)擁有的有權收取對價的合同權利合同資產(chǎn)不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（如履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價，除承擔信用風險外，還可能承擔其他風險，如履約風險等（可以近似地理解為“有條件的”應收賬款）應收賬款應收賬款代表的是無條件收取合同對價的權利，即僅僅隨著時間的流逝即可收款，僅承擔信用風險（信用風險主要是指客戶的還款能力，通俗地說是指在規(guī)定時間內(nèi)能否把債務還清）【例題1·多選】下列各項中，制造業(yè)企業(yè)應通過“其他業(yè)務收入”科目核算的有（）。A．銷售原材料收入B．出租固定資產(chǎn)租金收入C．出租包裝物租金收入D．出售無形資產(chǎn)凈收益練練SOHAPPY【解析】選項D，應通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算?！敬鸢浮緼BC【例題2·多選】2020年11月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為3000元，B商品的單獨售價為12000元，合同價款為12500元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取12500元的合同對價。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。甲公司下列會計處理中正確的有（）。練練SOHAPPYA．分攤至A商品的合同價款為2500元B．分攤至B商品的合同價款為10000元C．2020年11月1日，銷售A商品應確認應收賬款2500元D．2020年11月1日，銷售A商品應確認合同資產(chǎn)2500元練練SOHAPPY【解析】分攤至A商品的合同價款=12500×3000/（3000+12000）=2500元，選項A正確；分攤至B商品的合同價款=12500×12000/（3000+12000）=10000元，選項B正確；2020年11月1日，甲公司因向客戶轉(zhuǎn)讓A商品而有權收取對價的權利為2500元，且該權利取決于A、B兩項商品的全部交付，所以銷售A商品時應確認合同資產(chǎn)2500元，而不是確認應收賬款2500元，選項C錯誤、選項D正確。甲公司相關會計處理如下：練練SOHAPPY（1）交付A商品時：借：合同資產(chǎn)

2500貸：主營業(yè)務收入

2500（2）交付B商品時：借：應收賬款

12500貸：合同資產(chǎn)

2500主營業(yè)務收入

10000【答案】ABD練練SOHAPPY考點3一般銷售商品收入的賬務處理企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務。對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷控制權是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應當綜合考慮的跡象如圖所示。考點3一般銷售商品收入的賬務處理判斷控制權是否轉(zhuǎn)移應綜合考慮的跡象【例題·多選】對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業(yè)應當考慮的跡象有（）。A．客戶已接受該商品B．客戶已擁有該商品的法定所有權C．客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬D．客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務練練SOHAPPY【答案】ABCD考點3一般銷售商品收入的賬務處理（一）不同結算方式下銷售業(yè)務的賬務處理結算方式收入確認時點賬務處理現(xiàn)金結算方式在客戶取得相關商品控制權時點確認收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票結算方式在收到商業(yè)匯票且客戶取得相關商品控制權時點確認收入借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）委托收款結算方式在辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關商品控制權時點確認收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）賒銷方式在客戶取得相關商品控制權時點確認收入考點3一般銷售商品收入的賬務處理例A公司向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100

000元，增值稅稅額為13

000元；A公司收到B公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為113

000元，期限為6個月；該批商品成本為80

000元。B公司收到商品并驗收入庫。該項銷售業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務。A公司應編制如下會計分錄：考點3一般銷售商品收入的賬務處理（1）確認銷售商品收入：借：應收票據(jù)

113000貸：主營業(yè)務收入

100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13000（2）結轉(zhuǎn)商品的銷售成本：借：主營業(yè)務成本

80000貸：庫存商品

80000考點3一般銷售商品收入的賬務處理企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價款后才支付貨款。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。（二）發(fā)出商品業(yè)務的賬務處理考點3一般銷售商品收入的賬務處理（二）發(fā)出商品業(yè)務的賬務處理經(jīng)濟業(yè)務賬務處理發(fā)出商品時借：發(fā)出商品（成本價）貸：庫存商品【提示】如已發(fā)出的商品被客戶退回，應編制相反的會計分錄當收到貨款或取得收取貨款權利時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉(zhuǎn)已銷商品的成本：借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品考點3一般銷售商品收入的賬務處理例甲公司委托乙公司銷售W商品200件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶?？键c3一般銷售商品收入的賬務處理乙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10

000元，增值稅稅額為1

300元，款項已經(jīng)收到，乙公司立即向甲公司開具代銷清單并支付貨款。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出W商品時納稅義務尚未發(fā)生，手續(xù)費增值稅稅率為6%，不考慮其他因素?？键c3一般銷售商品收入的賬務處理【分析】本例屬于典型的“采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品”，即乙公司代甲公司銷售商品，甲公司按乙公司對外實際銷售商品價格的一定比例支付乙公司代銷手續(xù)費。本例中，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實物占有W商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售W商品，并根據(jù)實際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費?？键c3一般銷售商品收入的賬務處理甲公司有權要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時，不應確認收入，而應當在乙公司將W商品銷售給最終客戶時確認收入。考點3一般銷售商品收入的賬務處理（1）甲公司應編制如下會計分錄：①甲公司按合同約定發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品

（200×60）12000貸：庫存商品

12000②甲公司收到乙公司開具的代銷清單，向乙公司開具發(fā)票時：借：應收賬款

11300貸：主營業(yè)務收入

10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1300考點3一般銷售商品收入的賬務處理借：主營業(yè)務成本

（100×60）6000貸：發(fā)出商品

6000借：銷售費用——代銷手續(xù)費

（10000×10%）1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（1000×6%）60貸：應收賬款

1060考點3一般銷售商品收入的賬務處理③收到乙公司支付的貨款時：借：銀行存款 10240貸：應收賬款 （11300?1060）10240考點3一般銷售商品收入的賬務處理（2）乙公司應編制如下會計分錄：①收到甲公司商品時：借：受托代銷商品

（200×100）20000貸：受托代銷商品款

20000②對外銷售時：借：銀行存款

11300貸：受托代銷商品

10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1300考點3一般銷售商品收入的賬務處理③收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票：借：受托代銷商品款

10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1300貸：應付賬款

11300考點3一般銷售商品收入的賬務處理④支付貨款并計算代銷手續(xù)費：借：應付賬款

11300貸：銀行存款

10240其他業(yè)務收入——代銷手續(xù)費

1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

60【例題1·單選2020】下列各項中，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品成本應借記的會計科目是（）。A．主營業(yè)務成本B．發(fā)出商品C．銷售費用D．其他業(yè)務成本練練SOHAPPY【答案】B【例題2·單選2018】下列各項中，關于企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品會計處理的表述正確的是（

）。A．支付的代銷手續(xù)費計入主營業(yè)務成本B．發(fā)出委托代銷商品時確認主營業(yè)務成本C．發(fā)出委托代銷商品時確認銷售收入D．收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入練練SOHAPPY【解析】選項A，應計入銷售費用；選項B，發(fā)出委托代銷商品時應計入發(fā)出商品，不確認主營業(yè)務成本；選項C，應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入?！敬鸢浮緿考點3一般銷售商品收入的賬務處理企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物（不單獨計價的計入銷售費用）等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、單獨計價的包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、單獨計價的包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉(zhuǎn)的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”科目核算。（三）材料銷售業(yè)務的賬務處理考點3一般銷售商品收入的賬務處理銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務的減少和客戶商品控制權及其相關經(jīng)濟利益的喪失。（四）銷售退回業(yè)務的賬務處理考點3一般銷售商品收入的賬務處理（四）銷售退回業(yè)務的賬務處理情形賬務處理尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等收到退回商品驗收入庫時：借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本【提示1】若該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應同時調(diào)整相關財務費用的金額，即借記“銀行存款”等科目，貸記“財務費用”科目【提示2】初級會計考試涉及的銷售退回，一般情況下，都不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，即都是直接沖減退回當月的相關收入、銷項稅額和成本考點4可變對價的賬務處理若合同中存在可變對價，企業(yè)應當對計入交易價格的可變對價進行估計。企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。（一）可變對價的確定確定方法概念適用情形期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關概率計算確定的金額合同可能產(chǎn)生多個結果最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結果合同僅有兩個可能結果考點4可變對價的賬務處理企業(yè)確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。（該條限制規(guī)定，主要是防止企業(yè)前期較高確認收入，后期再大量沖銷，進行利潤操縱）（一）可變對價的確定考點4可變對價的賬務處理例1甲公司與分包商乙公司于2021年6月30日簽訂了某商品生產(chǎn)合同，完工日為2021年12月31日，合同價款為100萬元。雙方合同約定，若生產(chǎn)于2021年12月31日前完工，每提前1天，承諾的對價將增加1萬元；若生產(chǎn)于2021年12月31日前未完工，每延遲1天，承諾的對價將減少1萬元。甲公司估計提前2天的概率為15%，提前1天的概率為20%，按時完工的概率為50%，延遲1天的概率為10%，延遲2天的概率為5%。（一）可變對價的確定考點4可變對價的賬務處理【分析】可變對價最佳估計數(shù)=100+（2×15%+1×20%+0×50%?1×10%?2×5%）=100.3萬元。（按照期望值確定最佳估計數(shù)）（一）可變對價的確定考點4可變對價的賬務處理例2甲公司簽署了一項合同，根據(jù)合同，若甲公司完成了某項業(yè)績目標即可獲得100萬元的獎金，未完成則沒有獎金。甲公司估計完成該項業(yè)績目標的可能性為95%，完不成的可能性為5%?！痉治觥靠勺儗r最佳估計數(shù)為100萬元。（按照最可能發(fā)生金額確定最佳估計數(shù)）（一）可變對價的確定考點4可變對價的賬務處理企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時，應注意區(qū)分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣及其不同的賬務處理方法。總的來講，確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，即應按總價確認，但應是扣除商業(yè)折扣后的凈額（簡稱“扣商不扣現(xiàn)”）。（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理折扣概念處理原則賬務處理商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除（即打折）應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入、應收賬款和銷項稅額借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入（扣除商業(yè)折扣）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）考點4可變對價的賬務處理（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理折扣概念處理原則賬務處理現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入、應收賬款和銷項稅額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入（不扣除現(xiàn)金折扣）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款財務費用（實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

貸：應收賬款等【提示】在計算現(xiàn)金折扣時，是否考慮增值稅，考試題目會明確給出考點4可變對價的賬務處理（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理折扣概念處理原則賬務處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入，按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款等【提示】如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售收入的，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認考點4可變對價的賬務處理例1甲公司為增值稅一般納稅人，2021年9月1日銷售M商品1000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標價為10元（不含增值稅），M商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實際成本為8元；由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/15，N/30；M商品于9月1日發(fā)出，客戶于9月10日付款。該項銷售業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司應編制如下會計分錄：（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理（1）9月1日銷售實現(xiàn)時，甲公司應按扣除商業(yè)折扣不扣除現(xiàn)金折扣后的金額9000元（1000×10?1000×10×10%）確認收入：借：應收賬款

10170貸：主營業(yè)務收入

9000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（9000×13%）1170（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理借：主營業(yè)務成本 （1000×8）8000貸：庫存商品

8000（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理（2）9月10日收到貨款時，甲公司發(fā)生的現(xiàn)金折扣即客戶享受的現(xiàn)金折扣為180元（9000×2%）：借：銀行存款

9990財務費用

180貸：應收賬款

10170（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理若客戶于9月底才付款，則應按全額付款，不享受現(xiàn)金折扣：借：銀行存款

10170貸：應收賬款

10170（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理例2甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10

000元，增值稅稅額為1

300元，款項尚未收到。該批商品的成本為7

000元。該項業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司應編制如下會計分錄：（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理（1）確認收入時：借：應收賬款

11300貸：主營業(yè)務收入

10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1300借：主營業(yè)務成本

7000貸：庫存商品

7000（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理考點4可變對價的賬務處理（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入

（10000×5%）500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 65貸：應收賬款

565（3）實際收到款項時：借：銀行存款

（11300?565）10735貸：應收賬款

10735（二）可變對價中涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務處理【例題1·單選2020】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月2日銷售M商品1

000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標價為200元（不含增值稅），M商品適用的增值稅稅率為13%。每件商品的實際成本為120元，由于成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。M商品于10月2日發(fā)出，客戶于10月9日付款。該銷售業(yè)務屬于在某一時點履行的履約義務。不考慮其他因素，下列各項中，有關甲公司銷售商品會計處理表述正確的是（）。練練SOHAPPYA．確認主營業(yè)務收入180000元 B．確認財務費用20000元C．確認主營業(yè)務成本108000元 D．確認應交增值稅銷項稅額26000元練練SOHAPPY【解析】銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入、應收賬款和銷項稅額，對于商業(yè)折扣不單獨進行賬務處理，另外在結轉(zhuǎn)確認主營業(yè)務成本時，按原成本金額確認，不需要考慮商業(yè)折扣?！敬鸢浮緼練練SOHAPPY【例題2·單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月1日銷售商品1

000件，每件商品的標價為100元（不含增值稅），該商品適用的增值稅稅率為13%。銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。購貨方于5月9日付款，假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。不考慮其他因素，甲公司應確認的收入金額是（）元。A．100000 B．98000C．99000 D．113000練練SOHAPPY【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。因此甲公司應確認的收入金額=1000×100=100000元?！敬鸢浮緼練練SOHAPPY考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的（應注意，不是同時滿足三個條件），屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務?？键c5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理條件舉例（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益該條主要適用于很多典型的服務合同。例如，保安公司給客戶提供安保服務，保安公司在履約（提供守門、安檢、安保等合同約定的義務）的同時，客戶即取得保安公司履約所帶來的經(jīng)濟利益（防止盜竊等）（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品該條主要適用于在客戶的場所建造資產(chǎn)。例如，建筑公司受客戶委托在其擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房，客戶終止合同時，已建造的廠房歸客戶所有，客戶能夠控制建筑公司在履約（建造）過程中在建的廠房考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理條件舉例（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途（要素1），且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項（要素2）

該條主要適用于建造只有客戶能夠使用的專項資產(chǎn)或者按照客戶的指示定制資產(chǎn)的建造。例如，造船公司接受客戶委托為其建造定制化的專用船舶，該船舶具有不可替代用途，且造船公司在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項（隱含的意思是，客戶最終會“真買”該船舶）如果不能同時滿足要素1和要素2，則該建造服務屬于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)只有在最終完成該船舶的建造并將其控制權轉(zhuǎn)移給客戶這一時點確認收入（謹慎性原則不高估收益的體現(xiàn)，即不能在整個建造期間內(nèi)分期提前確認收入）考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務?？键c5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理方法概念可以采用的相關指標產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度的一種方法通?？刹捎脤嶋H測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標確定履約進度投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度的一種方法通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度【提示】當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認收入考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認為當期收入。當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入（不是不確認收入，此時收入金額與成本金額相等），直到履約進度能夠合理確定為止。易錯混淆點企業(yè)履約義務實現(xiàn)方式的判斷思路。企業(yè)履行履約義務考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。如果銷售傭金等預期可通過未來的相關服務收入予以補償，該銷售傭金（即增量成本）應在發(fā)生時確認為一項資產(chǎn)，即合同取得成本。企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認為資產(chǎn)的，應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益。為簡化實務操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理例甲公司是一家咨詢公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

6%。甲公司通過競標贏得一個服務期為3年的新客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費127

200元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付相關費用為15000元，為投標而發(fā)生的差旅費為10000元，支付銷售人員傭金36

000元。甲公司預期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金20000元。（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理【分析】本例中，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個人業(yè)績），并不能直接歸屬于可識別的合同，也應當于發(fā)生時直接計入當期損益。（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理甲公司應編制如下會計分錄：（1）支付與取得合同相關的費用時：借：合同取得成本 36000管理費用 （15000+10000）25000貸：銀行存款

61000（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理（2）每月確認咨詢服務收入、攤銷合同取得成本時：每月確認咨詢服務收入=[127200÷（1+6%）]÷12=10000元。每月攤銷合同取得成本=36000÷3÷12=1000元。借：應收賬款

10600貸：主營業(yè)務收入

10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

600借：銷售費用

1000貸：合同取得成本

1000（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理（3）確認銷售部門經(jīng)理獎金時：借：銷售費用

20000貸：應付職工薪酬

20000（4）發(fā)放銷售部門經(jīng)理獎金時：借：應付職工薪酬

20000貸：銀行存款

20000（一）合同取得成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理合同履約成本是指企業(yè)為履行當期或預期取得的合同所發(fā)生的，屬于收入準則規(guī)范范圍并且按照該準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本，同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。與合同直接相關的成本包括直接人工、直接材料、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源。（3）該成本預期能夠收回。（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：①管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用）。這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。③與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。④無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

敲黑板考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理例1甲公司于2020年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為2個月，合同總收入60萬元，至年底已預收安裝費40萬元，實際發(fā)生安裝費用18萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發(fā)生安裝費用22萬元。該安裝服務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進度。不考慮增值稅等其他因素。假定該安裝服務屬于甲公司的主營業(yè)務，甲公司應編制如下會計分錄：（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理（1）實際發(fā)生服務成本時：借：合同履約成本

18貸：應付職工薪酬

18（2）預收安裝費時：借：銀行存款

40貸：合同負債

40（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理（3）2020年12月31日確認服務收入并結轉(zhuǎn)服務成本時：借：合同負債

27貸：主營業(yè)務收入

27借：主營業(yè)務成本

18貸：合同履約成本

18實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例。2020年12月31日確認的服務收入萬元。（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理例2甲公司經(jīng)營一家賓館，該賓館是甲公司的自有資產(chǎn)。2020年10月，甲公司計提與賓館經(jīng)營直接相關的客房以及客房內(nèi)的設備家具等折舊100

000元、賓館土地使用權攤銷費用80

000元。經(jīng)計算，當月確認房費、餐飲等服務收入350

000元，全部存入銀行。假定不考慮增值稅等因素的影響。（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理【分析】本例中，甲公司經(jīng)營賓館主要是通過提供客房服務賺取收入，而客房服務的提供直接依賴于賓館物業(yè)（包含土地）以及家具等相關資產(chǎn)，這些資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的合同履約成本。已確認的合同履約成本在收入確認時予以攤銷，計入主營業(yè)務成本。（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理甲公司應編制如下會計分錄：（1）確認資產(chǎn)的折舊費、攤銷費時：借：合同履約成本

180000貸：累計折舊

100000累計攤銷

80000（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理（2）10月確認賓館服務收入并攤銷合同履約成本時：借：銀行存款

350000貸：主營業(yè)務收入

350000借：主營業(yè)務成本

180000貸：合同履約成本

180000（二）合同履約成本及銷售收入的賬務處理【例題1·單選】2019年9月1日，某公司與客戶簽訂一項安裝勞務合同，預計2020年12月31日完工；合同總金額為2400萬元，預計總成本為2000萬元。截至2019年12月31日，該公司實際發(fā)生成本600萬元，預計還將發(fā)生成本1

400萬元。假定該合同的結果能夠可靠估計，采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認合同的完工進度。不考慮其他因素，2019年度該公司對該項安裝勞務應確認的收入金額為（）萬元。A．720 B．640 C．350 D．600練練SOHAPPY【解析】完工進度=600/（600+1400）×100%=30%，2019年度該公司對該項安裝勞務應確認的收入金額=2400×30%=720萬元?！敬鸢浮緼【例題2·多選2020】下列各項中，屬于確定合同履約進度的產(chǎn)出指標有（）。A．評估已實現(xiàn)的結果 B．已完工或者交付的產(chǎn)品C．實際測量的完工進度 D．時間進度練練SOHAPPY【答案】ABCD【例題3·判斷2021】在某一時段內(nèi)履行的履約義務，當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。 （）練練SOHAPPY【答案】√易錯混淆點“合同取得成本”“生產(chǎn)成本”和“合同履約成本”的聯(lián)系和區(qū)別會計科目

聯(lián)系

區(qū)別核算內(nèi)容列報攤銷或結轉(zhuǎn)合同取得成本均屬于“成本類”科目該科目適用于各類企業(yè)核算為取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本期末余額根據(jù)攤銷期限的長短分別列報于資產(chǎn)負債表“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目攤銷時直接計入“銷售費用”易錯混淆點“合同取得成本”“生產(chǎn)成本”和“合同履約成本”的聯(lián)系和區(qū)別會計科目

聯(lián)系

區(qū)別核算內(nèi)容列報攤銷或結轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本均屬于“成本類”科目該科目主要適用于產(chǎn)品制造企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本期末余額直接列報于資產(chǎn)負債表“存貨”項目先轉(zhuǎn)入“庫存商品”，結轉(zhuǎn)成本時再計入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”易錯混淆點“合同取得成本”“生產(chǎn)成本”和“合同履約成本”的聯(lián)系和區(qū)別會計科目

聯(lián)系

區(qū)別核算內(nèi)容列報攤銷或結轉(zhuǎn)合同履約成本均屬于“成本類”科目該科目主要適用于工程施工企業(yè)、服務行業(yè)等為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、屬于收入準則規(guī)范范圍且按照該準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本（可以近似地理解為產(chǎn)品制造企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目）期末余額根據(jù)攤銷期限的長短分別列報于資產(chǎn)負債表“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目攤銷時直接計入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”【例題·多選】下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產(chǎn)的有（）。A．為取得合同發(fā)生但預期能夠收回的增量成本B．為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔的管理費用C．無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的支出D．為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用練練SOHAPPY【解析】選項A，應作為合同取得成本；選項B、C、D，均應在發(fā)生時將其計入當期損益，不應作為合同履約成本?！敬鸢浮緼BCD【拓展·多選】企業(yè)為取得銷售合同發(fā)生的且由企業(yè)承擔的下列支出，應當在發(fā)生時計入當期損益的有（）。A．聘請外部律師進行盡職調(diào)查的支出B．因投標發(fā)生的差旅費C．支付給銷售人員的傭金D．為準備投標資料發(fā)生的制作費練練SOHAPPY【解析】選項A、B、D，無論是否取得該合同均會發(fā)生，故不屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。選項C，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)?！敬鸢浮緼BD考點5在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務處理合同負債是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。（三）合同負債及銷售收入的賬務處理對于尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債（即將不含稅的部分確認為“合同負債”，增值稅部分確認為“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”）。

敲黑板【例題·多選2020改編】某公司經(jīng)營一家健身俱樂部，適用增值稅稅率為6%。2019年1月1日，與客戶簽訂合同，并收取客戶含稅會員費6360元?？蛻艨稍谖磥?2個月內(nèi)享受健身服務，且沒有次數(shù)限制。不考慮其他因素，下列各項中，該公司相關會計處理表述正確的有（）。A．1月1日收到會員費確認合同負債6000元B．1月1日收到會員費確認預計負債6000元C．1月31日確認主營業(yè)務收入的金額為530元D．1月31日確認主營業(yè)務收入的金額為500元練練SOHAPPY【解析】該履約義務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并且該履約義務在會員的會籍期間內(nèi)隨時間的流逝而被履行。該公司應在收到含稅會員費時進行價稅分離，確認合同負債6000元[6360÷（1+6%）]，同時按照直線法每月確認收入500元（6000÷12）。該公司的相關會計處理為：練練SOHAPPY（1）1月1日收到會員費時：借：銀行存款

6360貸：合同負債

6000應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

360練練SOHAPPY（2）1月31日確認收入，同時將對應的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：借：合同負債

500應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

（360÷12）30貸：主營業(yè)務收入

500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

30以后11個月內(nèi)每月確認收入會計分錄同上?！敬鸢浮緼D練練SOHAPPY費用第2節(jié)大綱要求了解什么是營業(yè)成本（★★）了解什么是稅金及附加（★★）掌握期間費用概述和賬務處理（★★★）營業(yè)成本（★★）稅金及附加（★★）第二節(jié)期間費用（★★★）什么是費用？費用包括企業(yè)日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的營業(yè)成本、稅金及附加和期間費用。費用考點1營業(yè)成本企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、服務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供服務收入等時，將已銷售商品、已提供服務的成本確認為營業(yè)成本。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本?？键c1營業(yè)成本（1）主營業(yè)務成本是企業(yè)銷售商品、提供服務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。（2）其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，主要包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。小旌筆記企業(yè)日常經(jīng)營活動按主次分，分為主業(yè)和輔業(yè)。某工廠主要生產(chǎn)和銷售設備，同時又將閑置不用的廠房對外出租。銷售設備就是它的主業(yè)，出租廠房就是它的輔業(yè)。其中，銷售設備取得的商品銷售收入屬于主營業(yè)務收入，生產(chǎn)設備發(fā)生的成本屬于主營業(yè)務成本；出租廠房取得的租金收入屬于其他業(yè)務收入，對出租的廠房計提的折舊屬于其他業(yè)務成本?！纠}·多選2019】下列各項中，屬于制造業(yè)企業(yè)“營業(yè)成本”核算內(nèi)容的有（）。A．結轉(zhuǎn)出售材料的成本B．預提產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C．計提設備在經(jīng)營出租期間的折舊費D．轉(zhuǎn)銷處置設備的賬面價值練練SOHAPPY【解析】選項B，應計入銷售費用；選項D，應計入固定資產(chǎn)清理?！敬鸢浮緼C【拓展·多選2020】下列各項中，應計入制造業(yè)企業(yè)其他業(yè)務成本的有（）。A．經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額B．經(jīng)營租出無形資產(chǎn)的攤銷額C．銷售原材料的實際成本D．出租包裝物的攤銷額練練SOHAPPY【答案】ABCD考點2稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。企業(yè)應當設置“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅等相關稅費。考點2稅金及附加經(jīng)濟業(yè)務賬務處理計算確認應交稅費時借：稅金及附加貸：應交稅費實際交納稅費時借：應交稅費貸：銀行存款等期末結轉(zhuǎn)余額時借：本年利潤貸：稅金及附加印花稅不通過“應交稅費”科目核算，企業(yè)實際交納時，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

敲黑板【例題·單選】企業(yè)實際交納印花稅時，應借記的會計科目是（）。A．稅金及附加 B．應交稅費C．管理費用 D．銀行存款練練SOHAPPY【答案】A易錯混淆點常見稅金是否通過“稅金及附加”科目核算辨析常見稅金是否通過“稅金及附加”科目核算銷售商品應交的增值稅（不影響損益）否代扣代繳的個人所得稅（不影響損益）否企業(yè)所得稅（計入所得稅費用）否易錯混淆點常見稅金是否通過“稅金及附加”科目核算消費稅

銷售應稅消費品應交納的消費稅是自產(chǎn)自用應稅消費品應交納的消費稅用于在建工程等非生產(chǎn)機構的（計入在建工程等的成本）否用于職工福利的是委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅（計入委托加工物資的成本或應交稅費的借方）否進口應稅消費品進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅（計入進口物資的成本）否易錯混淆點常見稅金是否通過“稅金及附加”科目核算資源稅對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅是自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅（計入相關物資的成本）否土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅（計入固定資產(chǎn)清理，最終影響資產(chǎn)處置損益）否企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅（