會(huì)計(jì)學(xué)課件-存貨概述

存貨概述2023/9/11第四章：存貨第1頁一、存貨核算的內(nèi)容（一）概念及包含的內(nèi)容

存貨應(yīng)是“為銷售或耗用而儲(chǔ)存的貨物”，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，存貨包括庫存商品、在產(chǎn)品及原材料、包裝物、低值易耗品等內(nèi)容。2023/9/11第四章：存貨第2頁（二）特點(diǎn)

銷售或耗用的

有形的

非貨幣性的

較強(qiáng)的流動(dòng)性2023/9/11第四章：存貨第3頁

（三）存貨的范圍：

以“所有權(quán)的歸屬”為判斷標(biāo)準(zhǔn),存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）為依據(jù)。換言之，確認(rèn)某存貨是否為特定企業(yè)存貨的標(biāo)準(zhǔn)是該企業(yè)是否對(duì)該存貨擁有“法定財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”。

特別注意：已遠(yuǎn)離企業(yè)但尚未售出的已購入但尚未到達(dá)的已售出但尚未遠(yuǎn)離的未經(jīng)購入但在本企業(yè)的（受托代銷商品）2023/9/11第四章：存貨第4頁（四）存貨的分類：

1按來源分類

自制、外購、委托加工、接受捐贈(zèng)、投入、盤盈等

2按存放地點(diǎn)分

庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨

3按用途分類

原材料、包裝物、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品、分期收款發(fā)出商品2023/9/11第四章：存貨第5頁二、存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨收入的入賬價(jià)值應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入帳價(jià)值。

1．外購的存貨買價(jià)(采購價(jià)格)+稅金(關(guān)稅、不符合抵扣條件的增值稅和消費(fèi)稅)+其他可直接歸屬于外購存貨的支出(即運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等

2．自制的存貨自制過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出[包括直接材料、直接人工、（應(yīng)按照一定方法分?jǐn)偟?、發(fā)生時(shí)不可直接確認(rèn)于某項(xiàng)產(chǎn)品的）制造費(fèi)用或間接費(fèi)用]

2023/9/11第四章：存貨第6頁

3．委托外單位加工完成的存貨（實(shí)耗的被加工的存貨+不含稅加工費(fèi)）+按規(guī)定應(yīng)記入成本的稅金+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等往返運(yùn)雜費(fèi)

4．投資者投入的存貨

投資各方確認(rèn)的價(jià)值

2023/9/11第四章：存貨第7頁5．接受捐贈(zèng)的存貨如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，則是“捐贈(zèng)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）所列金額+本受贈(zèng)者應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)”；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)且同類或類似存貨存在活躍市場的，則是“按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)且同類或類似存貨不存在活躍市場的，則是“該受贈(zèng)存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”。 2023/9/11第四章：存貨第8頁

6．以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨

(不作要求)

7．非貨幣性交易換入的存貨

(不作要求)8．盤盈存貨

同類或類似存貨的市場價(jià)格

2023/9/11第四章：存貨第9頁（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

1．先進(jìn)先出法

2．加權(quán)平均法

3．后進(jìn)先出法

4．移動(dòng)平均法

5．個(gè)別計(jì)價(jià)法

6．計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法2023/9/11第四章：存貨第10頁（三）對(duì)發(fā)出計(jì)價(jià)的具體說明

1．先進(jìn)先出法

概念:以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

總結(jié)歸納：總的來說是從前往后看，來順次計(jì)算2023/9/11第四章：存貨第11頁2．后進(jìn)先出法概念:是在假設(shè)后收入的存貨先發(fā)出或先耗用的前提下，對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

總結(jié)歸納：每次發(fā)出從離自己最近的向前看來倒著計(jì)算2023/9/11第四章：存貨第12頁3．加權(quán)平均法概念根據(jù)期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)量及實(shí)際成本，在期末一次計(jì)算存貨的本月加權(quán)平均單位成本，并以其作為本期發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的單價(jià)，從而求得本期發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的一種方法計(jì)算公式

發(fā)出存貨成本=發(fā)出總量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單位成本或=月初成本+本月收入成本-發(fā)出成本2023/9/11第四章：存貨第13頁存貨發(fā)出計(jì)價(jià)舉例：某公司×月有關(guān)材料的收發(fā)存情況為：期初結(jié)存400公斤，單價(jià)31元，本月3日購入600公斤，單價(jià)32元；8日購入1600公斤，單位34元；20日購入600公斤，單價(jià)34.3元。本月發(fā)出情況，5日領(lǐng)用200公斤，15日領(lǐng)用1000公斤，26日領(lǐng)用1200公斤。要求：分別采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，計(jì)算本月發(fā)出材料及月末結(jié)存材料的總成本。2023/9/11第四章：存貨第14頁先進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本

=200×31+（20031+600×32+200×34）+1200×34=79200月末結(jié)存成本

=200×34+600×34.3=273802023/9/11第四章：存貨第15頁加權(quán)平均法：加權(quán)平均單位成本

=（400×31+600×32+1600×34+600×34.3）/

（400+600+1600+600）=33.30625發(fā)出存貨成本

=(200+1000+1200)×33.30625=79935月末結(jié)存成本

=(200+600)×33.30625=266452023/9/11第四章：存貨第16頁

材料2023/9/11第四章：存貨第17頁本節(jié)主要內(nèi)容：材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算2023/9/11第四章：存貨第18頁材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）應(yīng)設(shè)置的帳戶

1．“原材料”按材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)

2．“在途物資”按提供貨物單位設(shè)明細(xì)結(jié)合教材進(jìn)行講解2023/9/11第四章：存貨第19頁（二）收入的總分類核算

1單貨同到借：原材料←買價(jià)+采購費(fèi)用應(yīng)交稅金—應(yīng)增（進(jìn)）←買價(jià)×17%+運(yùn)費(fèi)×7%

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款

2單到貨未到憑證到時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)增（進(jìn)）貸：銀行存款（等科目）今后材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料貸：在途物資2023/9/11第四章：存貨第20頁3材料已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到，而貨款暫未付（貨到單未到）。材料入庫時(shí)，暫不作分錄，等憑證到時(shí)，按第一種情況處理，若月底憑證仍未到，則估計(jì)入賬，下月初用紅字沖銷，等憑證到時(shí)，按第一種處理。借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款2023/9/11第四章：存貨第21頁舉例：付款的同時(shí)收料例：從外地購入圓鋼一批，買價(jià)8200元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，共計(jì)8500元，另外支付按圓鋼購價(jià)的17%計(jì)算增值稅。（運(yùn)費(fèi)部分抵扣增值稅省略下同）貨款、運(yùn)費(fèi)以及增值稅已通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——原材料及主要材料

8500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1394

貸：銀行存款

98942023/9/11第四章：存貨第22頁舉例：付款在先，收料在后例：從鋼鐵公司購入鋼一批，買價(jià)34000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)800元，另外按鋼購價(jià)的17%計(jì)算增值稅。貨款運(yùn)費(fèi)以及增值稅通過銀行支付，鋼尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單據(jù)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——鋼鐵公司

34800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

5780

貸：銀行存款

40580

待鋼鐵入庫時(shí)，從在途材料的貸方轉(zhuǎn)入原材料的借方。

借：原材料——原料及主要材料

34800

貸：在途物資——鋼鐵公司

34800

2023/9/11第四章：存貨第23頁舉例：收料在先，付款在后例3：從上海軋鋼廠購進(jìn)冷軋板一批，貨款15000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)400元，另外按貨款的17%計(jì)算增值稅，收到結(jié)算憑證，材料驗(yàn)收入庫，企業(yè)存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——原料及主要材料

15400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：應(yīng)付賬款——上海軋鋼廠

17950

待以后支付款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款——上海軋鋼廠

17950

貸：銀行存款

17950

若對(duì)方同意延期付款，開出承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)作為分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——上海軋鋼廠

17950

貸：應(yīng)付票據(jù)

179502023/9/11第四章：存貨第24頁4自制并驗(yàn)收入庫的原材料

借：原材料（類似產(chǎn)品完工入庫）貸：生產(chǎn)成本5委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料

借：原材料貸：委托加工物資6投資者投入的材料

借：原材料←投資各方確認(rèn)的價(jià)值應(yīng)交稅金—應(yīng)增（進(jìn)）←增值稅貸：實(shí)收資本←合計(jì)數(shù)2023/9/11第四章：存貨第25頁7接受捐贈(zèng)的原材料

借：原材料

貸：資本公積—接受非現(xiàn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備

遞延稅款8從生產(chǎn)中回收的廢料，按估價(jià)入帳

借：原材料貸：生產(chǎn)成本2023/9/11第四章：存貨第26頁9購入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的缺損對(duì)于定額內(nèi)的合理損耗，計(jì)入材料采購成本，視同提高單價(jià)（單位成本），不另外做賬務(wù)處理。對(duì)于已查明原因，屬運(yùn)輸部門或有關(guān)單位的責(zé)任造成的，應(yīng)由其賠償

2023/9/11第四章：存貨第27頁借：其他應(yīng)收款(應(yīng)收賬款)←短缺材料價(jià)稅應(yīng)交稅金—應(yīng)增(進(jìn))←短缺材料的稅金（紅字金額）貸：在途物資對(duì)于原因待查的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢←金額計(jì)算同上應(yīng)交稅金—應(yīng)增（進(jìn)）貸：在途物資2023/9/11第四章：存貨第28頁（三）發(fā)出（領(lǐng)用）的核算

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品

—輔助生產(chǎn)成本--×車間制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料—×材料2023/9/11第四章：存貨第29頁材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）應(yīng)設(shè)置的賬戶

1原材料

2物資采購

3材料成本差異2023/9/11第四章：存貨第30頁（二）收入的核算

1反映購買材料的業(yè)務(wù)（憑證金額）

借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)增（進(jìn)）貸：銀行存款

2反映材料驗(yàn)收入庫的業(yè)務(wù)

借：原材料（計(jì)劃成本）貸：物資采購（實(shí)際成本）兩者之差借或貸“材料成本差異”賬戶2023/9/11第四章：存貨第31頁舉例：付款的同時(shí)收料或后收料例：從外地購入原料3000公斤，每公斤單價(jià)5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200元，隨貨款一起支付增值稅2550元。結(jié)算憑證已到，貨款、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅通過銀行支付，材料入庫3000公斤，每公斤計(jì)劃單價(jià)5.20元。

采購時(shí)：

借：物資采購——原材料

15200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

）

2550

貸：銀行存款

17750

驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料

15600

貸：物資采購——原材料

15200

材料成本差異——原材料

4002023/9/11第四章：存貨第32頁舉例：收料在先，付款在后例：從上海鋼廠購入鋼材10噸，貨款25000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)600元。隨時(shí)貨款一起支付增值稅4250元。收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，每噸計(jì)劃單價(jià)2540元。貨款尚未支付。

借：物資采購——原材料

25600

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2580

貸：應(yīng)付賬款——上海鋼廠

29850

借：原材料

25400

材料成本差異——原材料

200

貸：物資采購——原材料

25600

若雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下月付款，開出商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——上海鋼廠

29850

貸：應(yīng)付票據(jù)

29850

2023/9/11第四章：存貨第33頁（三）發(fā)出的核算1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本同實(shí)際，但金額不同，是計(jì)劃成本

2、結(jié)算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的差異借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品

—輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異2023/9/11第四章：存貨第34頁

包裝物2023/9/11第四章：存貨第35頁本節(jié)主要內(nèi)容：包裝物概述包裝物核算（實(shí)際成本）2023/9/11第四章：存貨第36頁包裝物概述包裝物的概念及核算的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其具體用途可分為：⑴生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品而作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；⑵隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；⑶隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；⑷出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物的計(jì)價(jià)方法

實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)2023/9/11第四章：存貨第37頁包裝物核算（實(shí)際成本）（一）核算應(yīng)設(shè)的賬戶

1．“包裝物”

2．在途物資（二）相關(guān)的核算

1包裝物入庫增加的核算，與原材料收入的核算相同(外購、自制、委托加工的)2023/9/11第四章：存貨第38頁

2包裝物發(fā)出減少的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（出售的收入或成本通過其它業(yè)務(wù)收支進(jìn)行核算）2023/9/11第四章：存貨第39頁舉例：隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物例：企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為1000元，取得包裝物收入1200元及增值稅204元，已存入銀行。

借：銀行存款

1404

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204借：其他業(yè)務(wù)支出

1000

貸：包裝物10002023/9/11第四章：存貨第40頁

(3)隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物包裝物無收入，其成本處理為：借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物

(4)出租包裝物第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)收到出租包裝物的租金收入時(shí)收到押金時(shí)發(fā)生的修理費(fèi)不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值

2023/9/11第四章：存貨第41頁

低值易耗品2023/9/11第四章：存貨第42頁本節(jié)主要內(nèi)容：低值易耗品概述低值易耗品會(huì)計(jì)核算(實(shí)際成本計(jì)價(jià))2023/9/11第四章：存貨第43頁低值易耗品概述概念及分類低值易耗品，是指企業(yè)不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

計(jì)價(jià)方法：①實(shí)際成本計(jì)價(jià)

②計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn):

①在庫→類似材料核算

②在用→類似固定資產(chǎn)核算(低值易耗品攤銷成本類似固定資產(chǎn)提折舊)2023/9/11第四章：存貨第44頁攤銷方法:①一次攤銷法

企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本和費(fèi)用。

②分次攤銷法

企業(yè)根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本和費(fèi)用；如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。2023/9/11第四章：存貨第45頁③五五攤銷法

企業(yè)在第一次領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷其價(jià)值的一半，剩余的一半價(jià)值在報(bào)廢時(shí)再攤銷（如有殘值應(yīng)扣除）。這種方法適用于各月領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較均衡的一些低值易耗品。

2023/9/11第四章：存貨第46頁會(huì)計(jì)核算(實(shí)際成本計(jì)價(jià))（一）應(yīng)設(shè)的帳戶

1。低值易耗品

(按品種規(guī)格設(shè)明細(xì)，在五五攤銷法下，在庫、在用和攤銷三個(gè)明細(xì)科目

2。在途物資（二）相關(guān)的核算1。增加的核算（與”材料”類似）2023/9/11第四章：存貨第47頁

2。領(lǐng)用的核算(減少的)

<1>采用一次攤銷法的領(lǐng)用時(shí)借:制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出(等)

貸:低值易耗品報(bào)廢時(shí)借:原材料(現(xiàn)金)

貸:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他費(fèi)用等2023/9/11第四章：存貨第48頁<2>采用分次攤銷法的領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用(或長期待攤費(fèi)用)

貸：低值易耗品分次攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用其它業(yè)務(wù)支出貸：待攤費(fèi)用(或長期待攤費(fèi)用)報(bào)廢時(shí)(殘料價(jià)值,同前)2023/9/11第四章：存貨第49頁舉例：低值易耗品的核算

一次攤銷和分次攤銷例：某企業(yè)2000年1月購入一批低值易耗品，價(jià)稅合計(jì)5000元，支付運(yùn)雜費(fèi)等400元，以銀行存款支付。當(dāng)月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報(bào)廢時(shí)收回殘料價(jià)值180元。假設(shè)該企業(yè)按實(shí)際成本核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1、購進(jìn)低值易耗品借：低值易耗品5800

貸：銀行存款58002023/9/11第四章：存貨第50頁2、車間領(lǐng)用該批低值易耗品：一次攤銷法的賬務(wù)處理

:

借：制造費(fèi)用5800

貸：低值易耗品5800分期攤銷法的賬務(wù)處理：領(lǐng)用低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待攤費(fèi)用5800

貸：低值易耗品5800

每月攤銷時(shí)(共10月)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用580

貸：待攤費(fèi)用5803、報(bào)廢低值易耗品殘料入庫：

借：原材料180

貸：制造費(fèi)用180

2023/9/11第四章：存貨第51頁<3>采用五五攤銷法的

①領(lǐng)用時(shí)借:低值易耗品—在用的貸:低值易耗品—在庫的借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸:低值易耗品—低值易耗品攤銷

②報(bào)廢時(shí)借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等(另50%的)

貸:低值易耗品—低值易耗品攤銷借:低值易品—低值易耗品攤銷貸:低值易耗品—在用低值易耗品借:原材料(現(xiàn)金等)(殘料)

貸:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等2023/9/11第四章：存貨第52頁

委托加工物資2023/9/11第四章：存貨第53頁委托加工物資（一）概念與計(jì)價(jià)1、概念：委托外單位加工的各種物資。2、計(jì)價(jià)實(shí)際成本計(jì)價(jià)[注:無計(jì)劃成本計(jì)價(jià)]（二）會(huì)計(jì)核算1、核算賬戶

設(shè)置“委托加工物資”賬戶2023/9/11第四章：存貨第54頁2、具體處理發(fā)出物資委托加工時(shí):按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶

支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi):借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”（或“應(yīng)付賬款”）等賬戶

支付增值稅和消費(fèi)稅

<1>計(jì)入加工成本中的核算

<2>不計(jì)入加工成本中的核算

加工完成驗(yàn)收入庫時(shí)2023/9/11第四章：存貨第55頁舉例：委托加工物資例1：某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托A企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4800元，支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗(yàn)收入庫。發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資4800

貸：原材料48002023/9/11第四章：存貨第56頁支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資500

貸：銀行存款500取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

貸：銀行存款85委托加工材料完工，驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料5300

貸：委托加工物資53002023/9/11第四章：存貨第57頁

庫存商品2023/9/11第四章：存貨第58頁庫存商品概述1.工業(yè)企業(yè)包含的內(nèi)容自備材料加工制造的產(chǎn)成品；接受外來原料加工制造的代制品；為外單位加工修理的代修品。

2.計(jì)價(jià)方法:①實(shí)際成本計(jì)價(jià)

②計(jì)劃成本計(jì)價(jià)2023/9/11第四章：存貨第59頁工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算<一>按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1.帳戶設(shè)置“庫存商品”

2.相關(guān)的核算

<1>增加的核算借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本

<2>減少的核算(發(fā)出銷售)①反映收入借:銀行存款(等)

貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增(銷項(xiàng)稅額)②結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品2023/9/11第四章：存貨第60頁<二>按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1帳戶設(shè)置①”庫存商品”②”產(chǎn)品成本差異”

2會(huì)計(jì)核算

<1>增加的核算借:庫存商品←計(jì)劃成本貸:生產(chǎn)成本←實(shí)際生產(chǎn)成本用”產(chǎn)品成本差異”調(diào)整借貸方

<2>發(fā)出減少的核算

①反映收入←同前

②結(jié)轉(zhuǎn)成本

A借:主營業(yè)務(wù)成本(等)←計(jì)劃成本貸:庫存商品

B借:主營業(yè)務(wù)成本(等)←計(jì)劃成本×差異率貸:產(chǎn)品成本差異2023/9/11第四章：存貨第61頁

存貨清查與期末計(jì)價(jià)2023/9/11第四章：存貨第62頁本節(jié)主要內(nèi)容：存貨清查概述存貨清查的核算存貨數(shù)量的確定方法存貨的期末計(jì)價(jià)2023/9/11第四章：存貨第63頁一、存貨清查概述（一）概念

存貨清查是通過對(duì)存貨的實(shí)物查對(duì)并與賬面資料比較，確定各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

（二）存貨清查的目的

2023/9/11第四章：存貨第64頁二、存貨清查的核算

（一）會(huì)計(jì)處理步驟（分兩步進(jìn)行）記錄：清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈（虧）的，對(duì)其做賬調(diào)查賬面記錄，使賬實(shí)相符處理：報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)銷（二）核算用的賬戶

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”2023/9/11第四章：存貨第65頁（三）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)清查的核算1、存貨盤盈的核算發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)的核算借：原材料（包、低、庫等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷時(shí)的核算（一般屬收發(fā)計(jì)算或核算上的誤差造成）借：待處理財(cái)產(chǎn)品損溢貸：管理費(fèi)用2023/9/11第四章：存貨第66頁2、存貨盤虧、毀損的核算清查時(shí)發(fā)現(xiàn)虧損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（包裝物、低值易耗品、庫存商品等）報(bào)批后的處理借：其他應(yīng)收款—XX人←過失人賠償?shù)?/p>

—XX保險(xiǎn)公司←保險(xiǎn)公司理賠營業(yè)外支出←非常損失造成的原材料←殘料價(jià)管理費(fèi)用←其他的（定額內(nèi)合理損耗，扣除前幾項(xiàng)后應(yīng)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2023/9/11第四章：存貨第67頁（四）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)清查的核算1、存貨盤盈的核算?清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈：

借：原材料（包、低、庫等）←計(jì)劃成本借或貸：材料成本差異（成本差異）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢←實(shí)際成本?報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的核算：（同實(shí)際成本）2023/9/11第四章：存貨第68頁2、存貨盤虧、毀損的核算清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損的

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢←實(shí)際成本借或貸：材料成本差異（←計(jì)劃成本*差異率）貸：原材料（包、低、庫等←計(jì)劃成本

報(bào)批后轉(zhuǎn)銷的核算（同前面實(shí)際成本的）

2023/9/11第四章：存貨第69頁舉例：存貨盤虧、毀損的核算

例：某企業(yè)1996年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致產(chǎn)成品毀損20000元，該項(xiàng)毀損經(jīng)與保險(xiǎn)公司協(xié)商，保險(xiǎn)公司同意賠付實(shí)際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

20000

貸：庫存商品--產(chǎn)成品

20000

批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司

16000

營業(yè)外支出

4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

200002023/9/11第四章：存貨第70頁三、存貨數(shù)量的確定方法（一）實(shí)地盤存制

1．概念:平時(shí)只登記存貨的購入，而不登記存貨的銷售成本。期末通過實(shí)物盤點(diǎn)來決定存貨結(jié)存數(shù)量。然后推算出各項(xiàng)存貨本期的減少數(shù)。本期減少數(shù)(銷售成本)＝帳面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)

2．優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍:2023/9/11第四章：存貨第71頁（二）永續(xù)盤存制

1．概念:平時(shí)逐筆或逐日登記商品的收入、發(fā)出，使庫存商品有經(jīng)常性的明細(xì)紀(jì)錄。帳面上對(duì)存貨的進(jìn)出進(jìn)行連續(xù)登記，隨時(shí)可以反映庫存的應(yīng)有數(shù)量。

2．優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍:及時(shí)掌握存貨的收、發(fā)、存情況，加強(qiáng)對(duì)存貨