內(nèi)控制度評審的審計案例

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[案例1]審計背景

對某公司物流管理的內(nèi)控制度評審，著重對其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進行審計調(diào)查，并給予審計評價。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場實地察看。在車間現(xiàn)場看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。

審計方法

在審計調(diào)查中，我們采用了“點面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點面線”方法，就是在審計調(diào)查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點是否有效。

審計實施

1．在各部門審計調(diào)查了解到的情況：

(1)財務部門：財務部門的同志一再說明、態(tài)度堅決地表示，鋁線這一業(yè)務是屬于委托加工，即是公司在外采購回鋁錠、對外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財務部門的會計資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財務部門同時還發(fā)現(xiàn)：采購、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務員簽字是同—個人；有的結算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購入庫的《送貨單》無重量、有的單據(jù)無質(zhì)檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務，作為財務憑證的附件一一《發(fā)貨結算清單》有的是“財務科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。

(2)物資管理部門：在現(xiàn)場看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車間，不是物資管理部門的倉庫。鋁線采購回來后，在制品車間內(nèi)，業(yè)務員將鋁線實物交由物資管理部門人員清點卷數(shù)時，同時傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒有重量記載)。當鋁線銷售時，業(yè)務員開具《發(fā)貨結算清單》(有計量部門的計重)，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑《發(fā)貨結算清單》在鋁線的實物帳上同時登記出庫、入庫量。抽查物管部門的實物帳：只有數(shù)量，沒有單價、金額：數(shù)量的記載有時是噸位，有時是卷數(shù)。

(3)鋁線業(yè)務的購銷部門：鋁線的業(yè)務由該公司的工會技協(xié)負責承包；采購、銷售的業(yè)務員以及采購取貨、銷售送貨是…—人承擔：購回的鋁線交給物管部門之所以沒有重量記載，是因為：若購回與入庫之間產(chǎn)生虧噸，工會技協(xié)不愿承擔虧損；銷售發(fā)貨時，有時因合同量的大小、時間先后等差異，有“估堆”(注：估計重量)的現(xiàn)象。

(4)核對財務帳與實物帳：年底財務帳結余29．420噸，實物帳結余

29．280噸，兩者相差0.140噸。

2．經(jīng)過調(diào)查了解之后，將鋁線的供銷控制循環(huán)聯(lián)系起來分析，并確認各控制點的管理效果，得出結論：鋁線的物流管理沒有按制度運作：

(1)該公司鋁線的經(jīng)營業(yè)務沒有執(zhí)行委托加工合同，而采取的是采購、銷售的方式。

(2)鋁線的采購、銷售等事項由一人負責，但處在采購、銷售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無計量、無專門地點存放、無專人保管，使內(nèi)部控制的循環(huán)中斷。

(3)實物資產(chǎn)管理部門的關健控制點失控，對鋁線沒有管理。

(4)財務部門沒有起到監(jiān)管的作用：鋁線經(jīng)營業(yè)務形式發(fā)生改變，沒有提出異議；結算的單據(jù)把關不嚴格；財務帳與實物帳不相吻合；對工會技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。

(5)工會技協(xié)鋁線業(yè)務的承包管理不嚴謹；鋁線購銷業(yè)務只有一人操作，監(jiān)管不到位，出現(xiàn)管理弊端。審計意見

該公司應嚴格按照公司物流管理制度的規(guī)定，加強對鋁線業(yè)務的管理、存貨的管理、財務的管理，彌補管理中出現(xiàn)的漏洞，完善購銷業(yè)務的循環(huán)控制，使之成為——個完整的、健全的、規(guī)范的物流：

(1)鋁線的實物資產(chǎn)要有專業(yè)部門、專門人員管理，其實物進、出庫嚴格執(zhí)行計量、驗收、開票、簽字、入帳等制度，建立健全實物控制的關健環(huán)節(jié)及關健控制點。

(2)財務部門要加強財務管理，嚴格結算制度，統(tǒng)一結算依據(jù)，切實做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳實一致。

(3)工會技協(xié)采購回的實物及銷售出去的實物均要受到物資管理部門、財務部門的監(jiān)控：完善各種單據(jù)中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續(xù)。

(4)定期對鋁線實物資產(chǎn)進行盤點，以保證資產(chǎn)的安全、完整。

此外，該公司還應嚴格鋁錠(鋁線)合同的簽訂、執(zhí)行；規(guī)范工會技協(xié)的鋁線承包行為；承包經(jīng)營的過程、結果應在財務部門得到完整地核算、監(jiān)控。

案例2：作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。該案件在給公司造成巨大經(jīng)濟損失的同時，也給公司的內(nèi)控管理敲響了警鐘。案例2]案例概況：某公司2003年3月12日在銷售增塑劑產(chǎn)品過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實，財務專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導致被騙貨30噸，案值24萬余元的重大損失。具體手段如下：

1.一陌生客戶隱匿真實情況，到公司銷售公司開具了真實的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財務專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲運車間提貨，導致事故發(fā)生。

2.利用財務部在三樓辦公，銷售公司在一樓營業(yè)，儲運發(fā)貨在公司后區(qū)的劣勢，經(jīng)過長期預謀，使用假牌照的報廢車作案。騙過了公司財務部收款開發(fā)票關、銷售公司對接關、儲存車間發(fā)貨核對關、保衛(wèi)科車輛出入口驗收關、齊魯石化股份公司門衛(wèi)查證關。以上幾個方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。

案件暴露出的管理漏洞

1.由于業(yè)務量大及從未出現(xiàn)類似事故的僥幸心理，主觀麻痹大意，財務部與銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒有建立起緊密結合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡，存在嚴重漏洞。不能及時溝通，只知道按舊流程辦事。給犯罪分子提供了作案的機會。

2.印鑒管理失控。財務印鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。

3.未建立發(fā)票購入，使用，注銷的登記制度。

4.物流反饋信息系統(tǒng)失靈，對賬不及時。若銷售及財務、發(fā)貨能及時對賬，集中辦公，就會及早發(fā)現(xiàn)問題，杜絕漏洞。

5.銷售人員及發(fā)貨人員增值稅專用發(fā)票及印章方面的知識缺乏，缺少鑒別能力，提供了騙術得逞的可能。

6.交接工作不明晰。在交接工作時就存在個別遺留問題，理應責成其限期查明，否則不得離崗。

7.憑證單據(jù)檢查工作不力。

8.經(jīng)過公安部門介入和初步調(diào)查，有內(nèi)部人員預謀合伙作案的嫌疑。

9.發(fā)現(xiàn)問題時追查不及時。在事故發(fā)生三天后，此事才得到證實。當時，由于人手較少未能對此進行專項清查。

建立內(nèi)部控制制度

堵塞管理中的漏洞

出現(xiàn)被騙巨款24萬元，究其根本原因在于缺乏一套相互牽制的約束機制，使之僥幸得手，猖狂作案。為此，將內(nèi)控原則運用于銷售業(yè)務中，建立完善的內(nèi)控制度勢在必行。

為使內(nèi)控能夠充分發(fā)揮作用，設計各種控制措施必須遵循以下原則：

職責分工原則

每項經(jīng)濟業(yè)務的處理必須有明確的職責分工。即企業(yè)內(nèi)部必須實行部門責任制和崗位責任制，明確各自的職責范圍和處理業(yè)務的權限、政策界限與紀律規(guī)定。

相互牽制原則

其目的在于，利用不相容職務的分離和每項業(yè)務由多部門、多人員處理所形成的相互牽制關系，實現(xiàn)內(nèi)部的自動控制。例如，出納職務與編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職務分離；錢賬分管；賬物分管等等。

憑證制度原則

1.必須設計合適的憑證格式及其傳遞程序，憑證則作為反映業(yè)務過程的法律事實。

2.對所有憑證應預先編碼，以防丟失。

3.對所有憑證在入賬裝訂前必須經(jīng)過嚴格的審核，以保證其賬務處理的正確性、真實性與合規(guī)性。

4.為防止個別人乘虛而入，應建立及時溝通制度。

核對檢查原則

銷售開票、財務收款開票、發(fā)貨、出口應實行集中辦公。除憑證的審核外，還要對證賬，賬賬、賬表、賬卡、賬實的核對檢查。

內(nèi)控原則在銷售業(yè)務中的具體運用

印鑒管理制度

財務負責人掌管財務印鑒，加蓋時要審查有無審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。不得簽發(fā)遠期和空頭支票。應更換防偽印章。

核對往來賬務

財務負責人應指派專人隨時隨地與銷售及發(fā)貨核對賬務，及時互通信息，查實原因，調(diào)整賬務并催收應收國內(nèi)（外）賬款。

監(jiān)督檢查制度

1.督促有關人員及時、全面、正確地進行賬務處理，使收支業(yè)務盡早入賬，不得壓單；

2.記賬與出納業(yè)務的職責相分離，使記賬的權限僅限于主管會計，用密碼的方式給予限定；

3.對現(xiàn)金的賬實情況進行經(jīng)常性和突擊性抽查，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用盈虧情況，保管措施如何。

4.監(jiān)督移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應限期查清，不留后遺癥。

嚴格交接手續(xù)

1.有關人員調(diào)換崗位，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。

2.離職人員須編制移交清單，列明移交的賬，證、表、公章、資料及有關事項，由監(jiān)交人簽字認可后方可辦理手續(xù)。交接清單一式三份，其中一份存檔。

嚴格發(fā)票鑒別制度

具體如：相關人員應熟悉科學的發(fā)票鑒別方法，提高他們的發(fā)票鑒別能力，豐富他們的發(fā)票鑒別手段等。[案例3]某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細帳，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領料單。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。

根據(jù)上述描述，回答以下問題：

（1）你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。

（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建設。

參考答案：

1．存在的弱點和可能導致弊端。

（1）存貨的保管和記帳職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。

（2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記帳依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。

（3）領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。

（4）領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制、對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。

（5）未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)，及計價不準確。

2．存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：

（1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務部門設置存貨明細帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。

（2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺帳。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。

（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領料單，經(jīng)授權人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領用。

（4）對剩余的輔助材料實施假退庫控制。

（5）實行存貨的定期盤存制。案例4]某公司材料采購業(yè)務內(nèi)部控制制度可表述如下：

先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要提出材料采購業(yè)務申請，填寫一份“請購單”。“請購單”交供銷科批復。

（2）供銷科根據(jù)前制定的采購計劃，對“請購單”進行審批。如符合計劃，便組織采購；否則請示公司總經(jīng)理批準。

（3）決定采購的材料，由供銷科填寫一式二聯(lián)的“訂購單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購交供銷單位。采購員憑“訂購單”與供貨單位簽訂供貨合同。

（4）供貨合同的正本留供銷科并與“訂購單”核對；供貨合同的副本分別轉交倉庫和財務科，以備查。

（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的材料與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對。然后填寫一式三份的“驗收單”一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細帳的依據(jù)；一聯(lián)轉送供銷科；一聯(lián)轉送財務科。

（6）供銷科收到“驗收單”后，將驗收單與采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結算憑證相核對，若相符或不符，以確定此采購業(yè)務的完成情況。

（7）財務科接到驗收單后，有主管材料核算的會計，將驗收單與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結算憑證相核對。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。

（8）應支付款的，由會計開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。

（9）出納員付款后，在進貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉交會計記帳。

（10）財務科的材料明細帳，定期與倉庫的材料明細帳核對。

要求：針對該公司材料采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度進行評審，指出控制的缺點，并提出改進意見。

參考答案：

1．控制弱點：

（1）倉庫只填一張“請購單”，無法核對供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領導批準前，自行定貨現(xiàn)象。

（2）雖然要求材料采購按計劃執(zhí)行，但對無相應的檢查措施，加上對采購業(yè)務的批準與執(zhí)行均由一個部門來負責，因而缺乏必需的控制。

（3）供銷科未設立材料明細帳，不便于隨時掌握材料的收發(fā)動態(tài)，不便與確定相適當?shù)牟少彆r間。

2．提出改進意見：

（1）倉庫填制的“請購單”該為“一式三聯(lián)”。

（2）采購業(yè)務的審批，應由生產(chǎn)計劃科負責，供銷科只負責材料的采購業(yè)務。

（3）“請購單”的處理程序：

A．倉庫填寫“請購單”后，交生產(chǎn)計劃科審批。

B．生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購手續(xù)。

C．倉庫將批準的“請購單”內(nèi)容與原定的采購計劃不一致的，由公司領導審查批準。

（4）相應增加一份采購合同副本轉給生產(chǎn)計劃科，以便與批準的“請購單”相核對。

（5）供銷科增加一套材料明細帳（可只記數(shù)量），以便隨時掌握材料的增減變動。[案例5]2003年2月3日，誠信會計師事務所的注冊會計師張凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司2002年度的會計報表擬委托會計師事務所審計，正在尋找合適的會計師事務所。李杰希望張凡能夠承接對該公司的審計。張凡聽了一方面受朋友所托，另一方面也認為開拓了一個新客戶，于是非常爽快的答應了，同時張凡考慮該項業(yè)務的復雜性和特殊性，除按規(guī)定標準收取審計費外，另在業(yè)務約定中提出增加2萬元趕工費。并于2003年2月6日親自帶領審計小組到華東高科技公司實施審計。

華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師張凡是誠信會計師事務所的出資人之一，業(yè)務專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計。

根據(jù)上述案例，回答下列問題：

（1）誠信會計師事務所在承接此項業(yè)務委托時，應考慮哪些因素以有效防止審計風險？

（2）對照IFAC發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》所規(guī)定的職業(yè)會計師為實現(xiàn)職業(yè)目標應遵守的基本原則，誠信會計師事務所張凡承接此項業(yè)務是否合適？為什么？

（3）根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》可能影響損害注冊會計師獨立性的應當回避的事項有哪幾種？

參考答案：

（1）會計師事務所承接業(yè)務委托時的風險不僅來自客戶的不誠信及其經(jīng)營風險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務是會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務所來講，不能為了業(yè)務的開拓，什么業(yè)務和客戶都承接，必須在客觀評價自身缺乏的獨立性或自身的知識和能力情況下，謹慎地承接業(yè)務，如果注冊會計師認為自身不能勝任業(yè)務委托時，可以建議會計師事務所委派能夠勝任的其他注冊會計師來承接業(yè)務，但如果會計師事務所沒有能力勝任業(yè)務委托時，事務所應該拒絕接受該項業(yè)務委托。

（2）該案例中，誠信會計師事務所如果要接受該公司的審計委托，從獨立性和專業(yè)勝任能力原則方面考慮，不能委派張凡承擔該項審計業(yè)務，應當委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計經(jīng)驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務，同時應當提請注冊會計師在審計中注意華東高科技公司屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的審計風險。該案例中，張凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務，容易導致審計失敗。

（3）根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》可能影響損害注冊會計師獨立性的應當回避的事項有5種：①曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；③與委托單位負責人和主管人員、董事或委托事項當事人近親關系的；④擔任委托單位常年會計顧問或代為代理會計事項的；⑤其他為保持獨立性而應回避的事項。[案例6]2002年11月19日，朱镕基同志在第16屆世界會計師大會閉幕式上的演講時指出“在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，會計師的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德極為重要。誠信是市場經(jīng)濟的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機構和會計人員安身立命之本”。請結合近年來國內(nèi)外出現(xiàn)的會計造假事件，談談你對這段話的理解。

答題要求：

（1）簡述會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容？

（2）簡述“誠實守信”、“堅持準則”的基本要求？

（3）為什么說“誠信是市場經(jīng)濟的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機構和會計人員安身立命之本”？

參考答案：

（1）愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。

（2）“誠實守信”的基本要求：誠實做人，光明磊落；保密守信，謹防泄密，不為利益所誘惑；堅持執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上。

“堅持準則”的基本要求：熟悉準則；遵循準則；運用準則；堅持準則。

（3）市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟、契約經(jīng)濟，注重的就是誠實守信。可以說，誠信是維護市場經(jīng)濟步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎，是市場經(jīng)濟社會賴以生存的基石。江澤民同志指出：“沒有信用，就沒有秩序，市場經(jīng)濟就不能健康發(fā)展。”正是因為會計工作在經(jīng)濟建設中的特殊地位和作用，會計誠信更加重要，也更加必要。會計人員誠實守信的道德觀念如何，將直接影響會計信息的真實性和完整性。朱镕基同志講話既是對《會計法》等法律要求的高度概括，抓住了當前會計工作存在的主要問題，又是會計人員應當遵循的基本原則和道德規(guī)范，與依法治國、依德治國方針和“三個代表”重要思想一脈相承。

會計是誠信行業(yè)。如果會計失之誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會計關系得以存在的基礎就會隨之崩塌，會計業(yè)的生命力也就隨之完結。近年來暴露的美國“安然”、“世通”事件，我國的“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“銀廣廈”等一系列會計舞弊欺詐案件以及與之相關聯(lián)的審計失敗的案例，使會計業(yè)的公信力受到嚴峻挑戰(zhàn)，對會計業(yè)的發(fā)展帶來了嚴重的不利影響。

例如：中天勤會計師事務所注冊會計師在對嚴重失實的“銀廣廈”1999年度及2000年度財務報表的審計中，未能遵守“誠實守信”的職業(yè)道德，“根本沒有履行必要的審計程序”就簽署了“無保留意見”，爆發(fā)了影響全國證券市場的“銀廣廈”會計造假丑聞?！罢f謊話如同面朝天空吐唾沫，最終要落在自己的臉上”?！爸刑烨凇弊詴嫀煵恢v誠信，欺騙了社會公眾，濫用公眾對其的信任，不僅損害了會計職業(yè)形象，還會威脅到注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。“銀廣廈”會計造假丑聞曝光后，不僅使相關責任人“身敗名裂”，被逐出注冊會計師行業(yè)，而且也使中天勤會計師事務所崩塌，引發(fā)了注冊會計師職業(yè)的“信用危機”，嚴重地損害了會計職業(yè)的社會聲譽。[案例7]安徽王某，23歲，大學?？飘厴I(yè)后分配到某市一國債服務部，擔任柜臺出納兼任金庫保管員。1999年5月11月，王某偷偷從金庫中取出1997年國庫券30萬元，4個月后，王某見無人知曉，膽子開始大了起來，又取出50萬元，通過證券公司融資回購方法，拆借人民幣89.91萬元，用來炒股，沒想到賠了錢。王某在無力返還單位債券的情況下，索性于1999年12月14、15日，將金庫里剩余的14.03萬元國庫券和股市上所有的73.7萬元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年國庫券94.03萬元，折合人民幣118.51萬元。案發(fā)后，當?shù)厝嗣駲z查院立案偵查，王某迫于各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢查院依法提起公訴。

根據(jù)上述案例回答下列問題：

（1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年輕，有學歷，在比較重要崗位工作，但膽大妄為，從學校剛剛走上工作崗位就犯罪。這說明什么？

（2）結合上述案例簡述會計職業(yè)道德教育的意義？

（3）簡述會計職業(yè)道德教育的層次及具體內(nèi)容？

參考答案：

（1）這說明該會計人員在學校缺乏會計職業(yè)道德教育，沒有絲毫會計職業(yè)道德觀念和法制觀念，內(nèi)心深處沒有構筑道德的防線，或者說道德防線十分脆弱，不堪一擊。從會計職業(yè)道德規(guī)范的角度分析，該會計人員違背了“愛崗敬業(yè)”、“誠實守信”、“廉潔自律”等會計職業(yè)道德規(guī)范。此外，此案也說明了建立單位內(nèi)部控制制度的重要性。

（2）會計職業(yè)道德教育有利于提高會計職業(yè)道德水平；會計職業(yè)道德教育有利于培養(yǎng)會計人員會計職業(yè)道德情感；會計職業(yè)道德教育有利于樹立會計職業(yè)道德信念。

（3）層次：一是對潛在會計人員的會計職業(yè)道德教育；二是對從事會計職業(yè)的人員進行崗前會計職業(yè)道德教育；三是對會計人員的繼續(xù)教育。

主要內(nèi)容：職業(yè)道德觀念教育；職業(yè)道德規(guī)范教育；職業(yè)道德警示教育。

[案例8]某公司財會科有三名會計人員，他們要完成以下十項工作：

（1）登記總賬,處理賬務管理日常工作；

（2）登記應收賬款明細賬；

（3）登記現(xiàn)金日記賬；

（4）登記銀行存款日記賬；

（5）開具退貨拒付通知書；

（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；

（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；

（8）登記應付賬款明細賬；

（9）登記庫存商品明細賬；

（10）編制會計報表。

要求：現(xiàn)已知三人均有相當?shù)臅嫻ぷ髂芰?。請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相等。

參考答案：會計A：（1）（10）（6）

會計B：（3）（4）（7）

會計C：（2）（5）（8）（9）

[案例9]概況：X市A商店經(jīng)理和會計人員將前年結留下的利潤不入賬，購買大額存單，于1997年11月26日到期，計本息25萬元。商店王經(jīng)理主張交到賬戶上；不能違法，陳副經(jīng)理主張發(fā)給職工，江經(jīng)理主張用于年底結酒樓招待費的賬。幾位領導因意見未達成一致，于是會計機構將收到的25萬元，作會計分錄；

借：現(xiàn)金

250000

貸；其他應付款___巨龍公司

250000

同時

借：銀行存款

250000

貸：現(xiàn)金

250000

并登記入賬．1997年12月份王經(jīng)理調(diào)走后，江經(jīng)理和陳副經(jīng)理達成一致意見：發(fā)給職工每人5000元年終獎，30名職工共發(fā)15萬元，10萬元轉入B酒店清結當年招待費的賬84500元，余下

15500元，存在酒店，用于下年度的招待費。于是會計人員根據(jù)二位經(jīng)理的意見作：

借：現(xiàn)金

250000

貸：銀行存款

250000

同時

借：其他應付款——C公司

250000

貸：現(xiàn)金

250000

并登記入賬。直至在全市財務大檢查時，通過市審計局審計人員的審計，予以揭露以上犯罪行為。審計人員通過內(nèi)外調(diào)查，C公司回答從未與該商店有過往來。又到B酒店查問，證明了A商店以上的做法。

要求：分析會計人員是如何進行違法活動的？違反了《會計法》的哪些規(guī)定？如何處理？

參考答案：這是在單位領導人的指使下，由會計人員進行會計賬簿違法的行為。該商店將上年收入不入賬，截留利潤搞賬外賬----小金庫，購買大額存單，到期后，又通過臨時掛賬，非法使用，濫發(fā)錢物，損害國家利益。

依據(jù)《會計法》第四十五條規(guī)定：授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告------------，構成犯罪，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處以五仟元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

[案例10]一群蛀蟲“吃工程”

【案例簡介】

國有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計，去年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達80余萬元。其中，受賄人員供銷科科員到公司副經(jīng)理，全部是對工程（勞務）分包、結算工程款和材料采購有決定權的“人物”。

今年3月初，寶山檢察院接到舉報：某工程公司供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權力很大，每年公司的供應材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購款超過30萬元的應由上級領導審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務都由科長一人說了算。2000年4月至案發(fā)，張某當科長進10個月，就受賄達17余萬元。而追根溯源，拉張下水的是供應科采購員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務，在張的辦公室里給張1萬元“見面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營物資公司1萬元，以購買450萬元的供應材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購權，受賄9.21萬元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購有關的高層領導也紛紛落馬。

熊某，加工科科長，主管鋼結構外發(fā)加工業(yè)務?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結構廠副廠長，利用負責外發(fā)加工項目的職務便利，收受承包人“感謝費”4萬元。朱某，金屬結構廠廠長，在購買設備等方面“做手腳”，撈進不義之財6.4萬元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項目的施工。在麻將桌上，業(yè)務單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機械部部長祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬元。

國企基建環(huán)節(jié)的職務犯罪案件從建設方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購環(huán)節(jié)，有以下特點：

其一，基本上發(fā)生在具有相當資質(zhì)、勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務）分包量和材料采購量。據(jù)了解，勞務分包金額一般要占承包金額的20%至30%。

其二，勞務和工程分包商，一般都為個人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊伍。為了承接到分包項目，在工程結算時得到優(yōu)惠，個別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤的10%至50%。

其三，行賄“目標”明確，受賄人員集中在對工程（勞務）分包、結算工程款和材料采購有決定權的人員身上。目前，相當部分建筑公司的這部分權力直接掌握在分公司、工程部、項目經(jīng)理手中。

在發(fā)生案件的國有建筑企業(yè)中，分包和采購環(huán)節(jié)都沒有建立起有效的監(jiān)督制約機制，或者建立了也未認真執(zhí)行。為了保證施工進度，有時認為監(jiān)督是束縛手腳，管理是自找麻煩。

據(jù)此，浦東新區(qū)檢察院從機制上預防國有建筑企業(yè)干部職務犯罪，率先提出招投標制度不僅要在工程（勞務）發(fā)包環(huán)節(jié)上實行，還要向分包和材料采購領域滲透。目前，浦東新區(qū)建設（集團）及各子公司作為全市試點單位正在推行這一做法。

據(jù)統(tǒng)計，實行招投標采購材料后，平均價格下降了兩至三個百分點，勞務人工費用一般節(jié)約了工程造假的2%到4%。同時，分包方和材料供應商也認為，實行招投標后，公關及各項應酬費用明顯下降，一般工期縮短10%左右。

【案例分析】

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)及工程項目一般比較少，屬于特殊業(yè)務，其一般都要經(jīng)過高層領導的授權審批。雖然工程項目發(fā)生貪污舞弊的頻率不是很多，但如果一旦發(fā)生舞弊，說明固定資產(chǎn)內(nèi)部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業(yè)發(fā)生不可預計的重大損失。上述案例說明，固定資產(chǎn)購建和工程項目環(huán)節(jié)發(fā)生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務）發(fā)包環(huán)節(jié)上會發(fā)生，而且還向分包和材料采購領域滲透。案件的發(fā)生促使我們反思內(nèi)部控制制度設計和執(zhí)行，究竟是哪些環(huán)節(jié)哪些部門出現(xiàn)了問題，我們認為，至少應當從以下幾個方面入手，加強相關內(nèi)部控制，以杜絕此類案件的再次發(fā)生。

（1）材料采購業(yè)務的職務分離。工程承建企業(yè)在接到項目以后，即要著手進行材料的采購。由于工程項目標的額一般都比較大，所以材料采購這個環(huán)節(jié)的控制尤為重要。本案中，某工程公司供銷科科長張某，每年公司的供應材料幾乎由他一手操辦，采購的申請和批準沒有進行分離，以致于張某利用這個控制漏洞大肆收受賄賂，損害了企業(yè)的利益。一般而言，在采購業(yè)務中須進行關鍵職務的分離，這些職務分離主要包括：材料采購申請必須由生產(chǎn)部門提出，而具體的采購業(yè)務則由采購部門完成；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應商和索價業(yè)務；付款的審核人應同付款執(zhí)行人在職務上相分離。案例表明，如果采購、審批和付款三者分離，就能有效地防止該類損失的再度發(fā)生。而實際上很多企業(yè)在采購業(yè)務方面的職務分離還是沒有完全做到。

（2）材料采購業(yè)務采取招投標方式。材料采購批準后，應由專門的采購部門進行采購。采購時，應貨比三家。那些違法犯罪分子就是利用手中的采購權，和供應商串通一氣，以損害企業(yè)利益為代價，行賄受賄。

（3）對材料采購業(yè)務審批者的授權和復核。材料請購的提出、審批、執(zhí)行和付款分離了不一定能保證完全得到執(zhí)行，案例中發(fā)生的就是屬于審批這個環(huán)節(jié)的漏洞。一般而言，采購業(yè)務的審批按照金額的大小分級審批，金額較小的采購由部門經(jīng)理或項目經(jīng)理審批，而金額比較大的采購需要總經(jīng)理甚至董事會審批。但由于這種剛性的分級審批，很容易被繞過而鉆空子。就案例而言，按企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定，一次性采購款超過30萬元的應由上級領導審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務都由科長一人說了算。所以，除了授權以外，必須設置獨立的第三者對審批進行復核，對審批的業(yè)務進行再監(jiān)督，防止在審批環(huán)節(jié)出漏洞造成損失。

（4）工程分包、材料采購業(yè)務實行招投標方式。如果采用招投標方式，可以在選擇供應商方面公開公平公正，保證材料成本和質(zhì)量。案例中的“掌權者”在選擇供應商和接包方絲毫沒有監(jiān)督，以至于在價格、質(zhì)量等方面不能完全最大化企業(yè)價值，甚至收取回扣、賄賂。浦東新區(qū)的試點效果也證明了這種方式的在防止采購、分包、發(fā)包方面貪污舞弊的有效性。招投標制度不僅要在工程（勞務）發(fā)包環(huán)節(jié)上實行，還要向分包和材料采購領域滲透。

工程分包、發(fā)包和材料采購環(huán)節(jié)在國有企業(yè)里是一個事故高發(fā)的“地段”，相關內(nèi)控漏洞給不法分子提供了舞弊貪污的機會。案例中揭露的事實不能不引起我們的深思，反省內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是不是真正有效。事實證明，只有在發(fā)生一些漏洞之后及時彌補堵塞，才能有效地防止類似案件的再次發(fā)生。

[案例11]

“亞倫窩案”【案例簡介】

浙江亞倫集團系國家二級企業(yè)，中國行業(yè)百強企業(yè)、全國造紙行業(yè)重點骨干企業(yè)。年上繳利稅達2000多萬元，在一個財政收入不及一億的龍游縣，它在當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團向來以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國企改革的一面旗幟。

1993年，王品發(fā)走馬上任，成為亞倫集團的總經(jīng)理、黨委書記，1995年又兼任集團公司董事長。從一名政工干部走上企業(yè)經(jīng)營者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開始錯位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。

世上沒有不透風的墻。亞倫集團職工上訪后，上級即對亞倫集團的主要領導進行經(jīng)濟責任審計。對王品發(fā)任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標進行核實，查程序看效果，重點審查有無重大決策失誤和越權行為；審查財務收支方面的真實性、合法性和效益性；審查其內(nèi)控是否健全有效；審計期末資產(chǎn)，摸清企業(yè)家底。

結果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個體商販陳某幾乎壟斷了集團的水果采購供應生意，總價款近270萬元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團所購貨物數(shù)量出入很大。陳某開具的結賬發(fā)票連號，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據(jù)中，集團下屬的實業(yè)公司經(jīng)理簽字審批日期與陳某開票日期相同甚至超前。公司與陳某的貨款結算基本上按陳某提供的房地產(chǎn)發(fā)票結賬，從賬面看，陳無利可圖，不合常規(guī)，部分銷貨業(yè)務由經(jīng)理自帶匯票與陳某一同采購。進行多次分析之后，審計人員認為陳某以房地產(chǎn)發(fā)票與實業(yè)公司結賬，而未開具當?shù)氐胤蕉悇瞻l(fā)票，涉嫌偷稅12余萬元。而實業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關鍵人物，正是亞倫集團的總經(jīng)理王品發(fā)。

據(jù)群眾舉報，集團公司對外銷售水松紙事項。即公司將水松紙低價銷售給任某，年銷量幾乎被其個人包攬。經(jīng)查證，集團1994-1995年累計銷售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，共購水松紙961.66噸，其中，1991年購220.02噸，平均售價低于公司年度平均售價約60元；1995年購249.91噸，平均售價低于公司年度平均售價約1700元；1995年107.47噸，平均售價低于公司年度平均售價共2150元。另一客戶深圳某實業(yè)公司1995年共購買水松原紙703.07噸，平均售價低于公司年度平均售價500余元。據(jù)查，上述兩公司采購各種水松紙后，均由任某銷售給云南的煙草企業(yè)。低價巨額銷售，且由一人經(jīng)手，其中必有蹊蹺，幕后交易可能性很大。后來查明，王品發(fā)在進購原材料，基建招投標，發(fā)包，職工福利等方面，導演的一出出權錢交易的丑劇，露出了真相。個人折、案金額高達60余萬元，龍游縣紀委認定其違紀金額28萬余元，依法予以收繳。集團內(nèi)上行下效，蛀蟲成窩，其內(nèi)幕觸目驚心。上自總經(jīng)理、副總經(jīng)理，下至熱電分廠煤調(diào)度員、采購員等共計20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。

【案例分析】

上述亞倫集團上行下效、蛀蟲成窩的令人觸目驚心的案例，是一部絕好的反面教材。亞倫窩案留給我們的思考很多，使我們懂得建立健全內(nèi)部控制制度，嚴格遵守內(nèi)部控制制度的重要性。本文主要從組織規(guī)劃、采購、銷售三個方面進行重點闡述。

首先，組織規(guī)劃控制制度。組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)的組織機構有兩個層面：一是法人治理結構問題，設計有限公司的董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會的設置、職權及關系；二是管理部門的設置關系，對財務管理來說，就是確定財務管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權管理和分級管理的組織模式。

一般而言，企業(yè)應建立“股東會－董事會－管理層”的法人治理結構，其中董事會成員應由內(nèi)部管理董事和外部獨立董事混合組成，應賦予獨立董事對公司財務報告和利潤分配方案、公司投資、財產(chǎn)處置、收購兼并、對外獨資、擔保事項、關聯(lián)交易等事項發(fā)表獨立意見的權力。為保護股東利益，確保公司內(nèi)各項政策、制度的貫徹執(zhí)行和保證公司合法合規(guī)經(jīng)營，企業(yè)應建立獨立于董事會的監(jiān)事會或隸屬于董事會、主要由公司外部獨立董事參加的審計委員會。監(jiān)事會或審計委員會的基本職責是：（1）監(jiān)督公司財務報告制度及財務、會計、法律相關的內(nèi)部控制制度的完善性；（2）監(jiān)督外部審計和內(nèi)部審計的獨立性和工作業(yè)績；（3）提供外部審計、內(nèi)部審計、企業(yè)管理層和董事會之間的溝通途徑。這樣，股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會或審計委員會充分發(fā)揮各自效能，相互牽制和制約，就能有效地約束管理層的各種經(jīng)營管理行為，防止王品發(fā)這樣領導層失控的情況再度發(fā)生。

其次，采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度。采購業(yè)務中常見的弊端有：（1）盲目采購。采購部門沒有根據(jù)已批準的采購計劃或請購單進行采購，而是盲目采購或采購不及時，造成超儲積壓或者供應脫節(jié)的情況。（2）收受回扣，中飽私囊。采購人員為了私人利益在采購中沒有進行比價管理，而是選擇有回扣的供應商，這往往造成采購材料質(zhì)量得不到保證，或者價格高于市場平均價格，致使企業(yè)利益受損。這種狀況在國有企業(yè)中尤為突出。（3）虛報損耗，中途轉移。這屬于企業(yè)的內(nèi)盜現(xiàn)象，運輸部門為了中飽私囊，在運輸途中轉移材料，而對公司上報謊稱損耗。（4）混淆采購成本。會計人員在會計記賬中，對采購成本沒有很好的區(qū)分，確認的成本不能真實反映企業(yè)是為采購材料而發(fā)生的。比如對生產(chǎn)企業(yè)，與材料采購相關的運輸費、保險費、合理損耗等，都要計入采購成本，而這對商品流通企業(yè)并不適用。（5）驗收不嚴，以少報多，以次充好。采購驗收人員玩忽職守，不能嚴格驗收采購材料的質(zhì)量和數(shù)量。如果采購和驗收職責沒有分離，由一個人擔任兩項不相容職務，這種內(nèi)控的缺陷容易誘發(fā)材料驗收中的舞弊行為，造成偽劣材料魚龍混雜，輕者損害企業(yè)利益，重者偽劣產(chǎn)品充斥市場，損害消費者利益。（6）違規(guī)結算，資金流失。通常企業(yè)在受到采購發(fā)票后，根據(jù)發(fā)票金額授權會計簽發(fā)支付憑單，出納審核后支付劃撥款項，如果沒有嚴格的付款控制程序，就存在結算隱患。比如，對同一筆采購業(yè)務重復付款，或者誤期支付失去客戶信譽。

亞倫集團在水果采購業(yè)務中，采購人員濫用職權，損公肥私，收受客戶回扣和賄賂。為了防止采購中的這些舞弊行為，通常有效的采購中不能制定單一供應商或某些特定供應商而排除其他競爭者，在購置大批貨物時應獲取一些合理的有競爭性的書面報價單。選取某一供應商時應提供相應證明文件，包括報價匯總表以證明不選取其他競爭性報價供應商的理由。對大宗采購業(yè)務，應成立評標委員會實行招投標管理，保證投標商家進行公平競爭，由采購部門和其他部門共同選定中標商家，這種牽制防止了采購部門濫用職權，一手遮天，保證了選定的中標者以最低的成本和最優(yōu)的質(zhì)量提供采購材料。

再次，銷售業(yè)務的內(nèi)部控制制度。銷售業(yè)務中常見的弊端有：（1）虛記銷售收入，調(diào)節(jié)利潤。公司的管理當局往往為了包裝公司的財務報表，提高管理當局的政績，從事盈余管理活動。比如，偽造虛假的銷售發(fā)票、發(fā)貨單等原始憑證和相應的應收賬款金額，有時重復入賬也可以達到虛記收入的目的。（2）銷售成本結轉不實，變相調(diào)節(jié)利潤。由于公司的成本資料具有一定的復雜性和保密性，所以在這方面做手腳比較容易。（3）收款方式選用不當，造成壞賬。主要是由于在公司的賒銷環(huán)節(jié)，沒有對客戶信用做嚴格的審查，導致大量壞賬。（4）銷售費用支出失控，成本增大。由于預算控制沒有做到位，致使銷售費用指標失控現(xiàn)象發(fā)生。無論銷售費用發(fā)生金額是大是小，都由銷售人員自己決定，這就等于鼓勵不正常的職務消費，甚至造成貪污腐敗。（5）銷售憑證保管不嚴，造成資產(chǎn)損失。很多企業(yè)忽視了銷售憑證的保管工作，沒有派專人保管，造成憑證管理的混亂局面。內(nèi)部人員容易涂改、銷毀、偽造憑證，進行貪污活動，這就為銷售造假、資產(chǎn)流失鋪平了道路。

集團公司對外低價銷售水松紙事項，就說明了其銷售業(yè)務在折扣方面的內(nèi)部控制存在問題。折扣是銷售和應收賬款的減項。嚴格的審核制度應使這種減項保持在合理的范圍內(nèi)和為企業(yè)最終的利益帶來好處。折扣應采用不同的控制程序來進行。對多數(shù)企業(yè)來講，給予客戶一定的折扣是相當普遍的一種銷售行為，因此企業(yè)應當制定出較為詳細的折扣政策或規(guī)定。這些政策或規(guī)定必須在極大多數(shù)給予客戶折扣的銷售業(yè)務中可以得到具體的運用。例如，商業(yè)折扣規(guī)定應詳細說明可以享受折扣的客戶的條件，不同數(shù)量和品種的購貨訂單可以享受的折扣比例?，F(xiàn)金折扣規(guī)定應詳細說明使用的范圍和不同支付時間可享受的折扣比例等。企業(yè)可事先印制反映授權、批準、享受折扣的品種、數(shù)量和金額等內(nèi)容的表格。任何折扣政策必須得到最高管理當局的批準。辦理現(xiàn)金收入業(yè)務或記錄應收賬款明細賬業(yè)務的人不能同時辦理客戶折扣業(yè)務。任何折扣的批準文件應記錄在事先連續(xù)編號的折扣事項備忘錄，并由專門的職員定期檢查這一備忘錄。對遺缺的備忘錄應通過檢查來說明原因。

注意：可能案例介紹的比較簡單，而分析又有點大而化之，對每個企業(yè)似乎都適用。本案例的深層次原因我想主要還是在領導，所謂“上梁不正下梁歪”，企業(yè)的最高領導層腐化，恐怕再好的制度也是擺設。內(nèi)控制度再嚴密，最終都要靠人去執(zhí)行，這里，個人的誠信、道德問題就顯的尤為重要。國有企業(yè)法人治理結構的不完善、所有者、監(jiān)督者的缺位、領導人的一手遮天，也是導致此案的一個重要原因。

此外，關于組織規(guī)劃控制問題，獨立董事應由股東或股東大會選聘，而不宜由董事會決定（很容易使獨董成花瓶）。

總經(jīng)理不宜由董事長兼任，否則董事會對總經(jīng)理的考核、監(jiān)督就是一句空話。部門經(jīng)理以下級人員（含部門經(jīng)理）的選聘應實行隔級核準制，即由擬招聘人員的上級提名，上上級決定。財務部門應對有關收支、耗用的各個方面履行監(jiān)督職責。

[案例12]工程經(jīng)理淪為鐵窗囚

【案例簡介】

身為國有企業(yè)工作人員，利用職務上的便利，騙取國有財產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸海浩不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。

50歲的歸海浩，是原上海同協(xié)技術工程公司輕紡工程部經(jīng)理。

1992年11月，山東某公司向同協(xié)公司求購精疏機一套，但當時“同協(xié)公司”沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡的歸想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。隨后，歸海浩將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，1993年初，他代表公司到“紡機總廠”核賬時發(fā)現(xiàn)，“紡機總廠”財務出錯：把已提走的設備，當作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)椤巴瑓f(xié)公司”的預付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。

1993年3月至4月，歸派人到“紡機總廠”以“同協(xié)公司”的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的大發(fā)紡織器材公司，開出了“同協(xié)公司”以67萬元的價格購得這批設備的發(fā)票。而“同協(xié)公司”不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸從中得利52萬。同年7月至10月期間，歸又以相同手段騙得“同協(xié)公司”11萬余元，占為己有。1993年底，歸海浩終于夢想成真，開辦了自己的公司－中島紡織機械成套設備公司，并擔任法定代理人。

2000年上半年，“紡機總廠”發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關報案，歸隨后被捕。法院認定歸海浩貪污公款64萬余元，構成貪污罪，判處歸海浩有期徒刑15年。

【案例分析】

一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權和相關內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

（1）從同協(xié)公司角度來看，其采購業(yè)務的相關職務未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應分離。如果其中關鍵的職務沒有分離，那極有可能發(fā)生舞弊，同協(xié)公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設備，這已經(jīng)暴露出了授權審批控制的弱點。本來應該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，同協(xié)公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關系虛構的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是同協(xié)公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發(fā)貨單位，以致于歸某的把戲得以蒙混過關，使同協(xié)公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

（2）從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在問題的問題也不容忽視。首先，從職務分離來看。對于輕紡總廠來說，這是一筆銷貨業(yè)務。收款、發(fā)貨和記錄應該分離，使這些職務相互查驗和監(jiān)督，以防止因一人操縱關鍵職務而發(fā)生錯誤和舞弊。收款部門收到同協(xié)公司的45萬元，會計部門應該在銀行日記賬借記“銀行存款”，其他的職員應貸記“主營業(yè)務收入”。但是，由于銷售部門、收款部門和會計部門協(xié)調(diào)不力，將同協(xié)公司的購貨款記成了預付款項。

其次，輕紡總廠銷貨業(yè)務的執(zhí)行制度存在問題。企業(yè)倉儲部門的基本職責是，只有得到一定的授權才能發(fā)貨。這一授權是取得由銷售部門編制和其負責人簽字認可的發(fā)貨通知單來獲得的。實際發(fā)貨的品種和數(shù)量應記錄在有關賬冊和發(fā)貨通知單各副聯(lián)上，并將其中一聯(lián)交會計部門做賬。在整個發(fā)貨業(yè)務中，發(fā)貨執(zhí)行者得行為必須受到其他獨立職員（通常是門衛(wèi)）的監(jiān)督。

再次，從發(fā)貨通知單的編制和征實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權和批準在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單另一個作用是使各與銷售環(huán)節(jié)有關的部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務或記錄有關賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和征實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)橥瑓f(xié)公司的預付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關重要的，絲毫忽視不得。

[案例13]（一）資料：

據(jù)楚天都市報2002年2月26日報道，近日，工商銀行湖北分行武漢營業(yè)部就儲蓄員楊崢卷款潛逃案發(fā)出通報。據(jù)悉，春節(jié)期間，楊崢通過虛撥存款手段，共卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。

據(jù)知情者透露，楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機場河分理處凌云儲蓄所臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個儲蓄所瘋狂取款116筆，共計337.3萬元。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點，遂案發(fā)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機場河分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢所在的凌云儲蓄所外幣錢箱少了3萬美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。

令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么作下如此大案？工行武漢營業(yè)部一名負責人痛心疾首的說：“過年休假留下的監(jiān)管漏洞，給了歹徒可趁之機！”

楊崢的作案手段其實并不高明，但他蓄謀已久。他于2001年9月開了35個活期存折，瞅準過年休假期間監(jiān)管松懈的時機下手。知情人分析，銀行監(jiān)管松懈表現(xiàn)在：一、正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班；二、過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。楊崢當天在電腦中虛存款時同時使用了本應由所主任掌管的“五級卡”和本應由儲蓄主管員掌管的“四級卡”；三、按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務應隔日審核，但由于當天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。

更讓人吃驚的是，平時看管很嚴的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，竟然直接從錢箱中盜走了外幣。

要求：根據(jù)以上資料回答下列問題

1、該單位內(nèi)部會計控制存在哪些問題？

2、如何加強對辦理貨幣資金人員的管理？

3、實施內(nèi)部會計控制制度的必要前提有哪些？

答案要點：

1、（1）授權控制與不相容職務相互分離控制系統(tǒng)癱瘓

（2）稽核檢查不到位

（3）人員素質(zhì)控制和內(nèi)部報告控制松懈

2、（1）充分了解工作人員的基本情況

（2）單位辦理貨幣資金業(yè)務應當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的執(zhí)業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)道德水平。

3、（1）嚴格人員選聘、任用、培訓、考評、獎懲制度

（2）規(guī)范組織結構及其崗位職責

（3）明確授權、監(jiān)督、責任考核制度

（4）健全鑒別責任的依據(jù)、標準、計量工具和手段

（5）強化會計信息記錄和報告制度

[案例14]資料：

深圳市寶安區(qū)自來水服務公司經(jīng)理林丹玲，在任期間利用職務之便，以公司名義向某鎮(zhèn)借出社會養(yǎng)老保險基金300多萬元，之后私自挪用該款用于個人營利性活動。后在紀檢監(jiān)察機關調(diào)查期間畏罪潛逃。

要求根據(jù)以上資料，回答下列問題：

1、在內(nèi)部會計控制規(guī)范中如何規(guī)定單位領導人的職責權限？

2、為了防止單位負責人在資金使用上獨斷專行，內(nèi)部會計控制規(guī)范有何規(guī)定？

3、單位領導人“一支筆”審批的做法，違背內(nèi)部控制的哪些原則？

答案要點：

1、（1）單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全和有效實施負責

（2）單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責

2、單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。

3、（1）充分授權原則

（2）權力制約原則

[案例15]

ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：

（1）ABC會計師事務所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。

（2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。

（3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。

（4）V公司ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。

（5）前任注冊會計師V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。

（6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。

要求：

請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

[解析]

(1).

違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為與同行進行比較，有貶低同行抬高自己的嫌疑。

(2).

違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為擔任V公司獨立董事這點，就違反“會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理及其他關鍵管理職務”。

(3).

不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為會計師事務所應要求律師就遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾，但注冊會計師應對其工作結果負責。

(4).

不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因為V公司提供正式納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容業(yè)務，并不沖突。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。

(5).

違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。應提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。

(6).

違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。事務所不得對其能力做廣告，在允許廣告的國家也屬于違反該中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。

[案例16]

X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其1999年度、2002年度和2001年度會計報表，雙方于2001年底簽定審計業(yè)務約定書。

假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：

(1)ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1

500000元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50％的審計費用，剩余50％視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

(2)2000年7月，ABC會計師事務所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；

(3)ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事；

(4)審計小組負責人B注冊會計師1998年曾擔任X銀行的審計部經(jīng)理；

(5)審計小組成員C注冊會計師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表；

(6)審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔任X銀行的統(tǒng)計員。

要求：

請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

參考答案：(1)會損害獨立性。ABC會計師事務所的獨立性將受到損害。審計費用的50％取決于X銀行的股票能否上市，屬于或有收費，將影響事務所的獨立性。因為ABC會計事務所的部分審計收費與X銀行股票發(fā)行上市目標掛鉤，已構成或有收費方式承辦業(yè)務。（或答：不得與收費掛鉤等均可。）

(2)ABC會計師事務所的獨立性不會受到損害。通常會計師事務所不得接受客戶的貸款，否則其獨立性將受損害，但如果借貸行為遵循正常的借款程序、條件和要求，此限制不適用于向銀行或其他類似金融機構的借貸款行為。不會損害獨立性。因為ABC會計師事務所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益。

(3)ABC會計師事務所的獨立性將受到損害。其合伙人A注冊會計師在被審計會計期間作為X銀行的獨立董事，擁有可能削弱獨立性的利益，從而危及事務所和A注冊會計師應有的獨立性。會損害獨立性。A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計報告和會計師事務所的聘任，可能導致自己評價自己工作、自己聘任自己的非獨立性行為。（或答：有經(jīng)濟利益、不得任職均可）

(4)錯誤答案：B注冊會計師的獨立性不會受到損害，雖然B注冊會計師曾在X銀行任職，但離職已近三年時間，而且B在X銀行工作的1998年也不是被審會計期間。

正確答案：會損害獨立性。審計小組負責人B注冊會計師在ABC會計師事務所審計的會計報表最早期間（1999年）前兩年內(nèi)擔任X銀行審計部經(jīng)理。

(5)審計小組成員C的獨立性將受到損害。審計人員C自2002年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表，無法客觀地進行X銀行的會計報表審計，但ABC事務所可改派其他人員進行審計，以保證ABC會計師事務所的獨立性不受損害。會損害獨立性。審計小組成員C注冊會計師協(xié)助X銀行編制會計報表，又參與X銀行的審計，將導致自己評價自己的工作。（或答：不得從事不相容業(yè)務、既做會計服務又做審計業(yè)務等均可）

(6)D注冊會計師的獨立性不受損。因為，D注冊會計師的妻子擔任X銀行的統(tǒng)計員不包括在單位負責人、主管人員、董事或委托事項的當事人等范圍內(nèi)，所以一般不會影響注冊會計師的獨立性。不會損害獨立性。審計小組成員D注冊會計師的妻子不是x銀行的高級管理人員。

[解析]本題旨在考核審計的獨立性原則的內(nèi)涵。審計的獨立性分為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。在本題中第2、3、6種情況下，會計師事務所和注冊會計師與被審單位之間沒有利益上的關聯(lián)，故不影響其獨立性。而在第1、4、5種情況下，會計師事務所和注冊會計師與被審單位之間可能有利益上的關聯(lián)，從而影響其執(zhí)業(yè)的獨立性。

[案例17]寧波維科精華集團股份有限公司關于內(nèi)部會計控制制度有關事項的說明

一、公司簡介

寧波維科精華集團股份有限公司（以下簡稱“公司”或“本公司”）系經(jīng)寧波市經(jīng)濟體制改革辦公室甬體改辦[1993]44

號文批準，由原寧波線帶集團公司獨家發(fā)起，采用定向募集方式設立。公司于1993

年7

月28

日在寧波市工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為

3302001000038

號企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照?，F(xiàn)有注冊資本293,494,200.00

元，折293,494,200

股（每股面值1

元），其中已流通股份：A

股110,975,000

股。公司股票已于1998

年6

月9

日

在上海證券交易所掛牌交易。

本公司屬紡織行業(yè)。經(jīng)營范圍：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布、醫(yī)用敷料的制造、加工（制造加工限另地經(jīng)營）；實業(yè)項目投資，紡織設備租賃；百貨的批發(fā)、零售、代購代銷；倉儲。主要產(chǎn)品：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布等。

二、公司建立內(nèi)部會計控制制度的基本目標

公司建立內(nèi)部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：

（一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。

（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產(chǎn)的安全、完整。

（三）確保國家有關法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

三、公司建立內(nèi)部會計控制制度遵循的原則

公司內(nèi)部會計控制制度的建立遵循了以下原則：

（一）內(nèi)部會計控制符合國家有關法律法規(guī)和財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范—

基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實際情況。

（二）內(nèi)部會計控制約束公司內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。

（三）內(nèi)部會計控制

業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（四）內(nèi)部會計控制保證公司內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監(jiān)督。

（五）內(nèi)部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

（六）內(nèi)部會計控制隨著外部環(huán)境的變化、公司業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

四、公司內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容

公司2001

年1

月1

日至2001

年12

月31

日與會計報表相關的內(nèi)部控制制度設置和執(zhí)行情況如下：

（一）控制環(huán)境

公司已按照《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）、《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）和有關監(jiān)管部門要求及《寧波維科精華集團股份有限公司公司章程》

（以下簡稱《公司章程》）規(guī)定，設立了董事會、監(jiān)事會，在公司內(nèi)部建立了與業(yè)務性質(zhì)和規(guī)模相適應的組織結構，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監(jiān)督。

1．股東大會

根據(jù)《公司章程》的規(guī)定，公司股東大會的權力符合《公司法》、《證券法》的規(guī)定，股東大會每年召開一次，并應于上一會計年度終結后的六個月內(nèi)舉行；在《公司法》及《公司章程》規(guī)定的情形下可召開臨時股東大會。

２．董事會

公司董事會由7

名成員組成，公司董事會經(jīng)股東大會授權全面負責公司的經(jīng)營和管理，制定公司經(jīng)營計劃和投資方案、財務預決算方案、基本管理制度等，是公司的經(jīng)營決策中心，對股東大會負責。公司已制定《董事會議事規(guī)則》。

３．監(jiān)事會

公司監(jiān)事會由5

名成員組成，其中包括2

名職工監(jiān)事。監(jiān)事會經(jīng)股東大會授權，負責保障股東權益、公司利益、員工合法權益不受侵犯。監(jiān)事會對股東大會負責并報告工作，根據(jù)蓋公司內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)公司章程規(guī)定組成并行使職權。公司已制定《監(jiān)事會議事規(guī)則》。

４．管理層及組織架構

管理當局為適應公司經(jīng)營模式，協(xié)調(diào)研發(fā)、生產(chǎn)、市場營銷與財務管理間的關系，以便及時取得經(jīng)營、財務信息，公司明確了各高級管理人員的職責，并建立了與經(jīng)營模式相適應的組織機構，科學地劃分了每個機構的責任權限，形成相互制衡機制。總經(jīng)理按《總經(jīng)理工作暫行規(guī)定》全面主持公司日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作，下設三位副總經(jīng)理分別主管營銷、科技、人力資源。公司內(nèi)設機構有營銷管理部、綜合辦公室、財務管理部、科技開發(fā)部、人力資源管理部五個部門，聘用的高級管理人員均具備一定的學歷、管理經(jīng)驗，能確?？刂拼胧┯行?zhí)行。

５．企業(yè)文化

公司全體員工在長期的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過程中培育形成并共同遵守的最高目標、價值標準、基本信念及行為規(guī)范構成本公司的企業(yè)文化。公司通過內(nèi)部刊物如《毛毯簡報》、《敦煌報》加強企業(yè)的文化建設，增強企業(yè)的凝聚力，向全體員工傳達公司的價值標準、經(jīng)營理念和最

新的行業(yè)信息動態(tài)；同時公司也不斷地加強公司的品牌戰(zhàn)略建設，加強公司品牌的宣傳和公司品牌在國內(nèi)外知識產(chǎn)權的保護；根據(jù)分、子公司的產(chǎn)品特點，編制了所屬公司及其產(chǎn)品的對外宣傳手冊，有利于外界更好地了解企業(yè)及其產(chǎn)品。

６．公司日常經(jīng)營管理制度

公司已建立并實施了一整套有關采購、生產(chǎn)、營銷、研發(fā)、人事等方面的經(jīng)營管理制度。為合理防范經(jīng)營風險、財務風險并降低公司采購成本，公司對材料采購過程中客戶檔案的建立、請購、訂購、簽訂采購合同、進料驗收、質(zhì)檢、退貨、保管、領料、發(fā)料和退料等一系列環(huán)節(jié)建立了工作制度。公司按編制的生產(chǎn)計劃組織實施生產(chǎn)，并定期分析實際執(zhí)行情況。為充分發(fā)揮公司營銷網(wǎng)絡作用、提高整體營銷能力及市場占有率，公司建立一系列加強銷售業(yè)務管理的制度，包括建立銷售客戶的檔案、訂立完整銷售合同、對相關的業(yè)務進行利潤分析、成立收匯風險小組對外銷產(chǎn)品的安全運輸及貨款的回籠進行全程跟蹤；同時對營銷業(yè)績建立完善的考核體系，實行有效激勵；結合分、子公司的實際情況，對銷售合同的審批、簽訂、保管和執(zhí)行以及貨款的回籠制定了具體的規(guī)章制度，以實現(xiàn)公司整體營銷目標。

為適應市場的需求，加快產(chǎn)品的更新?lián)Q代，實施戰(zhàn)略發(fā)展，公司設置科技開發(fā)部負責公司新產(chǎn)品、新技術的管理及開發(fā)工作，對年度內(nèi)的研發(fā)項目于年初下達給各分、子公司的研發(fā)部門，并對各個分、子公司的研發(fā)成果進行評定。

公司制定了《人事管理制度》，實行較科學的聘用、培訓、勞動工資、勞動保險等人事培訓和薪酬管理制度，并針對科技人員制定了激勵考核制度，以充分地調(diào)動科研人員的積極性，有效使用本公司的技術骨干，進一步加強對外部優(yōu)秀人才的吸引力。

７．外部影響

影響公司的外部環(huán)境主要是國家、地方有關政策變動和管理監(jiān)督機構的監(jiān)督、審查，經(jīng)濟形勢及行業(yè)動態(tài)等。公司能適時地根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷提高控制意識，強化和改進內(nèi)部控制政策及程序。

（二）會計系統(tǒng)

公司已按《公司法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)及其補充規(guī)定的要求制定了公司的會計核算制度和財務管理制度，并制訂了明確的會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，以達到以下目的：

１．較合理地保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行；

２．較合理地保證交易和事項能以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g較及時地記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》的相關要求；

３．較合理地保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈啵?/p>

４．較合理地保證賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)定期核對相符。

公司切實實行會計人員崗位責任制，并已聘用了較充足的會計人員并給予足夠的資源，使其能按既定的程序完成所分配的任務。

（三）控制程序

為合理保證各項目標的實現(xiàn)，公司建立了相關的控制程序，主要包括：交易授權控制、責任分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、獨立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

１．交易授權控制：明確了授權批準范圍、權限、程序、責任等相關內(nèi)容，公司內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使相應的職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。

２．責任分工控制：合理設置分工，科學劃分職責權限，貫徹不相容職務相分離及每一個人工作能自動檢查另一個人或更多人工作的原則，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽

核、授權批準與監(jiān)督檢查等。

３．憑證與記錄的控制：合理地制定了憑證流轉程序，經(jīng)營人員在執(zhí)行交易時能及時編制有關憑證，編妥的憑證及早送交會計部門以便記錄，已登賬憑證依序歸檔。各種交易必須作相關記錄（如：員工工資記錄、永續(xù)存貨記錄、銷售發(fā)票等），并且將記錄同相應的分錄獨立比較。

４．資產(chǎn)接觸與記錄使用控制：嚴格限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采用定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，以使各種財產(chǎn)安全完整。

５．獨立稽查控制：公司綜合辦公