企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善

PAGEPAGE10企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善[摘要]加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。筆者回顧了內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，即由內(nèi)部牽制逐步發(fā)展到內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架的過程，并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了定義;針對(duì)目前我國公司治理結(jié)構(gòu)存在很多缺陷，如“一股獨(dú)大”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)難以承擔(dān)受托責(zé)任，公司激勵(lì)和約束機(jī)制不健全，公司內(nèi)部存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象等等，筆者試圖從理論和實(shí)踐層面來探討在公司治理下實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的機(jī)制。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制、公司治理、內(nèi)部治理AStudyontheImproveofEnterpriseInternalControl［Abstract］Strengtheningandconsummatinginternalcontrolofentityhasbecomeonefocusintheoryandpracticingfield.Firstly,Iintroducethedevelopmentofinternalcontroltheory,whichrangedfrominternalcheck,internalcontrolsystem,andinternalcontrolstructuretointernalcontrolflame.Onthatbasis,Idefinetheconceptofinternalcontrol.Atpresent,therearesomelimitationsinourcorporategovernance,suchas“stated-ownedsharesaretoomuch”，unreasonablesharestructure,directorateandthesupervisemeeting'sfailedtotaketheirresponsibilities,unhealthypromotionandobligationsystem,serious"internalpeoplecontrol"probleminthecompanyaswell.Thisarticle,triestoputtheinternalcontrolsystemresearchunderthemicrocosmcorporategovernance,andbringforthnewideashowtogettheeffectiveinternalcontrolsystemunderthecorporategovernancetheoreticallyandpractically.［KeyWords］Internalcontrol，Corporategovernance，internalgovernance一、內(nèi)部控制的含義及演進(jìn)過程要定義內(nèi)部控制，首先需要了解控制的含義。根據(jù)《辭海》上的解釋，控制，是作用者對(duì)被作用者的一種能動(dòng)作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動(dòng)，并達(dá)到系統(tǒng)的預(yù)定目標(biāo)。因此我們根據(jù)1992年由美國COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義將內(nèi)部控制理解為“是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一部過程是為了合理地保證:經(jīng)營的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性?！痹趯?shí)際應(yīng)用中，內(nèi)部控制制度是領(lǐng)導(dǎo)和組織企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立縱橫聯(lián)系的程序和方法，使之分工協(xié)調(diào)，互相配合，監(jiān)督檢查，糾正錯(cuò)誤，提高效率，貫徹方針政策，完成計(jì)劃，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整的一種控制方式。企業(yè)的內(nèi)部控制具有兩層含義。第一層含義是對(duì)偏離計(jì)劃行為的檢查。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)績(jī)與計(jì)劃不一致是，領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任就是立即組織檢查，分析和查明產(chǎn)生差異的原因，確定責(zé)任歸屬。第二層含義是對(duì)偏離計(jì)劃行為的糾正。即根據(jù)查明的結(jié)果，針對(duì)產(chǎn)生差異的原因和責(zé)任歸屬，提出改進(jìn)的辦法，予以糾正，或調(diào)整，或追究行為人責(zé)任，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入計(jì)劃軌道，保證計(jì)劃的正確執(zhí)行和完成。從這個(gè)概念可以看出，內(nèi)部控制包含的幾層含義：1、內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局為了達(dá)到一定的經(jīng)營目標(biāo)而制定的。2、內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。3、內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅包括控制經(jīng)營活動(dòng)的各種方式、方法同時(shí)也包括各種程序和步驟，還包括企業(yè)制定的各種規(guī)章制度。內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。企業(yè)組織的內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)組織的形成而產(chǎn)生的。早期的分工、牽制、授權(quán)、匯報(bào)、稽查等都是內(nèi)部控制活動(dòng)。對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，經(jīng)歷了一個(gè)逐漸發(fā)展的過程。美國的內(nèi)部控制經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制到二分法、三分法到五分法，日趨完整和深入。（一）內(nèi)部牽制內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制，內(nèi)部牽制以賬目間的互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離。內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類，可用下圖表示：圖一內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行圖采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，如記賬員和復(fù)核員不能為同一人、授權(quán)者和執(zhí)行者不能為同一人等內(nèi)部牽制采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，如記賬員和復(fù)核員不能為同一人、授權(quán)者和執(zhí)行者不能為同一人等內(nèi)部牽制實(shí)物牽制機(jī)械牽制體制牽制簿記牽制例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙和密碼分別交給不同的工作人員保管，要打開保險(xiǎn)柜，保管鑰匙和密碼的工作人員必須同時(shí)到場(chǎng)例如保險(xiǎn)柜的大門若非按正確程序操作，即使拿到鑰匙和密碼也無法打開如定期將會(huì)計(jì)賬與實(shí)物賬核對(duì)、明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)（二）內(nèi)部控制“二分法”和“三分法”1949年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)于1958年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接聯(lián)系，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系，包括業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，該公告以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”，具體包括三個(gè)要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。如下表所示：控制環(huán)境：反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)：規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析登記和編報(bào)方法控制程序：指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到目的控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括預(yù)算、經(jīng)營計(jì)劃、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。包括:鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類，作為編制報(bào)表的依據(jù):計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。包括:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán);明確各員工的職責(zé)分工;充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄;資產(chǎn)和記錄的接觸控制;業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等?？刂瞥绦騼?nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三）內(nèi)部控制要素“五分法”和“八要素”1992年，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)等組織成立的專門研究?jī)?nèi)部控制問題的COSO委員會(huì)發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》即COSO報(bào)告，提出內(nèi)部控制包括五種要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。1996年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》(SAS78)，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這五種要素內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估;而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通;最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。

2003年7月美國COSO委員會(huì)頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正式稿。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。如下表所示：表一內(nèi)部控制“八要素”內(nèi)部環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，內(nèi)部環(huán)境包括董事會(huì)和經(jīng)理層。目標(biāo)制定管理者在確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)之前，必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，這樣才具有方向性。事項(xiàng)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)有負(fù)面影響約事項(xiàng)，這就要求管理者對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和反應(yīng)。對(duì)企業(yè)有正面影響的事項(xiàng)，即可以是企業(yè)的機(jī)遇，也可以是企業(yè)抵消風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。管理者應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類，選定某一風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案后，管理者應(yīng)在殘存風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。控制活動(dòng)控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序，通常包括兩個(gè)要素：（1）確定應(yīng)該做什么的政策（2）影響該政策的一系列程序。信息和溝通這里的信息和溝通是指廣義上的溝通，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通。監(jiān)控企業(yè)可以通過持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，另外監(jiān)控還包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的記錄。二、我國當(dāng)前公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要存在以下幾個(gè)問題:1、公司治理結(jié)構(gòu)不健全，經(jīng)營者與公司所有者目標(biāo)背離。按照自利原則，經(jīng)營者與所有者各自都站在自己的立場(chǎng)上考慮問題，經(jīng)營者所追求的目標(biāo)是閑暇時(shí)間，自己的報(bào)酬高，不愿意承擔(dān)過高的風(fēng)險(xiǎn):所有者的目標(biāo)是如何使公司價(jià)值最大。如何協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，使經(jīng)營者的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)于一致，是公司治理的一個(gè)重要問題。2、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東擁有絕對(duì)控制權(quán)，小股東的合法權(quán)益缺乏有效的保護(hù)機(jī)制。與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)為“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，國有股比例偏高。一股獨(dú)大的后果是，控股股東操作上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。3、激勵(lì)約束機(jī)制不健全，既缺乏充分的激勵(lì)，又缺乏有效的約束。在我國上市公司中，對(duì)于經(jīng)理人員的激勵(lì)上，表現(xiàn)出兩種偏向。一種是繼續(xù)由國家掌握對(duì)國有企業(yè)經(jīng)理的工資總額和等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，這種薪酬制度不能恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)和承認(rèn)經(jīng)理人員的貢獻(xiàn)，引發(fā)了消極怠工、"59歲現(xiàn)象”，甚至導(dǎo)致優(yōu)秀企業(yè)家流失。另一種則是在“年薪制”、“經(jīng)理人員持股制”等試驗(yàn)中，在所有者虛位的情況下，經(jīng)營者自定高額薪酬、浪費(fèi)性職位消費(fèi)、腐敗等等，經(jīng)理人員實(shí)行自我激勵(lì)，把“國有資產(chǎn)無償量化給個(gè)人”等等損害股東利益的行為。顯然，這兩種情況都不利于公司的有效治理。4、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不強(qiáng)。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的變動(dòng)，而不斷地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估或兩者結(jié)合來實(shí)現(xiàn)，常用的監(jiān)督形式是內(nèi)部審計(jì)。但是，目前公司中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分公司只設(shè)立審計(jì)部。對(duì)審計(jì)部的定位也各種各樣，有的由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，還有的由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)等等，這種情況容易造成責(zé)任不明。有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，可同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(董事長與總經(jīng)理分設(shè))，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這樣的安排可以加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)控，緩解內(nèi)部人控制現(xiàn)象。5、公司治理結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立董事形同虛設(shè)。為改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，雖然2001年8月16日中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，正式確立了獨(dú)立董事制度，但首先從獨(dú)立董事的人選及薪酬上就存在著缺陷。根據(jù)規(guī)定，獨(dú)立董事的候選人人選由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和單獨(dú)或者合并持有上市公司己發(fā)行股份1%以上的股東提名，獨(dú)立董事津貼的標(biāo)準(zhǔn)由董事會(huì)指定預(yù)案，股東大會(huì)審議通過。在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)完全由大股東支配的情況下，獨(dú)立董事有可能依附于大股東，很可能不會(huì)真正“獨(dú)立”。其次，在實(shí)踐中獨(dú)立董事來自于上市公司外部，不在上市公司中任職，由于信息不對(duì)稱，對(duì)于上市公司經(jīng)營管理上許多隱藏得較深或者被刻意回避的問題很難發(fā)現(xiàn)，又由于是兼職精力不足，也就沒有能力確實(shí)的代表中小股東的利益。三、完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)措施（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要遵循的原則內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此，在具體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)既不能閉門造車，也不能生搬硬套，而是應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。在此基本原則下，企業(yè)具體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，應(yīng)遵循以下原則:1、相互牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。及在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱向的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。2、協(xié)調(diào)配合原則指各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和能耗，保證經(jīng)營管理活動(dòng)的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則，是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。3、程式定位原則指企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動(dòng)劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，充分做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，能增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，從而大大提高效率。4、成本效益原則即在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益（二）改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施1、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境就是要建立適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公司治理結(jié)構(gòu)，這就需要深化董事會(huì)自身的機(jī)構(gòu)改革，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。我國企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置還很不合理，包括獨(dú)立董事的缺乏，監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，等等，這對(duì)改善內(nèi)部控制環(huán)境是極為不利的。要改善這種狀況，須做到：（1）要完善董事會(huì)構(gòu)成，實(shí)行獨(dú)立董事制度，使董事會(huì)能站在所有者的立場(chǎng)上維護(hù)公司利益和股東權(quán)益。要使董事會(huì)能切切實(shí)實(shí)代表股東利益，為公司的根本利益和長期利益服務(wù)，董事會(huì)完善自身機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。通過實(shí)行獨(dú)立董事制度，引進(jìn)外部的獨(dú)立董事，使董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化是完善董事會(huì)構(gòu)成的重要舉措。實(shí)行獨(dú)立董事制度，可以通過外部董事對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督和制約，最大限度地減少“內(nèi)部人操作”，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。因?yàn)?，?dú)立董事由于其特殊的“獨(dú)立性”和“外部性”，在最大限度地維護(hù)所有股東特別是中小股東的權(quán)益的方面可以起到不可替代的作用，比如公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)時(shí)，如果董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立董事，這時(shí)，獨(dú)立董事就可以最大程度的發(fā)揮其“獨(dú)立”的優(yōu)勢(shì)，避免管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部人操作，特別在內(nèi)部經(jīng)理人為了自身的利益而粉飾會(huì)計(jì)信息的問題上起到監(jiān)督的作用，從而提供質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)信息。目前，根據(jù)我國制度的規(guī)定，有許多上市公司已經(jīng)聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是，在此過程中也出現(xiàn)了一些問題，就是一些公司的獨(dú)立董事有名無實(shí)，或者有位無權(quán)，并不能起到監(jiān)督和制約的作用。所以應(yīng)當(dāng)給予獨(dú)立董事切切實(shí)實(shí)的權(quán)力并要求其承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，避免使獨(dú)立董事成為公司的“擺設(shè)”。從而改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小股東的利益，提高公司的管理水平和效益。（2）在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在美國上市公司中，審計(jì)委員會(huì)通常負(fù)責(zé)監(jiān)督公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告，而審計(jì)委員會(huì)當(dāng)中，獨(dú)立董事通常占有多數(shù)的席位。上面也指出，由于獨(dú)立董事有“獨(dú)立”的優(yōu)勢(shì)，所以他們?cè)诒ＷC會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性方面起到了不可替代的作用。審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任包括：審核年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性；確定年度審計(jì)的計(jì)劃、方法和費(fèi)用開支等方面；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，等等。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和防止“內(nèi)部人操作”方面扮演著極為重要的角色。這一點(diǎn)很值得我國企業(yè)進(jìn)行借鑒。中國證監(jiān)會(huì)已經(jīng)提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這將為我國大中型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供一個(gè)強(qiáng)有力的工具。（3）完善監(jiān)事會(huì)制度。我國的現(xiàn)狀是，許多公司的監(jiān)事會(huì)在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，嚴(yán)重削弱了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督稽查作用。企業(yè)的監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督和信息披露監(jiān)督為核心。應(yīng)當(dāng)注意的是監(jiān)事會(huì)的職能與獨(dú)立董事的職能并不沖突。獨(dú)立董事有監(jiān)督的職能，但不能代替監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其對(duì)公司經(jīng)營者的執(zhí)行情況和公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督以及信息披露的檢查監(jiān)督的作用，公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)保證監(jiān)事會(huì)有職有權(quán)。同時(shí)，為使其能夠更好的勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)不定期的進(jìn)行進(jìn)修培訓(xùn)，確保他們能夠接受最新的法律法規(guī)以及充實(shí)他們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)。筆者認(rèn)為要完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，除通過法律、公司章程確保監(jiān)事會(huì)依法行權(quán)外，還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的專業(yè)建設(shè)，堅(jiān)決改變監(jiān)事會(huì)由各類公司內(nèi)部人組成的現(xiàn)狀，主要從以下方面考慮:2、從實(shí)際出發(fā)，制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度，并采取有效措施確保會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和有效運(yùn)行。由于內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終，所以加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，從實(shí)際出發(fā)，制定適合本單位的內(nèi)部控制制度。本人認(rèn)為應(yīng)通過以下方面來保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。（1）建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效運(yùn)行在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化。要進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)，就要建立具有獨(dú)特地位的，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)要為這個(gè)機(jī)構(gòu)的人員創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，這個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)要配備具有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平高并且敢于負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員。因?yàn)椋ㄟ^內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且提出有效意見，可以促使內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷完善，保證企業(yè)經(jīng)營的有效運(yùn)行。但是由于這是一個(gè)內(nèi)部非獨(dú)立機(jī)構(gòu)，雖然可以對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，但是由于其直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)，其獨(dú)立性會(huì)受到很大影響，因此，既要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也要定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師到企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這樣可以更好的起到監(jiān)督作用。（2）完善內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度的關(guān)鍵就在于企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行科學(xué)的職責(zé)劃分和明確的授權(quán)控制，使各部門各司其職。一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程應(yīng)當(dāng)有多個(gè)部門參與和監(jiān)督，具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定倉庫物品和企業(yè)資產(chǎn)的管理保護(hù)制度以及內(nèi)部稽核制度。如收支兩條線，管錢的不管賬，管賬的不管錢；出納人員不能兼任賬簿的登記以及管理工作；采購人員與物資保管人員要有明確的分權(quán)，不能互相兼職，等等。建立了內(nèi)部牽制制度后，可以使各部門之間相互制約，可以起到權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、提高效率和避免意外損失的作用。（3）完善資產(chǎn)和存貨的清查、盤點(diǎn)制度。建立資產(chǎn)和存貨的清查、盤點(diǎn)制度的目的是為了保