審計(jì)學(xué) 第6章 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)(續(xù))

第六章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）第2部分:風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序3控制測(cè)試4實(shí)質(zhì)性程序1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施態(tài)度上：1、審計(jì)過程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上：2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；管理上：3、提供更多的督導(dǎo)；技術(shù)上：4、注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。1針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施二、對(duì)源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮若控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)程序作出修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：在期末而不是期中實(shí)施更多的審計(jì)程序（審計(jì)程序時(shí)間）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性質(zhì)）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性質(zhì)）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（審計(jì)程序范圍）1針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施三、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響總體應(yīng)對(duì)措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。反之，則采用綜合性方案。一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的交易、賬戶余額和列報(bào)的特征客戶采用的特定控制的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇選擇實(shí)質(zhì)性方案選擇綜合性方案兩種方案下實(shí)質(zhì)性程序都是必要的（1）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（2）如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?）小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序（6）如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（7）無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的含義目的以測(cè)試內(nèi)控為目的以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為目的類型觀察、檢查、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的含義何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的選擇◆

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序考慮控制環(huán)境考慮能得到相關(guān)信息的時(shí)間考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)考慮審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的含義

指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的確定重要性水平反向變化評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

同向變化計(jì)劃獲取的保證程度

同向變化二、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍3控制測(cè)試控制測(cè)試的含義是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性獲取證據(jù)的方面：☆在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行☆是否一貫執(zhí)行☆由誰(shuí)執(zhí)行☆以何種方式運(yùn)