作業(yè)成本管理法

第二小組組員：謝蘇、黃雯、楊翼、羅方、寧金鳳、莫麗媛、易浪、譚莉芳大家好！作業(yè)成本管理法的地位

一、作業(yè)成本管理法的簡介

二、作業(yè)成本管理法的定義

三、作業(yè)成本管理法的優(yōu)點

四、作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義作業(yè)成本管理法的簡介作業(yè)成本管理(ActivityBasedManagement．以下簡稱ABM)在西方國家于二十世紀(jì)八十年代末開始研究，九十年代以來在先進制造企業(yè)首先開始應(yīng)用。1987年哈佛商學(xué)院的RoberKaplan和RobinCooper兩位教授所進行的研究使作業(yè)成本計算(Activity—BasedCosting簡稱ABC)贏得了廣泛的重視。他們先后發(fā)表了幾篇重要的論文．對ABC的現(xiàn)實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。隨后，Cooper和Kaplan教授、成本管理雜志編輯LawrenceMaisel先生、畢馬威會計公司(KPMG)的EileenMorrissey女士等，在IMA和KPMG的資助下，挑選了八大公司，進行試點。于1992年寫成了《推行作業(yè)基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動》一書，總結(jié)了大公司推行ABC的經(jīng)驗，獲得了1993年度AAA管理會計委員會的“杰出貢獻獎”。目前ABC的應(yīng)用已由最初的美國、加拿大、英國，迅速地向澳洲、亞洲、美洲以及歐洲國家擴展。在行業(yè)領(lǐng)域方面，也由最初的制造行業(yè)擴展到商品批發(fā)、零售行業(yè)，金融、保險機構(gòu)，醫(yī)療衛(wèi)生等公共用品部門，以及會計師事務(wù)所、咨詢類社會中介機構(gòu)等，在確認(rèn)公司發(fā)展機會、產(chǎn)品管理決策和作業(yè)過程改進決策等方面產(chǎn)生了重要作用。作業(yè)成本管理法在我國的基本狀況我國自90代初引入作業(yè)成本法開始，理論界和實務(wù)界就開始探索其在我國企業(yè)的應(yīng)用問題。近十年來，作業(yè)成本法在我國的研究和應(yīng)用也取得了較大的進展。對作業(yè)成本計算的研究取得了一定的成績，研究的內(nèi)容主要包括作業(yè)成本計算、作業(yè)管理、作業(yè)分析、作業(yè)會計和其它的細(xì)節(jié)研究。但由于作業(yè)成本管理的環(huán)境還太成熟，故而作業(yè)成本管理在我國企業(yè)的應(yīng)用還不是非常廣泛。成本管理法的定義二、定義

作業(yè)成本管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理法的優(yōu)點作業(yè)成本管理系統(tǒng)提供信息，幫助你在設(shè)計、成本、企劃、營銷及競爭方面取得前所未有的績效。它的優(yōu)點如下：1、便于找出問題的起因，并自動提醒你警惕效率低下。2、致力于培養(yǎng)以任務(wù)為導(dǎo)向的團隊管理方式。3、在購買新設(shè)備到尋找具有競爭力的縫隙市場這整個成本過程中，提供最有價值的信息。4、月底財務(wù)報表制作簡便、信息準(zhǔn)確，使你做到心中有數(shù)。作業(yè)成本管理法的現(xiàn)實意義

ABCM是以作業(yè)為成本管理的起點與核心，比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。

1．ABC法提出的背景是產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化。隨著生產(chǎn)自動化程度的提高，在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中人工費的比例日益減少，而間接費的比例日益增加。傳統(tǒng)的間接費計算方法已不能反映不同產(chǎn)品消耗間接費的真實情況，不利于定價，不利于分析各種產(chǎn)品的盈虧，不利于分清增值作業(yè)和無效作業(yè)。總之一句話，不利于正確決策。

生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)都需要通過一系列的作業(yè)去實現(xiàn)，任何作業(yè)都要消耗資源并發(fā)生成本。ABC法的用意是想通過分析各種作業(yè)如何消耗資源，分析消耗資源的合理性以及作業(yè)的必要性，從而減少或消除無效作業(yè)，實現(xiàn)降低成本的目的。同時，也便于分析生產(chǎn)各種產(chǎn)品具體發(fā)生的作業(yè)量，使間接費按照作業(yè)量分配，更接近實際，從而使產(chǎn)品定價更合理，也便于真實地分析各種產(chǎn)品為企業(yè)帶來的利潤。成本計算精確，在分析零部件是自制還是外協(xié)時也更便于正確決策。

．2、有利于加強成本控制。傳統(tǒng)間接費計算方法是以直接材料費或直接人工費為基礎(chǔ)，從產(chǎn)品的單位數(shù)量的“庫存價值”概念出發(fā)來設(shè)計的。它較少考慮產(chǎn)品特征對成本的影響。通常是按設(shè)定的比例，通過工序消耗的工時折算分?jǐn)偟摹＿@是一種簡便的計算方法，在間接費所占比重不特別大且產(chǎn)品特征變動較少的情況下是可以采用的。但是當(dāng)自動化程度很高、各種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)懸殊(新開發(fā)的新產(chǎn)品與成熟的老產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品與技術(shù)密集型產(chǎn)品)批量波動、間接費是人工費的幾倍甚至更高時，就是說，間接費與產(chǎn)品產(chǎn)量之間并不是線性關(guān)系，傳統(tǒng)的間接費分配方法會產(chǎn)生較大的誤差，以一個小份額的人工費為基準(zhǔn)來分?jǐn)傄粋€大份額的間接成本，其可靠性是不足以作為決策依據(jù)的，會對決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，不利于對產(chǎn)品成本和利潤的分析與控制。

ABC法涉及企業(yè)所有的間接費，包括制造成本以外的間接費。就產(chǎn)品而言，ABC法的精神是把間接費中與具體產(chǎn)品有關(guān)的費用，如采購、調(diào)試、搬運、質(zhì)檢、工具、庫存事務(wù)處理、設(shè)計修改等費用，對應(yīng)一定的作業(yè)成本集(activitycostp001)以建立與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，3．有利于提高商品的市場競爭能力。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和世界經(jīng)濟的一體化，現(xiàn)代企業(yè)間的市場競爭也逐漸趨于激烈化和國際化。而我國傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)的成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開發(fā)與設(shè)計的成本管理，這已愈來愈難適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場競爭能力的提高。傳統(tǒng)間接費分配與ABC法的區(qū)別如圖20．4所示。從圖中可以看出，ABC法是把間接費先分配到各種作業(yè)成本集上，再根據(jù)產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)量，乘以成本動因單位費用，分配到具體產(chǎn)品。而傳統(tǒng)間接費分配是把間接費分配給生產(chǎn)車間，再按統(tǒng)一的間接費率不加區(qū)別地分配各種產(chǎn)品，經(jīng)常會造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重失真。

圖20.4是以處理采購定單為例，處理定單要通過許多作業(yè)，如詢價、侃價、簽約、跟蹤、交付、驗收、入庫、核對發(fā)票、付款等，每一項作業(yè)都要發(fā)生費用。為此，采購作業(yè)多的產(chǎn)品分?jǐn)偟牟少徺M用就應(yīng)當(dāng)多些。同理，設(shè)計費應(yīng)當(dāng)直接分?jǐn)偟焦こ處焸兯O(shè)計的產(chǎn)品上，而不是作為間接費均勻分?jǐn)偅瑥?fù)雜的產(chǎn)品分?jǐn)偟脑O(shè)計費就多些；質(zhì)量成本應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟较鄳?yīng)有質(zhì)量問題的零件上，質(zhì)量成本高的零件，將受到重視而得到改進。技術(shù)含量高的產(chǎn)品，分?jǐn)偟某杀揪透撸悍粗?，技術(shù)含量低的產(chǎn)品，分?jǐn)偟某杀揪?/p>

低。只有如實地反映了產(chǎn)品成本，才能正確定價，從而在招標(biāo)項目上，不致于出現(xiàn)成本

低的產(chǎn)品由于報價高而失去中標(biāo)的機會。在產(chǎn)品發(fā)展方向的決策問題上，也不致由于盈虧計算的偏差而中斷盈利產(chǎn)品的生產(chǎn)或錯誤地轉(zhuǎn)讓出去。

ABC成本法目前在國內(nèi)企業(yè)中已有應(yīng)用，對糾正傳統(tǒng)成本分配的偏差有明顯效果。一些ERP軟件已設(shè)置了ABC成本法的功能，提供用戶自行設(shè)置多種成本、成本集、成本類別以及定義成本動因的功能。新舊計算方法的比較傳統(tǒng)成本核算方法及弊端目前我國大多數(shù)企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費劃分為“生產(chǎn)制造成本”和“期間費用”兩大部分。生產(chǎn)制造成本項目分為直接費用和制造費用。由于工時、機時、原材料消耗量這類分配基礎(chǔ)與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，因此可以把傳統(tǒng)方法稱為“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分配方法。步入富裕社會的消費者對產(chǎn)品有著多樣化的需求，為適應(yīng)顧客需求的變化，企業(yè)紛紛采用自動化、電腦化的生產(chǎn)，其結(jié)果使得制造費用在產(chǎn)品成本中所占比例逐漸提高，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱髥栴}：其一，是固定制造費用比重增大、直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。其二，隨著與工時無關(guān)費用的快速增加，用具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。技術(shù)進步對傳統(tǒng)成本計算方法的沖擊本世紀(jì)70年代以后，以計算機技術(shù)為代表的高科技，使制造業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。使用計算機技術(shù)進行生產(chǎn)和管理，使得生產(chǎn)程序設(shè)計得更加嚴(yán)密合理，同時也要求精度更高的自動化設(shè)備來完成這些程序，可節(jié)約大量人工，即過去需要較多人員才能勝任的工作，在應(yīng)用計算機后，只需較少的人員就能完成。高新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，既替代體力勞動又替代腦力勞動，從而使得生產(chǎn)的間接費用呈急劇上升的趨勢。70年代以前，間接費用僅占人工成本的50％－60％，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費用已上升為人工成本的400％－500％。

一.傳統(tǒng)成本計算方法面臨的困境

技術(shù)進步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了重大變化，對傳統(tǒng)的全部成本計算法形成了強烈的沖擊。在全部成本法下，生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用，兩者都必須按照一定的原則全部追溯到有關(guān)產(chǎn)品成本中去。直接費用由于能夠分清歸屬對象，可以做到相對準(zhǔn)確的分配；但是間接費用由于無法直接分清負(fù)擔(dān)對象，故必須采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，在有關(guān)產(chǎn)品之間進行分配，其中，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇是關(guān)鍵。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)的原則應(yīng)該是：間接費用的發(fā)生與所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)具有密切的因果聯(lián)系?？晒┻x擇的分配標(biāo)準(zhǔn)通常有很多種，但企業(yè)在選擇和應(yīng)用時往往帶有片面性和主觀隨意性，所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)未必與間接費用的發(fā)生關(guān)系密切，或雖有一定的因果聯(lián)系但并不十分相關(guān)，從而使計算出來的產(chǎn)品成本信息與實際不符，甚至相差很大。目前企業(yè)會計實務(wù)中經(jīng)常運用的分配標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)中的直接人工工時或直接人工成本。在人工成本占全部產(chǎn)品成本比重較高、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少、間接費用數(shù)額不多的情況下，這種方法可能比較接近實際。但在技術(shù)不斷進步的新的制造環(huán)境下，間接費用數(shù)額急劇上升，產(chǎn)品品種的多樣化，人工成本占全部產(chǎn)品成本的比重很小，間接費用的發(fā)生更主要是受生產(chǎn)多樣化。管理復(fù)雜化的制約，而與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)量或直接人工工時并無直接聯(lián)系。如果企業(yè)實務(wù)中仍以日益減少的直接人工工時作為分配間接費用的標(biāo)準(zhǔn)，勢必導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重歪曲，結(jié)果是產(chǎn)量高的產(chǎn)品多計成本，而產(chǎn)量低的產(chǎn)品少計成本，致使企業(yè)管理當(dāng)局錯誤地認(rèn)為前者利潤率低而后者利潤率高，從而造成決策失誤。

作業(yè)成本法在管理會計領(lǐng)域的影響在管理會計領(lǐng)域，技術(shù)進步對傳統(tǒng)的變動成本法同樣提出了嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)，使用變動成本法取代全部成本法曾經(jīng)是會計史上的一大進步。成本性態(tài)、變動成本、混合成本、邊際貢獻、固定成本等概念的形成，被認(rèn)為是管理會計的理論基礎(chǔ)。建立在變動成本法基礎(chǔ)上的本量利分析是