第四講收入與貨幣性資產(chǎn)(廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲)資料

Ch.

5

Revenue

andMonetary

Assets12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲1主講：鄭煒玲廈門(mén)大學(xué)MBA中心2187902，zhengweiling@Main

Points

of

Today：銷售業(yè)務(wù)借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增殖稅（銷項(xiàng)稅額）一、貨幣資金的管理（內(nèi)部控制）二、應(yīng)收賬款及壞賬的核算/應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)三、收入的確認(rèn)四、增殖稅的計(jì)算和記錄五、售后服務(wù)及保證六、銷售退回、折讓和折扣七、貨幣性資產(chǎn)的分析12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲2一、貨幣資金及其管理貨幣資金的分類貨幣資金銀行存款其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款庫(kù)存現(xiàn)金銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲3Accurately

account

for

cash.Preventtheft

and

fraud.Assure

the

availability

ofadequate

amounts

ofcash.(current

operation

exp.,maturing

liabilities,unexpected

emergencies)Avoid

unnecessarily

largeamounts

of

idle

cash.Cash

Management公司理財(cái)會(huì)計(jì)監(jiān)督12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲41、小劉負(fù)責(zé)有關(guān)采購(gòu)的全部事宜。他承擔(dān)訂貨，監(jiān)督發(fā)貨，支票簽發(fā)和付款等工作。2、某足球俱樂(lè)部由于財(cái)政困難，為了節(jié)省開(kāi)支，又因?yàn)楸荣悎?chǎng)地通常爆滿，因此，取消了售票員工作，只要觀眾在門(mén)口付錢(qián)就可以進(jìn)去觀看比賽。3、顧客買了東西后，將現(xiàn)金或支票郵寄過(guò)來(lái)，公司的收款員拆開(kāi)郵件，將錢(qián)存入錢(qián)柜，支票去銀行兌現(xiàn)，并在日記帳上做出分錄。4、小李是一名值得信賴的雇員，她是如此無(wú)私，以至在5年內(nèi)從未休假。她的上司很欣賞她的奉獻(xiàn)精神，因?yàn)闊o(wú)人能勝任她的工作。5、某公司的雇員均能勝任許多工作，但由于生意蕭條，他們布置貨架，干干零活，如果收款臺(tái)忙不過(guò)來(lái)，只要收款機(jī)空著，每個(gè)人都得幫著收款，每位店員平均每個(gè)夜班在4個(gè)收款臺(tái)上幫忙，而每天每個(gè)收款臺(tái)上有6個(gè)人插手。請(qǐng)指出以下幾種情況存在的問(wèn)題12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲5企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲6兩個(gè)目標(biāo)：?保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有序、有效地流動(dòng)和使用?保證會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果三項(xiàng)內(nèi)容：?內(nèi)部牽制制度：崗位分離+帳目核對(duì)?財(cái)產(chǎn)清查制度：盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)相符否？?內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部牽制制度12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲7

功能：上下?tīng)恐?、左右制約、相互監(jiān)督、查錯(cuò)防弊內(nèi)容：不相容職務(wù)分離與牽制授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查應(yīng)由不同的人進(jìn)行。例：會(huì)計(jì)與出納、業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)與出納、倉(cāng)管員與會(huì)計(jì)的分工等。

方式：實(shí)物牽制、機(jī)械（程序）牽制、體制牽制、簿記牽制。業(yè)務(wù)部門(mén)1、從外部收到現(xiàn)金2、填制收款清單會(huì)計(jì)部門(mén)1、登記現(xiàn)金總帳2、將銀行存款回單與收款清單和會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)3、將銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)內(nèi)審部門(mén)1、核對(duì)檢查銀行存款回單、銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和異常；現(xiàn)金、收款清單檢查出納部門(mén)1、收取現(xiàn)金并與收款清單相核對(duì)；2、登記現(xiàn)金收入日記帳；3、將現(xiàn)金存入銀行；4、將銀行存款回單送交會(huì)計(jì)檢查現(xiàn)金、存款單現(xiàn)金收入的一般控制程序收款清單存款回單、對(duì)賬2、定期或突擊檢查現(xiàn)金的記錄與保管情況單。存款回單、對(duì)賬單12/21/20208廈門(mén)銀大學(xué)MBA中心鄭行煒玲業(yè)務(wù)部門(mén)1、取得外來(lái)發(fā)票等單據(jù)2、填制付款憑證出納部門(mén)1、核對(duì)、簽收支票和憑證；2、登記現(xiàn)金日記帳；3、將支票交收款人；4、注銷付款憑證，連同支票副本和存根送交會(huì)計(jì)。內(nèi)審部門(mén)1、核對(duì)檢查已開(kāi)具支票、銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和異常；2、定期或突擊檢查現(xiàn)金的記錄與保管情況。發(fā)票、付款憑證

會(huì)計(jì)部門(mén)

1、審核憑證；2、申請(qǐng)開(kāi)具支票并獲授權(quán)；3、開(kāi)具支票，送交出納；4、登記現(xiàn)金總帳5、核對(duì)銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)記錄檢查檢查現(xiàn)金支出的一般控制程序支票、付款憑證已注銷的付款憑證、支票存根、銀行對(duì)賬單支

票支票銀行對(duì)賬單12/21/2020收款人9廈門(mén)銀大學(xué)MBA中心鄭行煒玲國(guó)家關(guān)于現(xiàn)金管理的規(guī)定企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

限定現(xiàn)金的使用范圍：工資、備用金、1000元以下的小額支付核定庫(kù)存現(xiàn)金限額：3-5天的零星支付

不得白條頂庫(kù)，不準(zhǔn)慌報(bào)用途套取現(xiàn)金，不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存取現(xiàn)金，不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置小金庫(kù)

每日末，“現(xiàn)金日記賬”須與庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)相符月末，“現(xiàn)金日記賬”與“現(xiàn)金”總帳須賬賬相符1012/21/2020

廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲貨幣資金的管理要點(diǎn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲11Segregate

authorization,custody

and

recording

of

cash：出納不得兼管會(huì)計(jì)稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；收付款后在所附原始憑證上加蓋帶有日期的“現(xiàn)金收訖/付訖”章。Prepare

a

cash

budget現(xiàn)金預(yù)算.Prepare

a

control

listing

of

cash

receipts.現(xiàn)金收入憑證Require

daily

deposits.每日把現(xiàn)金收入存入銀行Make

all

payments

by

check.盡量用票據(jù)結(jié)算Verify

every

expenditure

before

payment.每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須根據(jù)有關(guān)原始憑證由會(huì)計(jì)主管或其他指定人員逐筆審批。Promptly

reconcile

bank

statements.銀行存款對(duì)賬建立實(shí)物保管、盤(pán)點(diǎn)制度：現(xiàn)金保管制度，收據(jù)、發(fā)票領(lǐng)用制度，印鑒分管制度，定期核對(duì)賬目和盤(pán)點(diǎn)。會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)有計(jì)劃地定期輪換。銀行存款期末對(duì)賬12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲12銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因：差錯(cuò)+未達(dá)帳項(xiàng)

未達(dá)帳項(xiàng)：由于結(jié)算憑證在銀行與企業(yè)之間傳遞的時(shí)間差引起企業(yè)或銀行一方收到憑證已入帳，而另一方尚未收到有關(guān)憑證而沒(méi)有入帳的帳項(xiàng)。包括以下四種情況：1、企業(yè)已經(jīng)收款入帳，銀行尚未入帳的款項(xiàng)2、企業(yè)已經(jīng)付款入帳，銀行尚未入帳的款項(xiàng)3、銀行已經(jīng)收款入帳，企業(yè)尚未入帳的款項(xiàng)4、銀行已經(jīng)付款入帳，企業(yè)尚未入帳的款項(xiàng)銀行存款期末對(duì)賬釋例12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲13

ABC公司2001.9.30.銀行存款日記賬余額為973

270元，同一日銀行對(duì)賬單余額為976

200元。經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)：支付銷售費(fèi)用9

630元，公司誤記為9

360元；委托銀行收取的X公司的貨款38

000元，銀行已收，但收款通知尚未送達(dá)公司；銀行已從公司賬戶支付電話費(fèi)用12

000元，但付款通知未送達(dá)公司；公司9.30.送存銀行的Y公司用于支付貨款的支票56

800元，銀行尚未入賬；公司9.29.開(kāi)出的用于支付事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的34000元支票，銀行尚未入賬。請(qǐng)編寫(xiě)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。Bank

Reconciliation

Statement12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲14ABC公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2001年9月30日項(xiàng)

目金額項(xiàng)

目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額973

270銀行對(duì)賬單余額976

200加：銀行已收的X公司貨款38

000加：公司已收的Y公司貨款56

800減：少記銷售費(fèi)用270減：公司已付的審計(jì)費(fèi)用34

000銀行已付電話費(fèi)用12

000調(diào)節(jié)后余額999

000調(diào)節(jié)后余額999

000銀行存款調(diào)節(jié)差額的處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲15

我國(guó)的規(guī)定：取得單據(jù)之前不得登賬；差錯(cuò)可以更正。借：銷售費(fèi)用

270貸：銀行存款

270美國(guó)的慣例：根據(jù)對(duì)賬單即可登賬。借：銀行存款38

000貸：應(yīng)收賬款38

000借：銷售費(fèi)用270貸：銀行存款270借：管理費(fèi)用12

000貸：銀行存款12

000案例：財(cái)會(huì)管理必須加強(qiáng)“內(nèi)控”——從一起貪污案引起的反思山東省臨沂市某單位是一個(gè)年財(cái)政撥款僅幾十萬(wàn)元的事業(yè)單位。但在這么一個(gè)財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大的單位，卻發(fā)生了一起貪污公款23.4萬(wàn)余元，挪用公款12萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)大案。犯罪分子柏某某（原財(cái)務(wù)科副科長(zhǎng)、主管會(huì)計(jì)）1997年2月被臨沂市中級(jí)人民法院依法判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身?？v觀釀成這起大案的方方面面，固然有柏某某自身素質(zhì)差的原因，但單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不嚴(yán)，也是釀成這起大案的重要原因，其間的教訓(xùn)發(fā)人深省，催人反思。反思之一：印鑒管理混亂，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的第一道防線洞門(mén)大開(kāi)，為犯罪分子柏某某作案提供了極為便利的條件。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，各單位的銀行印鑒和銀行支票必須由會(huì)計(jì)、出納分別管理，動(dòng)用現(xiàn)金支票提款時(shí)必須由會(huì)計(jì)、出納分別加蓋所保管的印章，由出納到銀行提取現(xiàn)金。這樣規(guī)定，從

制度上使會(huì)計(jì)和出納相互制約、相互監(jiān)督，可以防止違規(guī)違法問(wèn)題的產(chǎn)生。但該單位的銀行印鑒、銀行支票卻統(tǒng)統(tǒng)由柏某某一人保管。12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲16案例：財(cái)會(huì)管理必須加強(qiáng)“內(nèi)控”——從一起貪污大案引起的反思柏某某利用保管印鑒的方便條件，私自購(gòu)買現(xiàn)金支票，什么時(shí)候想用款，什么時(shí)候就可以持加蓋印鑒的現(xiàn)金支票到銀行提取現(xiàn)金，想提多少就提多少，就這樣，柏某某從1993年4月至

1996年9月案發(fā)時(shí)，先后私自動(dòng)用現(xiàn)金支票作案十幾次，共貪污公款23.4萬(wàn)余元，挪用公款12萬(wàn)元。如果印鑒管理制度、銀行現(xiàn)金支票管理制度嚴(yán)格，把第一道防線筑牢，柏某某作案就不會(huì)象這樣暢通無(wú)阻。反思之二：會(huì)計(jì)、出納分工不當(dāng)，責(zé)任不清，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的第二道防線形同虛設(shè)，使犯罪分子頻頻作案，屢屢得手。按制度規(guī)定，銀行存款日記賬應(yīng)由出納員登記保管，并于每月終了與銀行對(duì)賬單一一核對(duì)。但該單位的銀行存款日記賬卻由柏某某登記保管，這就使柏某某能利用登記、保管銀行日記賬的條件，及時(shí)掩蓋其貪污、挪用公款的犯罪行為。這一內(nèi)控制度的失控，造成了柏某某在長(zhǎng)達(dá)三年多的時(shí)間內(nèi)，頻頻作案而一直未被發(fā)現(xiàn)，造成了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的巨大損失。12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲17案例：財(cái)會(huì)管理必須加強(qiáng)“內(nèi)控”——從一起貪污大案引起的反思反思之三：內(nèi)部稽核工作不到位，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最后一道防線有名無(wú)實(shí)，使犯罪分子長(zhǎng)期消遙法外。制度規(guī)定，各單位一般應(yīng)設(shè)有專（兼）職內(nèi)審稽核人員，定期對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性進(jìn)行稽核、審查監(jiān)督。但該單位因多種原因，一直未設(shè)內(nèi)審稽核人員，也沒(méi)有制定相關(guān)的稽核制度。柏某某在掩蓋其貪污挪用公款的犯罪行為時(shí)，在賬務(wù)處理中采取的是少記收入，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。如果內(nèi)審稽核工作到位，只要對(duì)銀行印鑒的保管是否合理，銀行存款賬的登記是否真實(shí)，賬證、賬賬是否相符等方面，進(jìn)行認(rèn)真的稽核，柏某某的違法犯罪行為并不難被發(fā)現(xiàn)。但遺憾的是，該單位既無(wú)內(nèi)審稽核人員，也沒(méi)有具體的稽核制度，每年只由柏某某以財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的身份自己“檢查”自己，搞搞形式，走走過(guò)場(chǎng)，應(yīng)付上級(jí)有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的檢查。結(jié)論：?jiǎn)挝粌?nèi)控制度嚴(yán)格與否，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。我們要在加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，首先要建立健全單位內(nèi)部管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行，從制度上筑牢第一道防線，以便有效地防止各類12經(jīng)/21/濟(jì)2020案件的發(fā)生。廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲

18類似的犯罪有多少？千萬(wàn)不要給誠(chéng)實(shí)的人提供：做賊的機(jī)會(huì)！12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲19Let’s

turn

ourattention

to

accountsreceivable.12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲20二、應(yīng)收賬款及壞賬的核算12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲21應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算壞賬損失核算政策的制定：壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法，備抵法計(jì)提范圍：關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)、其它應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款是否計(jì)提？估計(jì)壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法

企業(yè)可自行確定壞賬損失核算政策，但須經(jīng)過(guò)一定地報(bào)備程序，并公示，且不得任意變動(dòng)。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲22發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增殖稅（銷項(xiàng)稅額）收到貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲23

債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回

債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回

債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小直接轉(zhuǎn)銷法（

Direct

Write-Off

Method）12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲24

特點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)損失、注銷應(yīng)收賬款借：管理費(fèi)用—壞賬損失（Bad

debt

exp.) 貸：應(yīng)收賬款—XX公司優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單，與稅法保持一致。

缺點(diǎn)：不符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛賬、虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)制度不允許采用。備抵法（Allowance

Method）12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲25

設(shè)置壞賬準(zhǔn)備（備抵）科目，期末計(jì)提壞賬金額：借：管理費(fèi)用—壞賬損失（Bad

debt

exp.)貸：壞賬準(zhǔn)備（Allowance

for

Doubtful

Account）注銷不可收回賬款時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收回已注銷的壞賬時(shí)：與P108不同。借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款優(yōu)點(diǎn)：符合配比原則和謹(jǐn)慎性原則。缺點(diǎn)：核算繁瑣，費(fèi)用的計(jì)提易受管理當(dāng)局的操縱。案例：長(zhǎng)虹電子2001年年報(bào)數(shù)據(jù)橫向比較表長(zhǎng)虹康佳海信廈華凈利潤(rùn)（萬(wàn)元）8854-69979-1799-28653A/R余額（萬(wàn)元）288071530071688737968AR/TA16%8%3%13%計(jì)提壞賬12/比21/20例200.21%廈10.39%門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲6.38%2.30%26估計(jì)壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲27假設(shè)：應(yīng)收賬款余額與壞賬成正比。本期壞賬費(fèi)用=應(yīng)收賬款期末余額x估計(jì)壞賬率

–壞賬準(zhǔn)備貸方余額

估計(jì)壞賬率，是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定的。如確需調(diào)整，應(yīng)在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)壞賬率不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰，外資企業(yè)放寬到3%。At

December

31,

2001,MusicLand’saccounting

records

indicate

the

following:Accounts

Receivable

=

$50,000Allowance

for

Doubtful

Accounts

=

$200

(credit)Past

experience

suggests

that

5%

of

receivablesare

uncollectible.What

is

MusicLand’s

Uncollectible

AccountsExpense

for

2001?Estimating

Credit

Losses

:

Percentage

ofAccountsReceivableMethod12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲28Estimating

Credit

Losses

:

Percentage

ofAccountsReceivableMethod12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲29Desired

balance

in

Allowancefor

Doubtful

Accounts.X估計(jì)壞賬損失的方法：賬齡分析法12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲30假設(shè)：壞賬與拖欠的時(shí)間成正比。本期壞賬費(fèi)用=∑（按賬齡劃分的A/R期末余額x估計(jì)壞賬率）–壞賬準(zhǔn)備貸方余額稅法不認(rèn)可。比應(yīng)收賬款余額百分比法更準(zhǔn)確。Estimating

Credit

Losses

:Aging

ofAccounts

Receivable

MethodAt

December

31,

2001,

the

receivables

forEastCo,

Inc.

were

categorizedas

follows:·12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲31Estimating

Credit

Losses

:

Aging

ofAccounts

Receivable

Method12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲32At

December

31,

2001,

the

receivables

forEastCo,

Inc.

were

categorizedas

follows:··Estimating

Credit

Losses

:

Aging

ofAccounts

Receivable

Method12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲33At

December

31,

2001,

the

receivables

forEastCo,

Inc.

were

categorizedas

follows:·

··EastCoS

unadjusted

balancein

the

allowance

account

is$500.Per

the

previous

computation,the

desired

balance

is

$1,350.Estimating

Credit

Losses

:

Aging

ofAccounts

Receivable

Method12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲34估計(jì)壞賬損失的方法：賒銷百分比法12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲35假設(shè)：壞賬與賒銷金額成正比。本期壞賬費(fèi)用=本期賒銷金額x估計(jì)壞賬率

特點(diǎn)：著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，也稱為“損益表法”。Estimating

Credit

Losses:Percentage

of

Credit

Sales

MethodIn

2001,

EastCo

had

credit

sales

of

$60,000.Historically,

1%

of

EastCos

accounts

have

beenuncollectible.For

2001,

the

estimate

of

uncollectible

accountsexpense

is

$600.($60,000

*.01

=

$600)Now,

prepare

the

adjusting

entry

for

December

31,12/21/202036廈門(mén)大學(xué)2MB0A中0心1鄭.煒玲Estimating

Credit

Losses:Percentage

of

Credit

Sales

Method12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲37Uncollectible

Accounts

Summary%

of

ReceivablesEmphasis

onRealizable

ValueAccts.Rec.All.

forDoubtfulAccts.Aging

ofReceivablesEmphasis

onRealizable

ValueAccts.Rec.All.

forDoubtfulAccts.Balance

SheetFocusBalance

SheetFocus%

of

Credit

SalesEmphasis

onMatchingCreditSalesUncoll.Accts.Exp.IncomeStatementFocus12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲38應(yīng)收票據(jù)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲39

應(yīng)收票據(jù)：我國(guó)指商業(yè)匯票。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。一般不提壞賬準(zhǔn)備，收不回時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。票據(jù)利息=票面金額x利率x期限票據(jù)到期價(jià)值=票面金額+票據(jù)利息票據(jù)貼現(xiàn)金額=到期價(jià)值-貼現(xiàn)息=到期價(jià)值-票據(jù)到期價(jià)值x貼現(xiàn)利率x貼現(xiàn)期限三、收入的確認(rèn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲40

中國(guó)目前的具體準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同》。直接銷售法：適合一般（不跨年度）的銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)。完工百分比法：適合跨年度的勞務(wù)合同和建造工程。產(chǎn)

量

法：美國(guó)農(nóng)產(chǎn)品和貴金屬交易。（不是主流方法）分期付款法：分期付款商品銷售。完工百分比法產(chǎn)量法直接銷售法分期付款法生產(chǎn)階段存貨持有階段應(yīng)收賬款持有階段生產(chǎn)完成銷售商品提供勞務(wù)收回貨款采購(gòu)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲41案例：ST國(guó)嘉（600646）12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲42上海國(guó)嘉實(shí)業(yè)股份有限公司1998年3月16日公布了1997年年報(bào)。年報(bào)稱：國(guó)嘉實(shí)業(yè)控股的北京國(guó)軟科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱國(guó)軟科技)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6,130.27萬(wàn)元,其中:電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件開(kāi)發(fā)與銷售,營(yíng)業(yè)收入9,600萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

6,100萬(wàn)元;飼料在線交易網(wǎng)絡(luò):營(yíng)業(yè)收入35,820萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)66.11萬(wàn)元。國(guó)嘉實(shí)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為4852萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為

5733萬(wàn)元。其中由于國(guó)嘉實(shí)業(yè)持有國(guó)軟科技80％股份,因而取得利潤(rùn)4904.22萬(wàn)元。1997年度利潤(rùn)分配預(yù)案為:送紅股10:3.2,資本公積轉(zhuǎn)增股本10：6.6。ST國(guó)嘉股價(jià)K線圖12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲43案例：ST國(guó)嘉（續(xù)）12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲44但是，證監(jiān)會(huì)1998年經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：1997年12月5日，國(guó)軟科技與中國(guó)海外貿(mào)易總公司簽訂了出口軟件協(xié)議。1997年12月24日，國(guó)軟科技向美國(guó)IMS—NETCORP購(gòu)買了供開(kāi)發(fā)使用的軟件、硬件計(jì)

3189萬(wàn)元，與北京康茂國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司簽訂人工費(fèi)用包干協(xié)議書(shū)，向其支付包干人工費(fèi)用計(jì)311萬(wàn)元，以上兩筆費(fèi)用共計(jì)3500萬(wàn)元記入1997年度銷售成本。案例：ST國(guó)嘉（續(xù)）12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲451997年12月31日，中國(guó)國(guó)際化工品公司向國(guó)軟科技支付了9600萬(wàn)元，國(guó)軟科技向中國(guó)國(guó)際化工品公司開(kāi)具軟件銷售發(fā)票，并計(jì)入當(dāng)年收入

9600萬(wàn)元，此時(shí)國(guó)軟科技所銷售的軟件產(chǎn)品才剛開(kāi)始開(kāi)發(fā)。結(jié)果：國(guó)軟科技1997年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)虛增6100萬(wàn)元。國(guó)嘉實(shí)業(yè)1997年度合并報(bào)表中利潤(rùn)虛增

4904.22萬(wàn)元。否則，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為-52萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為

831萬(wàn)元。利潤(rùn)分配無(wú)法進(jìn)行，股價(jià)……？？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲46制定背景，時(shí)間：1998年6月核心：When？How？

收入，指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（利息收入和使用費(fèi)收入）等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

范圍：不包括建造合同、租賃、投資收益、保險(xiǎn)、期貨和利得（營(yíng)業(yè)外收入）。銷售商品的收入確認(rèn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲47銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。金額：合同、協(xié)議或雙方接受的金額。不同形式的銷售收入確認(rèn)時(shí)間12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲48交款提貨：貨款已收到，發(fā)票帳單或提貨單已交給買方。預(yù)收貨款：開(kāi)出銷售發(fā)票并將商品、產(chǎn)品發(fā)出。托收承付、委托收款：商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥托收手續(xù)。出口銷售：取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單（陸運(yùn)）、出口裝船提單（海運(yùn)）、空運(yùn)運(yùn)單（空運(yùn)）并向銀行辦妥出口交單手續(xù)。特殊商品銷售業(yè)務(wù)—代銷商品12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲49①視同買斷根據(jù)協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。例：《會(huì)計(jì)》P274。②收取手續(xù)費(fèi)受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方按照委托規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入并向委托方開(kāi)具代銷清單；委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。例：《會(huì)計(jì)》P275。特殊商品銷售業(yè)務(wù)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲50分期收款銷售按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。例：P104。售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果賣方有回購(gòu)選擇權(quán)，并且回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，在回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。特殊商品銷售業(yè)務(wù)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲51商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的商品銷售能夠?qū)ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙?jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。特殊商品銷售業(yè)務(wù)—房地產(chǎn)銷售12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲52房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷售。按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同，按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，并其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)確認(rèn)銷售收入。法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況：①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)。企業(yè)應(yīng)在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。②合同存在重大不確定因素（如買方有退貨選擇權(quán)）。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。③銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入（如銷售回購(gòu)協(xié)議、賣方保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等）。根據(jù)交易實(shí)質(zhì)，確定是銷售或是籌資、租賃和利潤(rùn)分成等性質(zhì)。如作銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入時(shí)，估計(jì)價(jià)款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價(jià)款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲53特殊商品銷售業(yè)務(wù)—房地產(chǎn)銷售（續(xù)）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)金額為合同或協(xié)議總金額。如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（123/2）1/202勞054務(wù)的完成程度廈門(mén)能大學(xué)夠MBA中可心鄭靠煒玲地確定。特殊的勞務(wù)收入確認(rèn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲55安裝費(fèi)收入安裝費(fèi)與商品銷售分開(kāi)：年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。（2）廣告費(fèi)收入宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告制作傭金收入應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。特殊的勞務(wù)收入確認(rèn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲56（3）入場(chǎng)費(fèi)收入因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。（4）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或接受勞務(wù)，該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特殊的勞務(wù)收入確認(rèn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲57（5）特許權(quán)費(fèi)收入（franchise）特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門(mén)技術(shù)等方面的收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。（6）訂制軟件收入為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件，不包括開(kāi)發(fā)的商品化軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。特殊的勞務(wù)收入確認(rèn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲58（7）定期收費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（8）包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。設(shè)置“遞延收入”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)利息收入—《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲59金融企業(yè)：銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、

證券公司、信托投資公司、期貨公司、

基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。第八十三條 金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲60金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收

利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。金融企業(yè)利息收入的確認(rèn)貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。第八十五條金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計(jì)提的利息按上述原則處理。第八十九條利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確12定/21/。202061廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲62

適用于建造承包商。如：建安、工程公司、造船廠、飛機(jī)制造廠、大型機(jī)械廠等。

建造合同：包括房屋、道路、橋梁、水壩、船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械等。

特征：先有買主，后有標(biāo)底；建設(shè)期長(zhǎng)、造價(jià)高、合同不可取消。建造合同的類型：固定造價(jià)合同：按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同：以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程造價(jià)的建造合同。建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲63

開(kāi)工日期和完工日期在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，在完成時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計(jì)量，合同成本能夠收回的，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)合同收入，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。完工百分比法12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲64

完工百分比法：是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。確定完工進(jìn)度的三種方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例。例：P103表5-2。已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。已完合同工作的測(cè)量。我國(guó)現(xiàn)行主要稅收種類12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲65流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。

所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。

特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、宴席

稅。四、增殖稅的計(jì)算和記錄12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲66

增值稅：是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。一般納稅人vs.小規(guī)模納稅人稅率：17%、13%、6%、4%、0%應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅購(gòu)貨額×稅率=含稅購(gòu)貨額÷（1+稅率）×稅率應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲67準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一般納稅人）：購(gòu)入貨物，增值稅專用發(fā)票上記載的已支付的稅額進(jìn)口貨物，海關(guān)的完稅憑證上注明的增值稅額購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（價(jià)款+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×10%購(gòu)入成本=買價(jià)－進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)中的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲68科目及賬戶的設(shè)置：應(yīng)交稅金科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目：借方科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交稅金、減免稅款貸方科目：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額“未交增值稅”明細(xì)科目：反映以前月份未交或多交的增值稅。增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲69購(gòu)貨：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款銷貨：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲70交納當(dāng)月增值稅金：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款期末：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

當(dāng)月交納以前月份未交增值稅通過(guò)“未交增值稅”明細(xì)科目核算結(jié)轉(zhuǎn)后：應(yīng)交增值稅反映尚未抵扣的增值稅。未交增值稅反映尚未交納的增值稅。小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲71

例：A商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，本月采購(gòu)商品的采購(gòu)額是10000元，增值稅發(fā)票上的稅額是1700元，本月銷售商品的含稅銷售額是20000元，請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額，并作出會(huì)計(jì)分錄。解：采購(gòu)時(shí)

Dr：庫(kù)存商品

11700Cr：銀行存款 11700應(yīng)繳納的增值稅額=

20000/（1+4%）X

4%=769.23（元）銷售時(shí)

Dr：銀行存款

20000Cr：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅769.23主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

19230.77五、售后服務(wù)及保證12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲72

也叫產(chǎn)品質(zhì)量保證，指銷售商或制造商在銷售商品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。如：包修、包換、終身保修等。會(huì)計(jì)處理：收付實(shí)現(xiàn)制vs.權(quán)責(zé)發(fā)生制?

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于或有負(fù)債，應(yīng)按配比原則在銷售當(dāng)期估計(jì)并確認(rèn)費(fèi)用。產(chǎn)品質(zhì)量保證釋例12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲73

2001年度，甲家電廠銷售彩電600000臺(tái)，銷售收入3

600

000

000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，售出一年內(nèi)，如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，維修費(fèi)用為

銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門(mén)的預(yù)測(cè)，

本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生問(wèn)題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)

量問(wèn)題。同時(shí)，該年度共支付維修費(fèi)用7000000元。請(qǐng)做出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄。產(chǎn)品質(zhì)量保證釋例（續(xù)）12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲74解：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)確認(rèn)2001年度的費(fèi)用和負(fù)債為：3

600

000

000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=9

000

000(元)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證

9

000

000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證

9

000

000已支付的維修費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：原材料/應(yīng)付工資7

000

0007

000

000六、銷售退回、折讓和折扣12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲75

銷售退回：是指企業(yè)的產(chǎn)品銷售以后，由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合合同要求，客戶不能使用而予以退回。

銷售折讓：是指企業(yè)的產(chǎn)品銷售以后，產(chǎn)品質(zhì)量、品種或規(guī)格雖有問(wèn)題，但客戶仍可使用，為減少產(chǎn)品往返費(fèi)用，經(jīng)雙方協(xié)商對(duì)這部分產(chǎn)品不予退貨，而在價(jià)格上給予一定的減讓。銷售折扣：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。銷售退回的會(huì)計(jì)處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲76計(jì)提

vs.事后確認(rèn)

？方法一：沖減退回當(dāng)期的收入、成本和稅金。借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款方法二：沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金?！顿Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則》借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金—增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款并調(diào)整由此影響的壞賬準(zhǔn)備、所得稅、留存收益等科目，并在報(bào)告年度的報(bào)表上體現(xiàn)。案例：通化金馬12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲77

2001年年報(bào)，利用“銷售退回和巨額沖銷”使銷售收入銳減至10043萬(wàn)元，并發(fā)生了58412萬(wàn)元的巨額虧損。

黃世忠，巨額沖銷與信號(hào)發(fā)送：中美典型案例比較研究，《會(huì)計(jì)研究》2002年第8期，P10。銷售折讓的會(huì)計(jì)處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲78

方法一：設(shè)置“銷售折讓”科目，在銷售收入確認(rèn)的同期計(jì)提可能發(fā)生的銷售折讓。例：P109。

方法二：直接沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的銷售收入、稅金。我國(guó)《收入》準(zhǔn)則規(guī)定：采用方法二。銷售折扣12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲79

商業(yè)折扣：在實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格。作用：①避免經(jīng)常更改價(jià)目單；②為不同的顧客或不同的銷貨數(shù)量提供不同的價(jià)格；③對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手隱瞞真實(shí)的發(fā)票價(jià)格。會(huì)計(jì)處理：按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入。

現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而根據(jù)客戶的付款時(shí)間從發(fā)票價(jià)格中扣減相應(yīng)數(shù)量的款項(xiàng)。如：2/10,n/30?，F(xiàn)金折扣的理財(cái)意義。信用卡銷售：國(guó)內(nèi)沒(méi)有具體規(guī)范?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲80

總價(jià)法：以未扣減折扣前的總金額確認(rèn)應(yīng)收帳款和銷售收入的入帳金額。支付的現(xiàn)金折扣作為發(fā)生期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)：顧客不會(huì)選擇利用現(xiàn)金折扣。

凈價(jià)法：以扣減折扣后的凈額作為應(yīng)收帳款和銷售收入的入帳金額。顧客喪失的現(xiàn)金折扣沖減發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)：顧客一般會(huì)利用現(xiàn)金折扣。

中國(guó)《收入》準(zhǔn)則規(guī)定：現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。總價(jià)法和凈價(jià)法比較釋例

某企業(yè)銷售商品一批。發(fā)票價(jià)格10000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。在折扣期內(nèi)收到7000元賬款，余款3000元在折扣期之后收到。解：

總

價(jià)

法

凈

價(jià)

法①確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款

10000

應(yīng)收賬款

9800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9800②在折扣期內(nèi)收到7000元賬款：銀行存款6860銀行存款6860財(cái)務(wù)費(fèi)用140應(yīng)收賬款6860應(yīng)收賬款700012/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲81總價(jià)法和凈價(jià)法比較釋例（續(xù)）12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲82③在折扣期之后收到3000元：銀行存款應(yīng)收賬款3000 銀行存款30003000應(yīng)收賬款

2940財(cái)務(wù)費(fèi)用

60總價(jià)法凈價(jià)法主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100009800財(cái)務(wù)費(fèi)用140-60主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)多少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一樣一樣應(yīng)收賬款10000-7000-3000=09800-6860-2940=0銀行存款98609860七、貨幣性資產(chǎn)的分析12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲83貨幣資金的分析應(yīng)收款項(xiàng)的分析短期投資將在第十二章詳細(xì)介紹。常用的分析比率12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲84流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用/流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率=貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)貨幣資金的分析12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲85

計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解企業(yè)是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；

計(jì)算外埠存款占銀行存款的比例，判斷企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移資金和賬外核算的現(xiàn)象；

計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些貨幣資金的安全性。

了解所在行業(yè)的賒銷慣例和預(yù)付賬款慣例以及收賬的平均天數(shù)，并與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的賬齡比較，評(píng)估出現(xiàn)壞賬的可能性；

分析應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，并與以前年度比較。根據(jù)賬齡結(jié)構(gòu)的變動(dòng)趨勢(shì)評(píng)估應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的質(zhì)量；

對(duì)于陷入債務(wù)糾紛的重大應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，評(píng)估其出現(xiàn)壞賬的可能性；

計(jì)算應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、預(yù)付賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，并與以前年度對(duì)比分析，評(píng)估應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款余額的合理性；12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲86應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的分析壞賬準(zhǔn)備的分析12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲87

計(jì)算已確認(rèn)的壞賬損失占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與以前年度或行業(yè)相關(guān)指標(biāo)比較，判斷企業(yè)是否高估或低估壞賬損失；

當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少，而應(yīng)收賬款增加時(shí)，應(yīng)特別注意；

分析收入確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)政策是否改變，評(píng)估其影響。

分析大額其他應(yīng)收款的明細(xì)內(nèi)容，判斷企業(yè)是否利用其他應(yīng)收款隱瞞損失或潛虧；

分析其他應(yīng)收賬款的賬齡，并與以前年度相比。根據(jù)賬齡結(jié)構(gòu)的變動(dòng)趨勢(shì)評(píng)估其他應(yīng)收賬款的可收回性；

計(jì)算其他應(yīng)收款占應(yīng)收賬款的比率，評(píng)估其他應(yīng)收賬款的合理性；如果其他應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比率很高，且金額巨大，應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)是否存在資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)占用、變相資金拆借、隱形投資、或有損失或誤用會(huì)計(jì)科目等現(xiàn)象；

分析其他應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)提政策是否發(fā)生變化，評(píng)估其影響。12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲88其他應(yīng)收款的分析案例：ST深中華12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲89

2001年，利用開(kāi)始執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉，通過(guò)大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，巨額沖銷，消化以前年度不良資產(chǎn)，為未來(lái)期間盈利營(yíng)造空間。

黃世忠，巨額沖銷與信號(hào)發(fā)送：中美典型案例比較研究，《會(huì)計(jì)研究》2002年第8期，P10。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（ARTR）Accounts

Receivable

Turnover

Rate

This

ratio

provides

usefulinformation

forevaluating

how

efficient

management

hasbeen

in

granting

credit

to

produce

revenue.Net

SalesAverage

Accounts

Receivable12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲90應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)Avg.

Number

of

Days

to

Collect

A/R

This

ratio

helps

judge

the

liquidity

of

acompany’s

accounts

receivable.Days

in

YearAccounts

Receivable

Turnover

Ratio12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲91周轉(zhuǎn)率陷阱一12/21/2020廈門(mén)大學(xué)MBA中心鄭煒玲92

不能準(zhǔn)確反映年度內(nèi)收款的進(jìn)程及均衡情況例：甲乙兩企業(yè)