會計學課件-長期股權投資

長期股權投資9/12/202317.1長期股權投資的初始計量7.2長期股權投資的后續(xù)計量9/12/202327.1長期股權投資的初始計量9/12/20233長期股權投資

長期股權投資，是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資。9/12/20234

長期股權投資規(guī)范的范圍1企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。2企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。3企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)投資。即：在重大影響以上的投資。9/12/20235企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。即：重大影響以下，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性及債權性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。9/12/20236

長期股權投資核算需設置的賬戶

為了核算長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”總賬科目。采用權益法核算長期股權投資時，企業(yè)還需要在總賬科目下設置明細科目進行明細核算?！伴L期股權投資——成本”

——損益調整”

——所有者權益其他變動”9/12/20237

長期股權投資的初始計量

長期股權投資的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。不包括為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利。9/12/20238新會計準則根據長期股權投資的取得方式不同，其初始投資成本的確定也各不相同。具體來說：長期股權投資初始投資成本的確定企業(yè)合并其他方式同一控制下非同一控制下以支付現金取得以發(fā)行權益性證券取得投資者投入非貨幣性資產交換取得債務重組取得9/12/20239企業(yè)合并的形式

吸收合并：指一個企業(yè)支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務或發(fā)行權益性證券取得其他企業(yè)的股權或凈資產而實現的企業(yè)合并。吸收合并后，被吸收的企業(yè)解散，名義上已不復存在，不再是企業(yè)法人。即使被吸收合并的企業(yè)仍在繼續(xù)經營，但已只是合并企業(yè)的一個相對獨立的分部?？杀硎緸椋?/p>

A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)9/12/202310

新設合并：指兩家或者多家企業(yè)合并設立一家新企業(yè)，合并完成后，合并各方解散。新設合并后，原企業(yè)所有者將各自企業(yè)的全部凈資產投入新企業(yè)，成為新企業(yè)的股東，原有企業(yè)不再作為單獨的法律主體而存在，只是作為新企業(yè)的分部進行經營活動。新企業(yè)取得法人資格后，獨立承擔經濟責任?？杀硎緸椋?/p>

A企業(yè)+B企業(yè)+C企業(yè)=D企業(yè)9/12/202311

控股合并：指一個企業(yè)通過支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務或發(fā)行權益性證券取得其他企業(yè)的全部或足以控制該企業(yè)的部分有表決權的股份而實現的企業(yè)合并?？毓珊喜⒑?，合并各方仍作為單獨的法律主體而存在?？毓晒九c被控股公司形成母子公司的關系。可表示為：

A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)+B企業(yè)9/12/202312值得注意的是：

雖然合并前后兩企業(yè)的名稱相同，但它們之間的關系已有實質的變化。合并前兩個企業(yè)不存在母子公司關系，而合并后，兩個企業(yè)之間的關系變成了母子公司的關系。9/12/202313合并方式

購買方

被購買方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對方資產解散并承擔負債

新設合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產負債

控股合并取得控制權保持獨立體現為長期成為子公司股權投資

9/12/202314二、企業(yè)合并的類型及判斷根據參與合并的企業(yè)是否受同一方或相同的多方最終控制企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并權益結合法購買法9/12/202315

權益結合法和購買法適用的范圍不同，對合并后企業(yè)財務狀況和經營成果的影響也不一樣。所以不能認為兩種方法是可以隨意選用的方法。要正確地進行企業(yè)合并的會計處理，首先要判斷是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并準則規(guī)定，企業(yè)合并的類型要根據企業(yè)合并的特點，按照實質重于形式的會計質量特征加以判斷。9/12/202316長期股權投資初始成本的確定:同一控制下的企業(yè)合并取得被合并方所有者權益賬面價值的份額非同一控制下的企業(yè)合并以購買方所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量。

支付現金按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

發(fā)行權益性證券按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

9/12/202317權益結合法

權益結合，是指參與企業(yè)合并的股東聯合控制其全部或實際上全部資產和經營，以便繼續(xù)對聯合實體分享利潤和分擔風險的合并。權益結合法，就是在處理企業(yè)合并時按照股權結合的方式來進行企業(yè)合并的會計處理。9/12/202318

對企業(yè)合并實質的認識：在股權結合法下，將企業(yè)合并看成是一種企業(yè)股權結合而不是購買交易。參與合并的各方均按其凈資產的賬面價值合并，合并后，各合并主體的權益不能因企業(yè)合并而增加或減少。9/12/202319

同一控制下形成的企業(yè)合并，企業(yè)應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權的初始投資成本，借記“長期股權投資—成本”科目，按照支付的合并對價的賬面價值，貸記“銀行存款”、“固定資產清理”等科目，按照長期股權投資的初始投資成本與作為對價的賬面價值之間的貸方（借方）差額，貸記（借記）“資本公積”科目。如果“資本公積”貸方余額不足的，應當依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。具體來說：9/12/202320

【例7—1】某集團內一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產作為對價，取得同一集團內另外一家企業(yè)60％的股權。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為1500萬。長期股權投資的成本為900萬（1500×60％）差額100萬調整資本公積和留存收益例題9/12/202321借：長期股權投資9000000

資本公積1000000

貸：有關資產10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益9/12/202322

【例7—2】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與乙公司達到合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產、無形資產和銀行存款1200萬元向乙公司投資，占乙公司股份總額的60%。2007年2月1日，乙公司所有者權益總額為4000萬元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產原價1400萬元，已計提折舊400萬元，未計提固定資產減值準備；無形資產賬面原價為1000萬元，已攤銷500萬元，未計提無形資產減值準備。假定甲公司所有者權益中資本公積余額為400萬元。例題9/12/202323借：固定資產清理10000000

累計折舊4000000

貸：固定資產14000000借：長期股權投資24000000

累計攤銷5000000

資本公積3000000

貸：固定資產清理10000000

無形資產10000000

銀行存款120000009/12/202324

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。9/12/202325

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資—成本”科目，按照發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”科目，按照發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照借貸方的差額，貸記“資本公積”科目。具體來說：9/12/202326

與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等直接相關費用，應沖減權益性證券的溢價收入，借記“資本公積—資本溢價”科目，貸記“銀行存款”科目。值得注意的是：

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用包括為企業(yè)合并而支付的審計費、評估費法律服務費等，應當于發(fā)生時計入“管理費用”。9/12/202327

【例7—3】甲公司和丙公司同為丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以增發(fā)的權益性證券作為對價向丙公司投資，占丙公司股份總額的55%。2007年2月1日，甲公司增發(fā)的權益性證券成功，共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實際發(fā)行價格為1元；丙公司所有者總額為4000萬元。在發(fā)行普通股過程中，甲公司共發(fā)生相關的手續(xù)費、傭金123萬元，均以銀行存款支付。假定甲公司所有者權益中資本公積余額為1995萬元。例題9/12/202328借：長期股權投資—成本2200

貸：股本100

銀行存款105

資本公積1995借：資本公積—資本溢價123

貸：銀行存款1239/12/202329

購買法（一）購買法所謂購買法是指將企業(yè)合并看成一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，并以此為依據進行企業(yè)合并的會計處理方法。購買法的要點如下：1、對企業(yè)合并本質的認識：在購買法下，企業(yè)合并被看成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為。這種購買行為與購買單項資產是類似的。這就決定了將被合并企業(yè)凈資產入賬時應采用公允價值。

9/12/2023302、購買成本的確定：應以購買方所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量。購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益。9/12/202331例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。4200萬元計入合并當期損益企業(yè)合并成本為12000萬元

9/12/2023323控股合并下股權投資成本的確定：企業(yè)合并應當分別控制合并、吸收合并、新設合并等不同情況進行計量。在控股合并的情況下，購買方應按確定的企業(yè)合并成本作為對被購買方的長期股權投資成本。4合并成本與所取得的可辨認的凈資產公允價值之間的差額處理：9/12/202333

在購買日，購買方的合并成本＞所取得的凈資產公允價值，確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試購買方合并成本＜所取得的凈資產公允價值，計入合并當期損益9/12/202334例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的資產作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產的情況如下：9/12/202335

賬面價值公允價值固定資產60008000長期股權投資40006000長期借款30003000凈資產7000110009/12/202336借：固定資產8000

長期股權投資6000

商譽3000

貸：長期借款3000

相關資產10000

營業(yè)外收入4000甲企業(yè)應進行的賬務處理為：9/12/202337非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)在購買日應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資—投資成本”科目，按照合并中支付對價的賬面價值，貸記“銀行存款”、“固定資產清理”等科目，按照長期股權投資的初始投資成本與所支付對價賬面價值之間的貸方差額，貸記“營業(yè)外收入”科目，按照長期股權投資的初始投資成本與所支付對價賬面價值之間的借方差額，借記“營業(yè)外支出”科目。具體來說：9/12/202338

【例7—4】2007年4月1日，甲公司與丙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以一臺固定資產和銀行存款350元向丙公司投資，占丙公司股份總額的60%。該固定資產的賬面原價為8430萬元，已計提累計折舊430萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為8400萬元。假定甲公司與丙公司在此之前不存在任何投資關系，不考慮其他相關稅費。例題9/12/202339借：固定資產清理7900

累計折舊430

固定資產減值準備100

貸：固定資產8430借：長期股權投資8750（8400＋350）貸：固定資產清理7900

銀行存款350

營業(yè)外收入5009/12/202340

【例7—5】2007年3月11日，乙公司與丁公司達成合并協(xié)議，約定乙公司以一項專利技術和銀行存款250萬元向丁公司投資，占丁公司股份總額的60%。該專利技術的賬面原價為9880萬元，已累計攤銷440萬元，已計提無形資產減值準備320萬元，公允價值為9000萬元。假定乙公司與丁公司在此之前不存在任何投資關系，不考慮其他相關稅費。例題9/12/202341借：長期股權投資—投資成本9250（9000＋250）累計攤銷440

無形資產減值準備320

營業(yè)外支出120

貸：無形資產9880

銀行存款2509/12/202342

以現金購入的長期股權投資

按實際支付的購買價款作為初始投資成本。具體來說，按實際支付的價款及與取得長期股權投資直接相關的手續(xù)費、傭金等，借記“長期股權投資—成本”科目，按實際支付的價款及手續(xù)費、傭金等，貸記“銀行存款”9/12/202343

【例7—6】為建立永久的原材料產地，保證原材料的持續(xù)供應，2007年1月2日，永安股份有限公司在公開交易的股票市場上購買了財遠股份有限公司的1500000股股票，價值為4500000元，占其股本總額的80%。借：長期股權投資—成本4500000

貸：銀行存款4500000例題9/12/202344（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權

投資

以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。具體來說，按照權益性證券的公允價值，借記“長期股權投資—成本”科目，按權益性證券的面值，貸記“股本”科目，按權益性證券的公允價值與其面值之間的差額，貸記“資本公積”科目。在這一過程中，與發(fā)行權益性證券有關的稅費及其他相關費用，應當沖減“資本公積”科目。9/12/202345

【例7—7】207年6月1日，東方公司與財遠公司達成合并協(xié)議，約定東方公司以增發(fā)的權益性證券作業(yè)對價向財遠公司投資。當日，東方公司權益性證券增發(fā)成功，共增發(fā)普通股股票130萬股，每股面值1元，實際發(fā)行價2元。假定不考慮其他相關稅費。借：長期股權投資—成本2600000

貸：股本1300000

資本公積——股本溢價1300000例題9/12/202346（三）接受投資者投入的長期股權投資

投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。具體來說，企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價值以及相關的稅費等作為初始投資成本，借記“長期股權投資—成本”科目，按照投資者出資構成實收資本（股本）的部分，貸記“實收資本（股本）”科目，按照支付的相關稅費，貸記“銀行存款”，按照上述借貸方之間的差額，貸記“資本公積”科目。9/12/202347

【例7—8】2007年3月2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司長期股權投資。乙公司對丙公司長期股權投資的賬面余額為120萬元，未計提長期股權投資減值準備。甲公司和乙公司約定的對丙公司長期股權投資價值為3700萬元，占甲公司所有者權益總額的60%。假定在2007年3月2日，甲公司所有者權益總額為6000萬元。不考慮其他相關稅費。例題9/12/202348

借：長期股權投資—成本37000000

貸：實收資本36000000

資本公積—資本溢價10000009/12/2023493、2長期股權投資的后續(xù)計量MBA會計學第六講資產—長期股權投資9/12/202350長期股權投資后續(xù)計量成本法權益法投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響9/12/202351控制共同控制重大影響子公司合營企業(yè)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施聯營企業(yè)9/12/202352

定性判斷

定量判斷控制關系是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。擁有被投資單位50%以上表決權資本。共同控制是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以上表決權資本。無重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以下表決權資本。研究投資企業(yè)與被投資單位的關系：9/12/202353成本法核算要點：①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股權投資”的帳面價值。②在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現金股利,投資企業(yè)按應享有的部分,確認為當期投資收益。

長期股權投資成本法的核算長期股權投資應當按照初始投資成本計價。9/12/202354

投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。9/12/202355長期股權投資采用成本法核算的一般程序1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本，作為長期股權投資的賬面價值。9/12/2023562、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資年度和以后年度處理：9/12/202357(1)投資年度的利潤或現金股利的處理

在我國，當年實現的凈利潤一般于下年度發(fā)放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，故一般不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利，有部分是來自投資后被投資單位的利潤分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。9/12/202358在具體計算時:

如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤情況的，可按下列公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：如能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤投資前投資后確認投資收益沖減初始投資成本9/12/202359

應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份/全年月份(12))9/12/202360

如果“應沖減初始投資成本的金額”的公式中前者(即被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例)的金額大于后者(即投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益)，應按上述公式計算應沖減的初始投資成本，在具體應用上述公式時，應注意：

如果前者的金額等于或小于后者，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應分得的利潤或現金股利全部確認為當期投資收益。9/12/202361

【例7—9】A企業(yè)2003年4月2日購入甲公司股份100000股，每股價格12元，另支付相關稅費6400元，A企業(yè)購入甲公司股份占甲公司有表決權資本的6%，并準備長期持有。甲公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的現金股利，每股0.2元。A企業(yè)的會計處理如下：例題9/12/202362購入時的會計處理：投資成本＝100000×12＋6400＝1206400（元）借：長期股權投資——股票投資（甲公司）

1206400

貸：銀行存款1206400甲公司宣告分派股利：借：應收股利（100000×0.2）20000

貸：長期股權投資——股票投資（甲公司）

200009/12/202363假設上例的甲公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現金股利，每股2.5元，甲公司2003年度每股收益2元。A企業(yè)編制會計分錄如下：A企業(yè)投資年度應享有的投資收益＝2×100000×9/12＝150000（元）A企業(yè)應沖減的投資成本＝100000×2.5－150000＝100000（元）9/12/202364借：應收股利——甲公司（100000×2.5）

250000

貸：長期股權投資——成本（甲公司）

100000

投資收益——股利收入

1500009/12/202365(2)

投資年度以后的利潤或現金股利的處理

投資年度以后的利潤或現金股利，確認投資收益或沖減投資成本的金額，可按下列公式計算：9/12/202366

—應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本×—投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利9/12/202367在具體運用上述公式時應注意以下幾點：

在”應沖減初始投資成本的金額”的公式中，如果前者(即投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利，下同)大于后者(即投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益，下同)，則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額；

如果前者等于或小于后者，則被投資單位當期分派的利潤或現金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。9/12/202368

另外，如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現的未分配的凈利潤彌補，應將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉回，并確認為當期投資收益。在按上述公式計算時，如果“應沖減初始投資成本的金額”公式中，前者小于后者，應將原已沖減的初始投資成本再恢復增加長期股權投資的賬面價值，但恢復增加數不能大于原沖減數。9/12/202369

如果被投資單位在年度中間宣告分派利潤或現金股利的，投資企業(yè)無法取得被投資單位投資后至本年末止累積分派的利潤或現金股利，可用投資后至本次發(fā)放股利止累積分派的利潤或現金股利計算。9/12/202370

采用成本法時，獲得的屬于投資前被投資單位累積盈余的分配沖減初始投資成本的部分，待被投資單位用以后年度未分配的利潤彌補時，再恢復原沖減的初始投資成本，使投資成本仍保持初始投資成本。如果被投資單位當期未分派股利，即使被投資單位以前各項分配的股利小于投資后被投資單位實現的凈利潤，也不能按上述公式計算恢復初始投資成本和確認當期投資收益。9/12/202371

【例7—10】永安股份有限公司2007年5月12日購入甲股份有限公司100000股，每股價格12元，另支付相關稅費2300元，所得股份占甲股份有限公司有表決權資本的12%，并準備長期持有。2007年6月12日，甲股份有限公司宣告分派2006年度的現金股利，每股0.2元。例題9/12/202372⑴購入甲股份有限公司的股票借：長期股權投資—股票投資（甲）1202300

貸：銀行存款1202300⑵甲股份有限公司宣告分派股利借：應收股利20000

貸：長期股權投資—股票投資（甲）200009/12/202373

【例7—11】2007年1月1日，長江股份有限公司以銀行存款購入黃河公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為220000元。黃河公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利200000元，如果黃河公司2007年1月1日股東權益合計為2400000元，其中，股本為2000000元，未分配利潤為400000元；

2007年實現凈利潤800000元；

2008年5月1日宣告分派現金股利600000元。例題9/12/202374

2007年1月1日：借：長期股權投資—股票投資（黃河）

220000

貸：銀行存款220000

2007年5月2日：借：應收股利20000

貸：長期股權投資—股票投資（黃河）20000

9/12/202375

2008年5月1日借；應收股利60000

長期股權投資—股票投資（黃河）

20000

貸：投資收益800009/12/202376

在采用成本法核算投資年度以后收到的被投資企業(yè)的利潤或現金股利時：（1）當應收股利累計數－投資后應得凈利潤累計數－已沖減的投資成本≤0時應恢復已沖減的投資成本，但以已沖減的投資成本為限。（2）當應收股利累計數－投資后應得凈利潤累計數－已沖減的投資成本＞0時應沖減投資成本。（3）確認的投資收益應以投資后被投資企業(yè)實現的凈利潤為限。值得一提的是：9/12/202377

【例7—12】甲企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，初始投資成本110000元。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利100000元，假定C公司2007年1月1日股東權益合計為1200000元，其中，股本為1000000元，未分配利潤為200000元；

2007年實現凈利潤400000元；

典型綜合例題9/12/202378（1）2007年1月1日投資時：借：長期股權投資—C公司110000

貸：銀行存款110000（2）2007年5月2日宣告發(fā)放現金股利時：（投資年度）借：應收股利10000

貸：長期股權投資—C公司10000

9/12/202379(1)若2008年5月1日宣告分派現金股利300000元應收股利＝300000×10％＝30000（元）應收股利累計數＝100000×10％＋300000×10％＝40000（元）投資后應得凈利潤累計數＝0＋400000×10％＝40000（元）因應收股利累計數等于投資后應得凈利潤累計數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。帳務處理：借：應收股利30000

長期股權投資—C公司10000

貸：投資收益40000投資年度以后9/12/202380(2)若C公司2008年5月1日宣告分派現金股利450000元應收股利＝450000×10％＝45000（元）應收股利累計數＝100000×10％＋450000×10％＝55000（元）投資后應得凈利潤累計數＝0＋400000×10％＝40000（元）累計沖減投資成本的金額為15000（55000－40000)因已累積沖減投資10000元，所以本期應沖減投資成本5000元［（55000－40000)－10000］。帳務處理：借：應收股利45000

貸：長期股權投資—C公司5000

投資收益40000投資年度以后9/12/202381應收股利＝360000×10％＝36000（元）應收股利累計數＝100000×10％＋360000×10％＝46000（元）投資后應得凈利潤累計數＝0＋400000×10％＝40000（元）累計沖減投資成本的金額為6000（46000－40000)

因已累積沖減投資10000元，所以本期應恢復投資成本4000元（46000－40000)-10000=-4000（元）。帳務處理：借：應收股利36000

長期股權投資—C公司4000

貸：投資收益40000投資年度以后(3)若C公司2008年5月1日宣告分派現金股利360000元9/12/202382應收股利＝200000×10％＝20000（元）應收股利累計數＝100000×10％＋200000×10％＝30000（元）投資后應得凈利潤累計數＝0＋400000×10％＝40000（元）因應收股利累計數小于投資后應得凈利潤累計數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。帳務處理：借：應收股利20000

長期股權投資—C公司10000

貸：投資收益30000投資年度以后(4)若C公司2008年5月1日宣告分派現金股利200000元9/12/202383

指投資企業(yè)的“長期股權投資”帳戶帳面價值，反映該公司在被投資單位權益中所占有的實際份額。

權益法核算要點：①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值；②投資后，投資企業(yè)長期股權投資賬面價值，應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。即隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。

③投資企業(yè)按持股比例計算的應分得的利潤或現金股利，應沖減長期股權投資的帳面價值。

長期股權投資權益法核算：9/12/202384二、長期股權投資核算的權益法（一）長期股權投資核算權益法所需設置的賬戶長期股權投資采用權益法核算時，應當設置以下賬戶：“長期股權投資——成本”

——損益調整”

——所有者權益其他變動”進行明細核算。9/12/202385被投資單位所有者權益的變動？？9/12/202386（1）被投資單位實現凈利潤（2）被投資單位發(fā)生虧損（3）被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動9/12/202387

長期股權投資1，2001年初年投資100萬，占30%的股份2，2001年末被投資企業(yè)宣布盈利40萬3,2001年初,被投資企業(yè)宣布分紅10萬3，2002年被投資企業(yè)宣布虧損100萬，不分配4，2003年被投資企業(yè)宣布虧損100萬，不分配5，2004年投資企業(yè)繼續(xù)追加投資20萬

權益法:借方貸方余額100萬2001年初投資100萬12萬2001年盈利40萬112萬3萬2001年宣布分紅109萬30萬2002年虧損100萬79萬94年追投資20萬69萬20萬30萬2003年虧損100萬49萬9/12/202388長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記長期股權投資（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投資采用權益法核算時，在會計核算上應主要解決的問題有：1、初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額差額的處理：9/12/202389例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資——成本20000000

貸：銀行存款等200000009/12/202390如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬

元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資——成本

20000000

貸：銀行存款20000000借：長期股權投資——成本1000000

貸：營業(yè)外收入10000009/12/202391

按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資（損益調整）”，貸記“投資收益”科目。

（1）被投資單位實現凈利潤時：需要注意的是：

投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產公允價值為基礎。9/12/202392

被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資（損益調整）”科目。（2）被投資單位發(fā)生虧損時：

發(fā)生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認了投資損失，同時作為預計負債的，應首先沖減預計負債的余額，剩余部分再借記“長期股權投資（損益調整）”，貸記“投資收益”科目。9/12/202393超額虧損的確認：1、首先減記長期股權投資的帳面價值；

（減記至0為限）2、其他實質上構成凈投資的長期權益項目；3、合同或協(xié)議約定的其他責任義務。釋義：9/12/202394例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40％的股權，2006年12月31日投資的帳面價值為2000萬元，乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于帳面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元，長期股權投資帳面價值降至800萬元9/12/202395上述乙企業(yè)2007年虧損額為6000萬元。當年度甲企業(yè)應分擔的損失2400萬元。則：長期股權投資帳面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則進一步確認損失借：投資收益400

貸：長期應收款——投資損失4009/12/202396除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記簿登記，被投資單位以后期間實現盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反順序處理，減記已確認預計負責的帳面余額，恢復其他實質上構成被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的帳面價值，同時確認投資收益。9/12/2023973、被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動的處理：在采用權益法核算時，投資企業(yè)長期股權投資賬面價值，應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。被投資單位凈資產的變動除了實現的凈損益會影響凈資產外，還包括被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。9/12/202398

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資（所有者權益其他變動）”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；

持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應享有被投資單位所有者權益的份額與“長期股權投資”科目余額之間的差額，應借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“投資收益”科目。9/12/202399長期股權投資采用權益法核算的一般程序1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值；2、投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。9/12/2023100

【例7—12】2007年1月1日，永安股份有限公司在公開交易的證券市場上購買丙股份有限公司的普通股股票，獲得丙公司40%的表決權；永安公司實際支付銀行存款970000元；2007年1月1日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為2425000元；2007年度，丙公司實現凈利潤550000元；2009年2月份，丙公司宣告分派現金股利350000元，當年度發(fā)生凈虧損3675000元。典型綜合例題9/12/2023101

2010年度，丙公司實現凈利潤1500000元；永安公司和丙公司適用的所得稅稅率均為33%。假定2007年1月1日丙公司可辨認凈資產的公允價值等于其賬面價值；除長期股權投資外，永安公司在丙公司沒有其他長期權益。9/12/2023102則永安公司的會計處理：1、2007年1月1日購入股票借：長期股權投資——成本970000

貸：銀行存款9700002、2007年度，丙公司實現凈利潤借：長期股權投資——損益調整220000

貸：投資收益220000此時：長期股權投資余額：970000+220000=11900009/12/20231033、2009年2月丙公司宣告分派現金股利借：應收股利140000

貸：長期股權投資—損益調整140000此時，長期股權投資余額：1190000－140000=1050000元

4、2009年度丙公司當年發(fā)生虧損永安公司應負擔的虧損金額：3675000×40%=1470000元借：投資收益1050000

貸：長期股權投資—損益調整1050000未記錄的虧損負擔金額（在備查登記簿中登記）1470000－1050000=420000元9/12/20231045、2010年，丙公司實現凈利潤借：長期股權投資——損益調整180000

貸：投資收益180000其中：實現的股權投資收益金額1500000×40%=600000（元）

可恢復長期股權投資金額：600000－420000=180000（元）

9/12/2023105

【例7—13】永安股份有限公司對丁股份有限公司的投資占其有表決權資本的比例為40%。2007年3月2日，丁公司接受外商投資企業(yè)投資，發(fā)生外幣折算差額100萬元。借：長期股權投資—所有者權益其他變動

400000

貸：資本公積——其他資本公積

400000例題9/12/2023106三、成本法與權益法的轉換（一）權益法轉為成本法根據《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》第十四條的規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。9/12/2023107

投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項長期股權投資有關的其他資本公積項目，不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金勝利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。9/12/2023108

【例7—14】甲公司2007年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的44%。乙公司的其他股份分別由其他四個企業(yè)平均持有。甲公司采用權益法核算對乙公司的投資，至2008年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值300萬元，其中投資成本200萬元，損益調整100萬元。2009年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了甲公司對乙公司投資的33%，款項