會(huì)計(jì)學(xué)課件-資金籌集及供應(yīng)過程的核算

資金籌集及供應(yīng)過程的核算第一節(jié)資金籌集的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第一節(jié)資金籌集的核算

一、投資者投入資本的核算投入時(shí)間：企業(yè)投資者的投資一般是在企業(yè)籌建階段投入的，也可以為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模對(duì)老企業(yè)追加投資。投資方式：一般是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。投資主體：可以是國(guó)家、其他法人單位、個(gè)人或外商等，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的投資者是國(guó)家或其他國(guó)有企業(yè)，股份制企業(yè)的投資者可以是國(guó)家、外商、其他單位法人等，私營(yíng)企業(yè)的投資者是個(gè)人。（一）投入資本核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶反映所有者享有的權(quán)益，并設(shè)置“銀行存款”,“固定資產(chǎn)”,“無形資產(chǎn)”等賬戶揭示投入資本的形式。

“實(shí)收資本”帳戶是所有者權(quán)益類帳戶，是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)果的帳戶，按照規(guī)定企業(yè)投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)保全，除法律、法規(guī)領(lǐng)有規(guī)定外，企業(yè)投資者不得抽走投資，所以該帳戶借方一般沒有發(fā)生額。本帳戶應(yīng)按投資者分別設(shè)置明細(xì)分類帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！皩?shí)收資本”帳戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：實(shí)收資本實(shí)際受到投資者的投資減少投入的資本期末投資實(shí)有數(shù)1.“實(shí)收資本”帳戶2.“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，本賬戶應(yīng)按幣種設(shè)明細(xì)分類賬戶。“銀行存款”賬戶核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：銀行存款存入銀行的款項(xiàng)提取和支出的存款銀行存款的結(jié)存數(shù)“固定資產(chǎn)”帳戶實(shí)資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)周圍固定資產(chǎn)。該帳戶以原始價(jià)值登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不在本帳戶核算。“固定資產(chǎn)”帳戶的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末固定資產(chǎn)的原始賬面價(jià)值3.“固定資產(chǎn)”帳戶“無形資產(chǎn)”是資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可以分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。該帳戶應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)帳戶。進(jìn)行明細(xì)核算?！盁o形資產(chǎn)”帳戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：無形資產(chǎn)取得各種無形資產(chǎn)①以無形資產(chǎn)對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓②無形資產(chǎn)攤銷期末現(xiàn)有無形資產(chǎn)價(jià)值4.“無形資產(chǎn)”帳戶（二）投入資本的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算【例1】收到某投資者康生公司投入資本5000000元,款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本——

康生公司5000000【例2】收到永生公司投入全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元；投入專利技術(shù)一項(xiàng)，價(jià)值55000元。]借：固定資產(chǎn)10000

無形資產(chǎn)55000

貸：實(shí)收資本——永生公司65000二、借入資金的核算

借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的重要補(bǔ)充來源，按借款期限的長(zhǎng)短分為短期借款和長(zhǎng)期借款。短期借款是指歸還期在一年以內(nèi)的借款，長(zhǎng)期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。（一）

借入資金核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

“短期借款”是負(fù)債類帳戶，它核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，該帳戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置沒，明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！岸唐诮杩睢睅艉怂愕膬?nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：短期借款償還短期借款借入的短期借款尚未償還的短期借款本金1.“短期借款”帳戶“長(zhǎng)期借款”是負(fù)債類帳戶，它核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，該帳戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置沒，明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！伴L(zhǎng)期借款”帳戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款本息①借入的長(zhǎng)期借款本金尚未償還的長(zhǎng)期借款本息②計(jì)算應(yīng)計(jì)利息2.“長(zhǎng)期借款”帳戶（二）借入資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算【例5】以銀行存款購入卡車一輛，價(jià)款總計(jì)200000元，卡車以運(yùn)抵企業(yè)。借：固定資產(chǎn)200000

貸：銀行存款200000【例3】向銀行借入期限為六個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款110000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款110000

貸：短期借款110000【例4】向銀行借入人民幣200000元，用于購買卡車，年利率10%，兩年后一次歸還本息，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期借款200000第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

核算和監(jiān)督材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，確定采購成本，檢查物資采購計(jì)劃執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督儲(chǔ)備資金占用量，考核儲(chǔ)備資金定額遵守情況。二、物資采購成本的組成買價(jià)采購費(fèi)用稅金一、供應(yīng)過程核算的主要任務(wù)采購成本2.采購費(fèi)用：

①外地運(yùn)雜費(fèi)：即自供貨者單位至本企業(yè)所在地車站、碼頭或倉庫前所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等；

②運(yùn)輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超定額損耗除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”。

③入庫前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及整理挑選費(fèi)用，還包括挑選中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值；

④購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用：包括大宗材料市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)等；1.買價(jià)：材料的買入價(jià)格即發(fā)票價(jià)格。3.稅金：企業(yè)購入材料所負(fù)擔(dān)的稅金，有些應(yīng)計(jì)進(jìn)采購成本，有些不計(jì)入采購成本，這就必須將購入材料所涉及的稅金具體劃分清楚。①價(jià)內(nèi)稅：即價(jià)格內(nèi)所包含的稅金，如消費(fèi)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等，這些稅金作為價(jià)格的組成部分，將直接計(jì)進(jìn)外購材料的成本。

②進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅：進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅一律計(jì)入進(jìn)口貨物的采購成本。

③增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各環(huán)節(jié)增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率含稅收入＝銷售額＋銷項(xiàng)稅額＝銷售額＋銷售額×增值稅稅率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）銷售額＝含稅收入÷（1＋增值稅稅率）

(2)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×增值稅稅率（抵扣率）買價(jià)=含稅價(jià)÷（1+增值稅率）對(duì)一般納稅人

一般納稅人采購貨物的外地運(yùn)輸費(fèi)或采購的貨物若為農(nóng)產(chǎn)品，可將其運(yùn)費(fèi)的7％或買價(jià)的10％作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款計(jì)入外購貨物的采購成本。對(duì)小規(guī)模納稅人按銷售額征收6％的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

1.“原材料”帳戶，是資產(chǎn)帳戶。它用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。它的借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫的各種材料數(shù)額，貸方登記材料發(fā)出減少的數(shù)額，借方余額表示庫存材料的成本?！霸牧稀睅舭床牧系姆N類，規(guī)格分設(shè)明細(xì)帳。其他類似賬戶還有：低值易耗品、包裝物等原材料驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際或計(jì)劃成本發(fā)出原材料的實(shí)際或計(jì)劃成本期末庫存原材料的實(shí)際或計(jì)劃成本（三）供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的帳戶2.“材料成本差異”帳戶，是資產(chǎn)帳戶。它用來核算企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。它的借方登記驗(yàn)收入庫實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，貸方登記驗(yàn)收入庫實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，以及差異的分?jǐn)偅囝~在借方表示庫存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，余額在貸方表示庫存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額。它按材料的明細(xì)賬設(shè)置相關(guān)明細(xì)。

材料成本差異①期初余額②本期節(jié)約差異③本期發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悽鼙酒诎l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異（紅字）期末節(jié)余的節(jié)約差異（期末存貨應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異）①期初余額②本期超支差異期末節(jié)余的超支差異（期末存貨應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悾?.“在途物資”或“物資采購”帳戶，是資產(chǎn)帳戶。它用來核算企業(yè)購入的各種物資買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算物資采購成本?！拔镔Y采購”賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

①

購進(jìn)材料物資的買價(jià)

②

購進(jìn)材料物資的采購費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資在途物資或物資采購

為了具體反映各類物資采購的實(shí)際情況，應(yīng)按外購材料物資的種類或名稱設(shè)置物資采購的明細(xì)分類賬戶。3.“應(yīng)付帳款”帳戶，是負(fù)債帳戶。用來核算企業(yè)因賒購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它的貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額，借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額，其貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。一般情況下，該帳戶要按往來單位分設(shè)明細(xì)帳，以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。應(yīng)付帳款發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)期末應(yīng)付未付的款項(xiàng)4.“應(yīng)付票據(jù)”帳戶，是負(fù)債帳戶。用來核算企業(yè)出具的允諾在約定日期，支付固定金額給持票人的書面憑證。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。應(yīng)付票據(jù)到期兌付的商業(yè)匯票金額開出承兌的商業(yè)匯票票面金額已開出但尚未到期兌付的商業(yè)匯票金額5.“應(yīng)交稅金”帳戶，是負(fù)債帳戶。用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和資源稅等。該賬戶按稅種的不同設(shè)置明細(xì)帳應(yīng)交稅金實(shí)際上交的稅金應(yīng)交未交的各種稅金期末多交的或待以后第的稅金年尚未交納的稅金

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況，企業(yè)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶來反映增值稅的明細(xì)情況。其結(jié)構(gòu)如下。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅①購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額②實(shí)際已繳納的增值稅③轉(zhuǎn)出未交的增值稅①銷售貨物或者接受應(yīng)睡勞務(wù)應(yīng)交的增值稅款②出口貨物退稅③轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅④轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的增值稅6.“預(yù)付帳款”帳戶，是資產(chǎn)類帳戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接收勞務(wù)，而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付帳款①按照合同或協(xié)議預(yù)付的款項(xiàng)②補(bǔ)付貨款①購貨或者接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)付款的總額②退回多余款項(xiàng)期末預(yù)付帳款實(shí)有金額期末尚欠但還未補(bǔ)付的貨款（四）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購材料，在購進(jìn)材料時(shí)，一般有以下幾種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付；材料驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款；支付物資采購費(fèi)用；貨款已支付，材料尚未到達(dá)；結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本。通過預(yù)付貨款的形式購貨

【例6】向外地某單位購入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共計(jì)40000元，應(yīng)交增值稅17％，計(jì)6800元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款用商業(yè)承兌匯票一張付訖。

借：物資采購——甲乙40000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅─進(jìn)項(xiàng)稅6800貸：應(yīng)付票據(jù)46800

【例7】向本地某單位購入丙材料5000公斤，每公斤10元，計(jì)50000元，應(yīng)交增值稅17％，合計(jì)8500元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。借：物資采購——丙50000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅─進(jìn)項(xiàng)稅8500

貸：銀行存款58500【例8】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運(yùn)輸費(fèi)1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元，共計(jì)2200元。根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配此共同采購費(fèi)用，其中甲材料分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用800元，乙材料分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用400元，丙材料分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用1000。借：物資采購——甲乙丙2200

貸：銀行存款1760現(xiàn)金440【例9】商業(yè)承兌匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46800元。借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款46800【例10】向某公司購入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共計(jì)5400元，應(yīng)交增值稅17％，計(jì)918元，上述材料的外地運(yùn)雜費(fèi)為175元，以銀行存款支付全部款項(xiàng)6493元。材料尚未驗(yàn)收入庫。借：物資采購5575

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅─進(jìn)項(xiàng)稅918

貸：銀行存款6493【例11】按合同規(guī)定企業(yè)預(yù)付給C企業(yè)10000（30000）元，用于購買包裝物，已用銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——C企業(yè)10000（30000）貸：銀行存款10000（30000）【例12】C企業(yè)發(fā)出丁材料200噸，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款20000元，增值稅額3400元，沖銷原預(yù)付款10000元，其余款項(xiàng)以銀行存款支付（收回多付款項(xiàng)6600元，存入銀行）。借：物資采購——包裝物20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：預(yù)付賬款——C企業(yè)23400

借：預(yù)付賬款——C企業(yè)13400

貸：銀行存款13400

或者：借：銀行存款6600

貸：預(yù)付賬款——C企業(yè)6600）

【例13】上述四種材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購總成本借：原材料——甲乙丙92200

包裝物20000

貸：物資采購——甲乙丙丁112200

［例13］如果包裝物是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)劃成本是19000元或21000元賬務(wù)處理