《企業(yè)會計準則投資》指南1

《公司會計準則——投資》指南1《公司會計準則——投資》指南1/《公司會計準則——投資》指南1《公司會計準則——投資》指南1請賞識《《公司會計準則——投資》指南1》一、基本要求一公司應(yīng)依據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的，對投資進行適合的分類。依照投資的變觀能力及投資目的，往?？煞譃槎唐谕顿Y和長久投資兩類。公司應(yīng)在區(qū)分短期和長久投資的基礎(chǔ)上，再依照投資性質(zhì)進行分類，并依據(jù)不一樣性質(zhì)的投資進行相應(yīng)的會計核算。二公司應(yīng)依照本準則的規(guī)定，正確地確立投資成本、確認投資損益，并按規(guī)定計提投資損失準備。三短期投資的成本與市價孰低，可按投資整體、投資類刑或單項投資計算并確立計提貶價損失準備；假如某項短期投資比較重要如占整個短期投資10％及以上，則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確立計提的貶價損失準備。長久投資的減值，應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確立計提的減值準備。四公司應(yīng)正確記錄和反應(yīng)各項投資所發(fā)生的成本和損益。對外投資的核算，一般需要設(shè)置以下科目1．短期投資。核算公司擁有的能夠隨時變現(xiàn)而且擁有時間禁止備超出一年的投資。在短期投資科當今，應(yīng)按股票、債券等不一樣的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細賬進行明細核算。2．長久股權(quán)投資。核算公司擁有各樣長久股權(quán)性質(zhì)的投資。在長久股權(quán)投資科當今，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬進行明細核算。3．長久債權(quán)投資。核算公司擁有各樣長久債權(quán)性質(zhì)的投資，包含長久債券投資和其余長期債權(quán)投資。在長久債權(quán)投資科當今還應(yīng)設(shè)置長久債券投資和其余長久債權(quán)投資明細科目，并在各明細科當今按長久債券或其余長久債權(quán)種類設(shè)置明細賬進行明細核算。4．短期投資貶價準備。核算短期投資采納成本與市價孰低計價時，計提的市價低于成本的損失準備。5．長久投資減值準備。核算長久投資計提的減值準備。6．應(yīng)收股利。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。7．應(yīng)收利息。核算投資應(yīng)收的利息。公司擁有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在長久債權(quán)投資科目核算，不在應(yīng)收利息科目核算。8．投資利潤。核算公司投資所獲取的利潤或發(fā)生的損失。投資利潤科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入今年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。二、說明一對于前言本準則不波及外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、歸并會計報表以及公司歸并。外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、歸并會計報表以及公司歸并，將由有關(guān)會計準則規(guī)范，不屬于本準則所規(guī)范的范圍。在債務(wù)重組狀況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會計辦理依照《公司會計準則一債務(wù)重組》的規(guī)定履行，但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計辦理，應(yīng)按本準則有關(guān)短期股權(quán)投資或長久股權(quán)投資的規(guī)定履行。二對于定義1．投資，指公司為經(jīng)過分派來增添財產(chǎn)，或為謀求其余利益，而將財產(chǎn)讓渡給其余單位所獲取的另一項財產(chǎn)。本準則所指的投資，僅包含對外投資，如各樣股票投資、債券投資等。公司獲得的為使其增值而擁有的財產(chǎn)不含對外投資，如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準則所指的投資。2．短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)而且擁有時間禁止備超出一年的投資。短期投資依照投資性質(zhì)能夠分為短期股票投資、短期債券投資和短期其余投資。短期投資往常是能上市流通的各樣股票、債券以及其余能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)該切合以下兩個條件能夠在公然市場交易而且有明確市價；擁有投資作為節(jié)余資本的寄存形式，并保持其流動性和贏利性。短期投資的擁有時期往常不超出一年，但實質(zhì)擁有時期已超出一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非公司管應(yīng)該局企圖改變投資目的，即改短期擁有為長久擁有。3．長久投資，指短期投資之外的投資。長久投資依照投資性質(zhì)能夠分為長久股權(quán)投資和長久債權(quán)投資。長久債權(quán)投資又可依照投資對象分為債券投資和其余債權(quán)投資。債券投資，是指公司購入并準備擁有至到期的各樣債券，如國債等；其余債權(quán)投資，是指除了長久債券投資之外屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，如拜托貸款等。長久股權(quán)投資依照對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種種類控制，是指有權(quán)決定一個公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該公司的經(jīng)營活動中獲取利益。本準則所指的控制包含①投資公司直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本。②投資公司固然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但擁有實質(zhì)控制權(quán)的。投資公司對被投資單位能否擁有實質(zhì)控制權(quán)，能夠經(jīng)過以下一項或若干項狀況判斷第一，經(jīng)過與其余投資者的協(xié)議，投資公司擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。比如，公司擁有公司40％的表決權(quán)資本，公司擁有公司30％的表決權(quán)資本，公司擁有公司30％的表決權(quán)資本。公司與公司完成協(xié)議，公司在公司的權(quán)益由公司代表。在這類狀況下，公司實質(zhì)上擁有公司70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表示公司實質(zhì)上控制公司。第二，依據(jù)章程或協(xié)議，投資公司有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。比如，公司擁有公司45％的表決權(quán)資本，同時，依據(jù)協(xié)議，公司的董事長和總經(jīng)原因公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責公司的經(jīng)營管理。在這類狀況下，公司固然只擁有公司45％的表決權(quán)資本，但因為公司的董事長和總經(jīng)理均由公司派出，公司能夠經(jīng)過其派出的董事長和總經(jīng)理對公司進行經(jīng)營管理，達到對公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實行控制的權(quán)利，則表示公司實質(zhì)上控制公司。第三，有權(quán)任免被投資單位董事會等近似權(quán)利機構(gòu)的多半成員。這類狀況是指，固然投資公司擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但依據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達到實質(zhì)上控制的目的。第四，在董事會或近似權(quán)利機構(gòu)會議上有多半以上投票權(quán)。這類狀況是指，固然投資公司擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等近似權(quán)利機構(gòu)的會議，進而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達到實質(zhì)上的控制。&;共同控制，是指按合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包含共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。共同控制實體，是指由兩個或多個公司共同投資成立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策一定由投資兩方或若干方共同決定。重要影響，是指對一個公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有參加決議的權(quán)利，但其實不決定這些政策。當投資公司直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位擁有重要影響。別的，固然投資公司直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但切合以下狀況之一的，也應(yīng)確認為對被投資單位擁有重要影響①在被投資單位的董事會或近似的權(quán)利機構(gòu)中派有代表。在這類狀況下，因為在被投資單位的董事會或近似的權(quán)利機構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參加決議權(quán)，投資公司能夠經(jīng)過該代表參加被投資單位政策的擬訂，進而達到對該被投資單位施加大影響。②參加被投資單位的政策擬訂過程。在這類狀況下，因為能夠參加被投資單位的政策擬訂過程，在擬訂政策過程中能夠為其自己利益而提出建講和建議，由此能夠?qū)υ摫煌顿Y單位施加重要影響。③向被投資單位派出管理人員。在這類狀況下，經(jīng)過投資公司對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)利并負責被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，進而能對被投資單位施加重大影響。④依靠投資公司的技術(shù)資料。在這類狀況下，因為被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依靠對方的技術(shù)或技術(shù)資料，進而表示投資公司對被投資單位擁有重要影響。⑤其余能足以證明投資公司對被投資單位擁有重要影響的情況。無控制、無共同控制且無重要影響，是指除上述三種種類之外的情況。詳細表現(xiàn)為①投資公司直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其余實行重要影響的門路。比如，公司擁有公司15％的表決權(quán)資本，同時也無其余實行重要影響的門路，則表示公司對公司無控制、無共同控制且無重要影響。②投資公司直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不擁有控制、共同控制和重要影響。比如，公司由公司和公司共同投資成立，公司擁有公司25％的表決權(quán)資本，公司擁有公司75％的表決權(quán)資本，若是公司除了擁有公司25％的表決權(quán)資本外，無其余實行重要影響的門路。在這類狀況下，表示公司控制公司，公司對公司不擁有實行重要影響的能力。又如，公司擁有公司54％的表決權(quán)資本，但公司已宣布破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清理過程中，公司對公司的控制能力遇到限制，表示公司對公司不再擁有控制能力。4．成本法，指投資按投資成本計價的方法。成本法往常對長久股權(quán)投資而言，在成本法下，長久股權(quán)投資以獲得股權(quán)時的成本計價；后來，除了投資公司追加投資。回收投資等情況外，長久股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資公司確認投資利潤，僅限于所獲取的被投資單位在投資后產(chǎn)生的積累凈利潤的分派額。5．權(quán)益法，指投資最先以投資成本計價，此后依據(jù)投資公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的改動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法往常對長久股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長久股權(quán)投資的賬面價值跟著被投資單位所有者權(quán)益的改動而改動，包含被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈損失以及其余所有者權(quán)益項目的改動。6．債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除有關(guān)花費及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。比如，公司1997年3月1日，以310000元的價錢不考慮有關(guān)花費購入1997年1月1日刊行的三年期到期還本付息的債券，債券票面價值300000元，年利率8％。則公司計算的債券投資溢價為6000元［310000－300000－300000×8％12×2］。三對于短期投資1．短期投資初始投資成本確實定短期投資獲得時的成本，是指獲得短期投資時實質(zhì)支付的所有價款，包含稅金、手續(xù)費等有關(guān)花費。以下實質(zhì)支付的價款中所包含的股利和利息不組成初始投資成本短期股票投資實質(zhì)支付的價款中包含的已宣布但還沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。短期股票投資實質(zhì)支付的價款中包含的已宣布但還沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣布但還沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包含股票股利。比如，公司于1997年5月10日宣布分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利不含稅，5月10日在冊的股東均可享有該項現(xiàn)金股利，并定于5月25日至30日發(fā)放現(xiàn)金股利。公司于1997年5月1日購入公司股票10000股，每股市價5元，企業(yè)于1997年5月15日以每股6元的價錢所有銷售給公司。假定公司為此項投資繳納的稅費為300元，則公司購入該項短期投資的初始投資成本為59300元6×10000＋300－10000÷10×1，實質(zhì)支付的價款中所含的已宣布但還沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為1000元10000÷10×1。購入短期股票支付的價款中所含的已宣布但還沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利辦理。短期債券投資實質(zhì)支付的價款中包含的已到付息期但還沒有領(lǐng)取的債券的利息。比如，公司1998年2月1日，以217300元的價錢購入1997年1月1日刊行的三年期債券，其債券利息按年收取，到期回收本金，債券年利率8％，該債券票面價值為200000元，另支付有關(guān)稅費1000元。公司購入該債券禁止備長久擁有。則公司購入的該項短期投資的初始投資成本為202300元217300＋1000－200000×8％；實質(zhì)支付的價款中包含的已到付息期但還沒有領(lǐng)取的債券利息為16000元200000×8％；實質(zhì)支付的價款中包含的還沒有到期的債券利息為133333元16000÷12。購入短期債券支付的價款中包含的已到付息期但還沒有領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng)收利息辦理；購入作為短期投資的債券，實質(zhì)支付的所有價款中包含的還沒有到期的債券的利息包含在投資的初始投資成本中。2．短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定辦理短期投資擁有時期所獲取的現(xiàn)金股利或利息，除獲得時已計入應(yīng)收項目現(xiàn)金股利或利息外，以實質(zhì)收到時作為初始投資成本的回收，沖減短期投資賬面價值。短期投資獲得時實質(zhì)支付的價款中包含的已宣布但還沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但還沒有領(lǐng)取的利息，以實質(zhì)收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。3．短期投資的期末計價短期投資的期末計價，是指期末短期投資在財產(chǎn)欠債表上反應(yīng)的價值。短期投資的期末計價按本準則的規(guī)定采納成本與市價孰低。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價錢，在詳細計算時應(yīng)如期末證券市場上的收盤價錢作為市價。采納成本與市價孰低計價時，可依據(jù)公司的詳細狀況分別采納按投資整體、投資類型或單項投資計算并確立計提的貶價損失準備；假如某項短期投資比較重要如占整個短期投資10％及以上，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確立計提的貶價損失準備。按投資整體計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取貶價損失準備的方法。比如，公司1997年12月31日短期投資的賬面余額共計為85000元，按市價計算的短期投資的價值共計為76000元。則公司應(yīng)提取的貶價損失準備為9000元85000－76000假定從前各期均未提取貶價損失準備。按投資類型計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類型總成本與同樣類型總市價孰低計算提取貶價損失準備的方法。比如，公司1997年12月31日短期投資中的股票投資的賬面余額共計為66000元，按市價計算的股票投資的余額共計為55000元；短期投資中的債券投資的賬面余額共計為50000元，按市價計算的債券投資的價值共計為45000元。則公司應(yīng)提取的股票投資貶價損失準備為11000元66000－55000；應(yīng)提取的債券投資貶價損失準備為5000元50000－45000假定從前各期均未提取貶價損失準備。按單項投資計算的成本與