現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書

目錄第一部分內(nèi)部控制案例分析第二部分內(nèi)部控制第三部分內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制第四部分中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及提議

1現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第1頁第一部分內(nèi)部控制案例分析

案例一：“鄭百文”警示一、輝煌歷史（一）前身：鄭百文原來是一個單純百貨文化用具批發(fā)站成立于1986年。（二）組建：1987年6月在鄭州市百貨企業(yè)和鄭州市鐘表文化用具企業(yè)合并基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：1．1988年在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)龍頭。2．1996年4月在上海證券交易所掛牌上市。3．1996年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅。4．1997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在全部商業(yè)上市企業(yè)中排第一，進(jìn)入了國內(nèi)上市企業(yè)一百強(qiáng)。5．1997年7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革一面紅旗。同年10月，鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國。2現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第2頁二、神話破滅

（一）1.1998年，鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元最高紀(jì)錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)施尤其處理。鄭州會計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見審計(jì)匯報。（二）4月其公告稱“本企業(yè)1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見審計(jì)匯報。資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。（三）年8月，企業(yè)公告停牌重組。（四）年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文給予警告并罰款200萬元，對該企業(yè)董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元行政處罰，對為該企業(yè)出具審計(jì)匯報注冊會計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。3現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第3頁三、內(nèi)部控制分析

（一）控制環(huán)境失敗（二）風(fēng)險意識微弱（三）信息系統(tǒng)失真（四）控制活動失效，監(jiān)督制度虛設(shè)1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關(guān)注與指導(dǎo)缺失?！翱毓晒蓶|當(dāng)家”，“內(nèi)部人控制”。

2．管理理念混亂。3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀結(jié)合模式，“一石三鳥”“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。4．決議隨意，損失較大。5．激勵失誤，授權(quán)不妥。1．負(fù)債太高。2．盲目擴(kuò)張。3．信用出現(xiàn)危機(jī)。1．負(fù)債太高。2．盲目擴(kuò)張。3．信用出現(xiàn)危機(jī)。4現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第4頁巴林銀行倒閉案內(nèi)部控制方面分析

-----不見過程敗落一、案例背景1．創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯·巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2．輝煌：

3．倒閉：巴林銀行倒閉是由內(nèi)部控制失敗引發(fā)，但表面上是因?yàn)椤隘偭死锷笔д`造成。（1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，不論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可認(rèn)為之提供貸款。（2）1803年，為美國從法國手中購置路易斯安納州提供全部資金支持。（3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。（4）20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。5現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第5頁巴林銀行倒閉案內(nèi)部控制方面分析

-----不見過程敗落（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。（3）1994年，里森對損失金額已經(jīng)麻木了，“88888”號帳戶損失，由萬、3000萬英鎊，到7月時已達(dá)5000萬英鎊。（4）在巴林破產(chǎn)兩個月前，巴林金融結(jié)果會議上，還將里森當(dāng)成巴林英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期貨最終一日，里森對影響市場走向努力徹底失敗，終于到達(dá)了86000萬英鎊高點(diǎn)，造成了世界上最老牌巴林銀行終止命運(yùn)。為朋友金·王犯了一個錯誤，損失6萬英鎊為朋友喬治犯錯誤，價值高達(dá)800萬英鎊為了爭取日經(jīng)市場上最大客戶波尼弗伊，損失170萬美元6現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第6頁二、內(nèi)部控制方面分析

(一)管理層不重視財(cái)務(wù)，串通不執(zhí)行制度(二)控制不力1．對海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。2．高額獎金誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。3．調(diào)查人員走過場。

4．審計(jì)匯報意見不明確，也未引發(fā)重視。(三)業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力過于集中(四)代客交易部門和自營交易部門混同不分(五)獎金結(jié)構(gòu)忽略企業(yè)風(fēng)險系數(shù)7現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第7頁目錄第一部分內(nèi)部控制案例分析第二部分內(nèi)部控制第三部分內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制第四部分

中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及提議8現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第8頁第二部分內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制概念

（一）國外看法1．“內(nèi)部控制——一個協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員主要性”。2．吉姆斯D威廉森在《當(dāng)代主計(jì)長手冊》第五版3．《悉尼總申明》4．COSO匯報中看法5．薩班斯法案中看法6．美國證監(jiān)會看法6、國外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險企業(yè)法案7、聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法8、AICPA9、美國審計(jì)總署10、英國Cadbury匯報（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反應(yīng)企業(yè)監(jiān)管）11、IIA內(nèi)部控制概念12、加拿大COCO匯報（關(guān)鍵控制委員會制訂）13、年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。9現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第9頁（二）國內(nèi)看法1、1986年，財(cái)政部公布了《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。2、1996年，財(cái)政部公布《獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》。3、1997年，國家審計(jì)署《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。4、1997年5月，中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)》。5、1999年中國證監(jiān)會公布《關(guān)于上市企業(yè)做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)事項(xiàng)通知》。6、1999年《會計(jì)法》將“內(nèi)部控制”看成會計(jì)信息“真實(shí)與完整”基本伎倆之一。7、年中國證監(jiān)會公布《公開發(fā)行證券企業(yè)信息披露編報規(guī)則》第1、3、5號。9、年7月實(shí)施《會計(jì)法》。10、201月，證監(jiān)會公布《證券企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)》。11、202月，財(cái)政部會計(jì)司公布《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制若干要求（征求意見稿）》。12．206月22日，財(cái)政部公布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）。13、我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。14、2010月證監(jiān)會公布《關(guān)于做好證券企業(yè)內(nèi)部控制評審工作通知》。15、20財(cái)政部公布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》。16、我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款17、我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款18、我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目19、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會看法10現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第10頁（一）國外看法

COSO匯報中看法1992年COSO委員會(反對虛假財(cái)務(wù)匯報委員會贊助組織委員會)，公布《內(nèi)部控制——整體框架》即著名COSO匯報。1995年，AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》形式發(fā)表，COSO匯報提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其它組員為到達(dá)財(cái)務(wù)匯報可靠性、經(jīng)營活動效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)遵照等三個目標(biāo)而提供合理確保過程”。薩班斯法案中看法年6月5日美國國會經(jīng)過了《薩班斯---奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市企業(yè)承諾對其披露財(cái)務(wù)匯報真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效監(jiān)控辦法確保這種真實(shí)性。美國證監(jiān)會依據(jù)薩班斯法案第404條要求，頒布了《財(cái)務(wù)匯報內(nèi)部控制系統(tǒng)管理層匯報書》最終條例。該條例明確COSO委員會內(nèi)部控制框架能夠作為評定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。11現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第11頁（一）國內(nèi)看法

1996年，財(cái)政部公布《獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》第二條稱“內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了確保業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，預(yù)防、發(fā)覺、糾正錯誤與舞弊，確保會計(jì)資料真實(shí)、正當(dāng)、完整而制訂和實(shí)施政策與程序。財(cái)政部公布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，要求：內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提升會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度落實(shí)執(zhí)行等而制訂和實(shí)施一系列控制方法、辦法和程序?！秲?nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》第二條稱“內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)完整，確保對國家法律法規(guī)遵照，提升組織運(yùn)行效率及效果，而采取各種政策和程序?！睂Υ耍覀兛蓮囊韵聨讉€方面來了解：12現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第12頁內(nèi)部控制概念組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)保護(hù)資產(chǎn)完整，確保對國家法律法規(guī)遵照提升組織運(yùn)行效率及效果采取全部各種政策和程序13現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第13頁完善內(nèi)部控制體系，是人、財(cái)、物三維之間“無縫”整合。二、內(nèi)部控制要素美國證監(jiān)會認(rèn)可COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素組成。財(cái)政部公布《獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》，內(nèi)部控制內(nèi)容：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序?！秲?nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則第5——內(nèi)部控制審計(jì)》第五條要求：“內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。”內(nèi)部控制要素控制環(huán)境風(fēng)險管理控制活動信息與溝通監(jiān)督14現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第14頁1．控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包含內(nèi)容經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型管理層經(jīng)營理念管理層提倡組織文化法人治理結(jié)構(gòu)

各項(xiàng)職責(zé)分工及對應(yīng)人員勝任能力其人力資源政策及其執(zhí)行15現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第15頁2．風(fēng)險管理

風(fēng)險管理主要辦法包含內(nèi)容識別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)各類風(fēng)險建立風(fēng)險管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險16現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第16頁3．控制活動

控制活動主要包含內(nèi)容全部經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)授權(quán)

不相容職務(wù)應(yīng)該分離有效控制憑證和統(tǒng)計(jì)真實(shí)性資產(chǎn)和統(tǒng)計(jì)靠近限制

獨(dú)立業(yè)務(wù)審核17現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第17頁職責(zé)分工職責(zé)分工業(yè)務(wù)同意與執(zhí)行相分工

業(yè)務(wù)執(zhí)行與統(tǒng)計(jì)相分工各種會計(jì)責(zé)任之間相分工資產(chǎn)保管與會計(jì)相分工

資產(chǎn)保管與賬實(shí)查對相分工負(fù)責(zé)賬實(shí)查對人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外人員來擔(dān)任EDP部門內(nèi)部職責(zé)分工18現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第18頁普通要求建立嚴(yán)格憑證制度，其內(nèi)容包含

建立嚴(yán)格簿記制度

建立嚴(yán)格定時查對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度憑證種類要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號空白收據(jù)和支票等憑證要由專員負(fù)責(zé)保管19現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第19頁4．信息與溝通主要包含以下內(nèi)容：

信息與溝通主要包含內(nèi)容

及時、準(zhǔn)確、完整地統(tǒng)計(jì)全部信息

確保管理信息系統(tǒng)間有序運(yùn)行

確保管理信息系統(tǒng)安全可靠20現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第20頁5．監(jiān)督

監(jiān)督主要包含內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督管理層對內(nèi)部控制自我評定21現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第21頁三、內(nèi)部控制作用及不足

（一）內(nèi)部控制作用內(nèi)部控制作用保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整和有效使用確保會計(jì)及其它信息資料正確和可靠促進(jìn)工作效率提升和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)落實(shí)落實(shí)為實(shí)施制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要條件22現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第22頁三、內(nèi)部控制作用及不足

（二）內(nèi)部控制不足內(nèi)部控制不足

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益原因制約

內(nèi)部控制可能因相關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效內(nèi)部控制普通僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)改變而發(fā)生減弱或失效

收入增加，利潤卻下降有家大企業(yè)集團(tuán)，購下一家小企業(yè)，一兩年后，一樣是這家小企業(yè)。即使它借助于集團(tuán)企業(yè)影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增加了35%，到達(dá)了收購時預(yù)定目標(biāo)。但實(shí)現(xiàn)利潤卻比以前下降了20%，與收購時預(yù)計(jì)將利潤增加40%目標(biāo)背道而馳。

23現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第23頁目錄第一部分內(nèi)部控制案例分析第二部分內(nèi)部控制第三部分內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制第四部分

中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及提議24現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第24頁第三部分會計(jì)控制

一、內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范制訂與實(shí)施（一）公布和實(shí)施《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》背景

（一）《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》作為《會計(jì)法》配套規(guī)章，是深入落實(shí)實(shí)施新《會計(jì)法》一項(xiàng)舉措。

（二）《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)及與會計(jì)相關(guān)控制，形成完善內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，預(yù)防舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。

（三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家通行做法。

（二）制訂《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》總體思緒

財(cái)政部此次制訂并公布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，是以《會計(jì)法》為依據(jù)、以會計(jì)核實(shí)和會計(jì)監(jiān)督為中心、以會計(jì)及相關(guān)工作中最微弱步驟為重點(diǎn)，研究制訂操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢驗(yàn)，既借鑒國際通例，又符合我國實(shí)際內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。（三）《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》體系25現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第25頁“基本規(guī)范”(共六章三十一條)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》主要內(nèi)容

第一章“總則”第三章“內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容”第二章“內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)”第四章“內(nèi)部會計(jì)控制方法”第六章“附則”第五章“內(nèi)部會計(jì)控制檢驗(yàn)”。26現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第26頁“基本規(guī)范”(共六章三十一條)注釋：第一章“總則”。主要要求了內(nèi)部會計(jì)控制定義、目標(biāo)、制訂依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位責(zé)任人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。第二章“內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)”。基本目標(biāo)：(一)規(guī)范單位會計(jì)行為，確保會計(jì)資料真實(shí)、完整。(二)堵塞漏洞、消除隱患，預(yù)防并及時發(fā)覺、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)安全、完整(三)確保國家相關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度落實(shí)執(zhí)行。

(一)規(guī)范單位會計(jì)行為，確保會計(jì)資料真實(shí)、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，預(yù)防并及時發(fā)覺、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)安全、完整。(三)確保國家相關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度落實(shí)執(zhí)行。

27現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第27頁“基本規(guī)范”(共六章三十一條)注釋：基本標(biāo)準(zhǔn)：

正當(dāng)性：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該符合國家相關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位實(shí)際情況。

有效性：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該約束單位內(nèi)部包括會計(jì)工作全部些人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制權(quán)力。

全方面性：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部包括會計(jì)工作各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q議、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個步驟。

不相容職務(wù)相分離標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該確保單位內(nèi)部包括會計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不一樣機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。成本效益標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該遵照成本效益標(biāo)準(zhǔn)，以合理控制成本到達(dá)最正確控制效果。

適時性：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)伴隨外部環(huán)境改變、單位業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理要求提升，不停修訂和完善。28現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第28頁“基本規(guī)范”(共六章三十一條)注釋：

第三章“內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容”。

貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)控制。29現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第29頁“基本規(guī)范”(共六章三十一條)注釋：

第四章“內(nèi)部會計(jì)控制方法”。

預(yù)算控制不相容職務(wù)相互分離控制授權(quán)同意控制會計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保全控制內(nèi)部匯報控制電子信息系統(tǒng)控制30現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第30頁“基本規(guī)范”(共六章三十一條)注釋：

第五章“內(nèi)部會計(jì)控制檢驗(yàn)”。

第六章“附則”。

第一個意見，主張定位為“內(nèi)部控制”，包含會計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制全部內(nèi)容。第二種意見，主張僅限于“內(nèi)部會計(jì)控制”，凡與會計(jì)無關(guān)控制都不予包括。第三種意見，主張“以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時兼顧與會計(jì)相關(guān)控制”。31現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第31頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

貨幣資金規(guī)范機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容第一章總則第三章現(xiàn)金和銀行存款管理第二章崗位分工及授權(quán)同意

第四章票據(jù)及相關(guān)印章管理第六章附則第五章監(jiān)督檢驗(yàn)32現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第32頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

貨幣資金監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容主要包含：

(一)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。(二)貨幣資金授權(quán)同意制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)貨幣資金支出授權(quán)同意手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。(三)支付款項(xiàng)印章保管情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需全部印章交由一人保管現(xiàn)象。(四)票據(jù)保管情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)票據(jù)購置、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。33現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第33頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）

單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序

（一）支付申請，注明款項(xiàng)用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)協(xié)議或相關(guān)證實(shí)。(二)支付審批。審批人依據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和對應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合要求貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)該拒絕同意。(三)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)該對同意后貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請同意范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。(四)辦理支付。出納人員應(yīng)該依據(jù)復(fù)核無誤支付申請，按要求辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬。34現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第34頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）

本規(guī)范共七章二十九條。采購與付款規(guī)范

第一章總則第二章崗位分工與授權(quán)同意第三章請購與審批控制第四章采購與驗(yàn)收控制第五章付款控制第六章監(jiān)督檢驗(yàn)第七章附則35現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第35頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容（一）請購與審批；（二）詢價與確定供給商；（三）采購協(xié)議訂立與審計(jì)；（四）采購與驗(yàn)收；（五）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)統(tǒng)計(jì)；（六）付款審批與付款執(zhí)行。

采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容主要（一）采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（二）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)同意制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)大宗采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)同意手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付正確性、時效性和正當(dāng)性。（四）相關(guān)單據(jù)、憑證和文件使用和保管情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)憑證登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

36現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第36頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

本規(guī)范共六章三十一條。第一章總則第二章崗位分工與授權(quán)同意

單位辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)部門（或崗位）分別設(shè)置第三章銷售和發(fā)貨控制

銷售部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽署協(xié)議、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦剪發(fā)貨具體事宜。財(cái)會部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)結(jié)算和統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督管理貨款回收。37現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第37頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)程序

（一）銷售談判。（二）協(xié)議訂立。（三）協(xié)議審批。（五）組織發(fā)貨。（四）組織銷售。（六）銷貨退回。38現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第38頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）

第四章收款控制第五章監(jiān)督檢驗(yàn)

銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容

第六章附則（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)同意制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)授權(quán)同意手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）銷售管理情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)信用政策、銷售政策執(zhí)行是否符合要求。（四）收款管理情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)管理是否符合要求。（五）銷售退回管理情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時入庫。39現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第39頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）

本規(guī)范共八章三十二條。

工程項(xiàng)目規(guī)范

第一章“總則”第三章項(xiàng)目決議控制第二章崗位分工與授權(quán)同意第四章概預(yù)算控制第六章完工決算控制

第五章價款支付控制第七章監(jiān)督檢驗(yàn)第八章附

則40現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第40頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）

工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位普通包含

（一）項(xiàng)目提議、可行性研究與項(xiàng)目決議；（二）概預(yù)算編制與審核；（三）項(xiàng)目實(shí)施與價款支付；（四）完工決算與完工審計(jì)。41現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第41頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）

工程項(xiàng)目內(nèi)部控制監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容主要包含（一）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（二）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)同意制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)主要業(yè)務(wù)授權(quán)同意手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）工程項(xiàng)目決議責(zé)任制建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)責(zé)任制度是否健全，獎懲辦法是否落實(shí)到位。（四）概預(yù)算控制制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)概預(yù)算編制依據(jù)是否真實(shí)，是否按要求對概預(yù)算進(jìn)行審核。（五）各類款項(xiàng)支付制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)工程款、材料設(shè)備款及其它費(fèi)用支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和協(xié)議要求。（六）完工決算制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否按要求辦理完工決算、實(shí)施決算審計(jì)。42現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第42頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

本規(guī)范共八章三十八條。

對外投資規(guī)范

第一章“總則”第三章對外投資決議控制第二章崗位分工與授權(quán)同意第四章資產(chǎn)投出控制第六章對外投資處置控制第五章對外投資持有控制第七章監(jiān)督檢驗(yàn)第八章附

則43現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第43頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

對外投資不相容崗位普通包含：

（一）對外投資預(yù)算編制與審批；（二）對外投資項(xiàng)目標(biāo)分析論證與評定；（三）對外投資決議與執(zhí)行；（四）對外投資處置審批與執(zhí)行；（五）對外投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)統(tǒng)計(jì)。44現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第44頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）

對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容（一）對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，以及人員配置是否合理。（二）對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)分級授權(quán)是否合理，對外投資授權(quán)同意手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反要求行為。（三）對外投資業(yè)務(wù)決議情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)對外投資決議過程是否符合要求程序。（四）對外投資資產(chǎn)投出情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資計(jì)劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出，重點(diǎn)檢驗(yàn)資產(chǎn)作價是否合理。（五）對外投資持有管理情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)相關(guān)對外投資權(quán)益證書等憑證保管和統(tǒng)計(jì)情況，投資期間取得投資收益是否及時足額收回。（六）對外投資處置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)投資資產(chǎn)處置是否經(jīng)過授權(quán)同意，資產(chǎn)回收是否完整、及時，資產(chǎn)作價是否合理。（七）對外投資會計(jì)處理情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)會計(jì)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)、完整。45現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第45頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—預(yù)算（征求意見稿）

本規(guī)范共八章四十五條。

預(yù)算規(guī)范

第一章“總則”第三章預(yù)算編制控制第二章崗位分工與授權(quán)同意第四章預(yù)算執(zhí)行控制第六章預(yù)算分析與考評控制第五章預(yù)算調(diào)整控制第七章監(jiān)督檢驗(yàn)第八章附

則46現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第46頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位預(yù)算工作不相容崗位普通包含：

單位預(yù)算綱領(lǐng)或預(yù)算手冊內(nèi)容

（一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；（二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；（三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考評。

總綱；上一年度預(yù)算完成情況；宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)市場情況及單位內(nèi)部環(huán)境分析；單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計(jì)劃、價格政策及經(jīng)營目標(biāo)；主導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值及輔助預(yù)算指標(biāo)編制要求；預(yù)算編制格式及內(nèi)容體系；預(yù)算編制時間進(jìn)度安排；預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責(zé)任等。47現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第47頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位編制年度預(yù)算程序進(jìn)行

單位應(yīng)該建立預(yù)算執(zhí)行情況考評制度（四）審議同意。（五）下達(dá)執(zhí)行。（一）下達(dá)目標(biāo)。（二）編制上報。（三）審查平衡。（一）單位預(yù)算管理部門應(yīng)該定時向單位決議機(jī)構(gòu)匯報預(yù)算執(zhí)行情況，并組織對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考評。有條件單位，也可設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考評工作。

（二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考評，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行匯報、預(yù)算管理部門審查核實(shí)、單位決議機(jī)構(gòu)同意程序進(jìn)行。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行匯報，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位責(zé)任人簽章確認(rèn)。

（三）單位預(yù)算執(zhí)行情況考評，以單位正式下達(dá)預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)注冊會計(jì)師或上級部門審定年度財(cái)務(wù)會計(jì)匯報信息為依據(jù)。實(shí)施中期考評單位，以單位中期預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以中期財(cái)務(wù)會計(jì)匯報為依據(jù)。

48現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第48頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）

單位預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容（一）崗位分工和授權(quán)同意情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。

（二）預(yù)算編制情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟(jì)實(shí)際相脫節(jié)甚至相互背離情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法情況。

（三）預(yù)期執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)各預(yù)算執(zhí)行單位是否建立預(yù)算責(zé)任制；是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)同意預(yù)算指標(biāo)；對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)問題是否及時進(jìn)行糾正和處理。

（四）預(yù)算調(diào)整情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格按照要求程序進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當(dāng)，有沒有盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任情況。

（五）預(yù)算分析與考評情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否建立科學(xué)分析考評制度和嚴(yán)格審計(jì)制度；是否落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，兌現(xiàn)獎懲辦法。49現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第49頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見稿）本規(guī)范共五章二十三條。

成本費(fèi)用規(guī)范

第一章“總則”第三章

成本費(fèi)用支出控制第二章崗位分工與授權(quán)同意第四章監(jiān)督檢驗(yàn)第五章附則50現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第50頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見稿）成本費(fèi)用支出不相容崗位成本費(fèi)用監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容（一）成本費(fèi)用預(yù)算編制與審批；（二）成本費(fèi)用支出審批與執(zhí)行；（三）成本費(fèi)用支出執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)統(tǒng)計(jì)（一）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（二）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)同意制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)同意手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）成本費(fèi)用預(yù)算制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)成本費(fèi)用支出真實(shí)性、合理性、正當(dāng)性和是否超出預(yù)算范圍。（四）成本費(fèi)用核實(shí)制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、匯報真實(shí)性和完整性。51現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第51頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

本規(guī)范共六章二十五條。

第一章

總則

第二章

單位分工與授權(quán)同意擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位第三章

擔(dān)保評定與審批控制

第四章

擔(dān)保執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)保管與統(tǒng)計(jì)控制

第五章監(jiān)督檢驗(yàn)（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)評定與審批；（三）相關(guān)財(cái)產(chǎn)保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行與監(jiān)督；52現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第52頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢驗(yàn)內(nèi)容（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象；（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)同意制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)擔(dān)保對象是否符合要求，擔(dān)保業(yè)務(wù)評定是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)審批手續(xù)是否符合要求，是否存在越權(quán)審批行為；（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測匯報制度落實(shí)情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)是否對被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向進(jìn)行日常監(jiān)測，是否定時了解被擔(dān)保單位經(jīng)營管理情況并形成匯報；（四）擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)制度落實(shí)情況。重點(diǎn)檢驗(yàn)相關(guān)財(cái)產(chǎn)和權(quán)利證實(shí)是否得到妥善保管，擔(dān)保業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)和檔案文件是否完整。53現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第53頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

二、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

財(cái)務(wù)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)控制業(yè)務(wù)處理程序控制人員素質(zhì)控制不相容職務(wù)分離控制授權(quán)同意控制職務(wù)輪換控制內(nèi)部審計(jì)財(cái)產(chǎn)清查54現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第54頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)控制一、設(shè)置財(cái)務(wù)、會計(jì)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（一）設(shè)置財(cái)務(wù)、會計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)企業(yè)單位規(guī)?；蛐姓芾眢w制要求來決定。設(shè)置要符合以下要求第四，財(cái)會機(jī)構(gòu)和其它機(jī)構(gòu)之間有明確分工。第一，有明確職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍；第二，對財(cái)會機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相對統(tǒng)一；第三，財(cái)會機(jī)構(gòu)對其業(yè)務(wù)活動能實(shí)施管理和控制；55現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第55頁內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）

（二）財(cái)務(wù)、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會計(jì)機(jī)構(gòu)時，要注意遵照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，即要注意錢、物、帳分管，不能由一人獨(dú)攬。二、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置（一）明確財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)組織分設(shè)是當(dāng)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)必定選擇企業(yè)在對財(cái)務(wù)、會計(jì)機(jī)構(gòu)分離設(shè)置時應(yīng)注意

財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制董事長領(lǐng)導(dǎo)下財(cái)務(wù)總監(jiān)制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下總會計(jì)師制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下財(cái)務(wù)副總經(jīng)理制第一，財(cái)務(wù)、會計(jì)分設(shè)職責(zé)劃分。第二，財(cái)會適當(dāng)分離，不走極端。第三，應(yīng)有嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度對機(jī)構(gòu)設(shè)置相配套。56現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第56頁案例分析:發(fā)人深省兩個“”

本案結(jié)果因貪污罪被依法判處無期徒刑。本案主人王成云,一個年僅31歲銀行會計(jì),接任會計(jì)半，卻已經(jīng)有貪污史。少年得志：“精明”反被“精明”誤：大小不限，時時刻刻在貪污：貪污有三招為了掩蓋其罪行,他又象一只狡猾狐貍，耍出了各種花招。其中主要有以下三招：偽造取款憑證。收現(xiàn)金作轉(zhuǎn)帳。開假信匯委托書。本案啟示“從來沒有些人檢驗(yàn)過我?guī)ぁ?7現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第57頁案例分析:發(fā)人深省兩個“”

華光陶瓷財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置集團(tuán)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理出納資金管理資金籌集還貸稅務(wù)綜合報表基本建設(shè)證券成本成本推算綜合報表58現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第58頁案例分析:發(fā)人深省兩個“”

光集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)各部門職能劃分有特色

(1)出納科。統(tǒng)管集團(tuán)各企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)整表(絕密)。并對各企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款庫存提出提議。(2)資金管理科。負(fù)責(zé)編制集團(tuán)資金計(jì)劃。審核集團(tuán)各企業(yè)收支憑證，確定是否給予收支；統(tǒng)一管理集團(tuán)企業(yè)內(nèi)各企業(yè)應(yīng)收帳款、大宗其它應(yīng)收款．編制應(yīng)收帳款帳齡表;并制訂集團(tuán)企業(yè)賒銷方針、賒銷方法、收帳方針、收帳方法。對大宗銷售條件審查及集團(tuán)企業(yè)付款方針、付款方法確實(shí)定,也是由資金管理部門來完成;資金管理部還擔(dān)負(fù)著執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)撥指令任務(wù);當(dāng)各經(jīng)濟(jì)核實(shí)單位銀行存款余額到達(dá)警戒線時,應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)絡(luò),并及時提醒其采取辦法。(3)資金籌集還貸科。依據(jù)資金管理部門編制資金計(jì)劃、基建計(jì)劃和證券管理科金融投資計(jì)劃,確定并選擇適當(dāng)籌款方式；并依據(jù)相關(guān)融資契約編制還款計(jì)劃,交資金部門統(tǒng)籌安排;編制欠款余額調(diào)整表。(4)證券科。處理企業(yè)上市、發(fā)行股票債券、分紅派息等一切與有價證券相關(guān)事宜;負(fù)責(zé)公布股份分司相關(guān)信息，并尋找有利金融投資機(jī)會;提出企業(yè)合并財(cái)務(wù)方案,分析設(shè)置子企業(yè)、分企業(yè)在財(cái)務(wù)上可行性。(5)成本控制科。審核、調(diào)整、控制各經(jīng)濟(jì)核實(shí)單位成本計(jì)算、成本計(jì)劃、費(fèi)用支出,編制匯總成本、費(fèi)用報表;進(jìn)行成本、費(fèi)用分析，并負(fù)責(zé)整個集團(tuán)企業(yè)成本核實(shí)。(6)稅務(wù)科。研究集團(tuán)納稅最好方式、方法;計(jì)算并確定集團(tuán)企業(yè)各單位應(yīng)交稅金,編制稅金支出計(jì)劃,交資金管理部門；編制納稅申請表。(7)基建科。核實(shí)與集團(tuán)企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)一切經(jīng)濟(jì)活動,并依據(jù)基建計(jì)劃，編制資金需要計(jì)劃，交資金管理部門。(8)綜合報表科。匯總、編制、合并財(cái)務(wù)報表。進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)綜合財(cái)務(wù)分析。59現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第59頁案例分析:發(fā)人深省兩個“”

華光陶瓷財(cái)務(wù)管理制度全方面細(xì)致華光陶瓷財(cái)務(wù)制度包含很多方面。這里只介紹最為關(guān)鍵采購過程、銷售過程、稅金交納及報銷制度四個方面財(cái)務(wù)制度．1．采購過程財(cái)務(wù)制度2．銷售過程財(cái)務(wù)制度3．稅金交納財(cái)務(wù)制度4．費(fèi)用報銷財(cái)務(wù)制度60現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第60頁案例分析:從猴王事件看完善企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

一、猴王事件概述

最近股市上有兩支股票尤其引人注目，一個是鄭百文，另一個就是ST猴王。l、盲目擴(kuò)張。猴王集團(tuán)陳列室展示了集團(tuán)鼎盛時期各類產(chǎn)品，除焊材以外，還包含玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動機(jī)、金剛石等，這還沒有包含其它不便集中展示產(chǎn)業(yè)，如船運(yùn)業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。至于猴王集團(tuán)終究有多少家企業(yè)，至今沒有一個確切數(shù)字。這些企業(yè)遍布全國，橫跨十幾個行業(yè)。盲目擴(kuò)張結(jié)果使集團(tuán)背上了沉重包袱，終于將其壓跨。2、投資失誤。猴王集團(tuán)曾進(jìn)行過大量投資，其中投資在外地辦30個電焊條聯(lián)營廠損失4·87億元;投資辦5個酒店損失0·70億元;投資19個其它企業(yè)和單位，損失1·31億元。在1994年一1996年期間，猴王集團(tuán)炒股直接虧損達(dá)2·596億元，因?yàn)槌垂上蚋鱾€證券企業(yè)透支達(dá)2·4億元，二者累計(jì)達(dá)5億多元。

二、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)理論基礎(chǔ)--

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

舒爾茨在《制度與人價值不停提升》一文中"將一個制度定義為一個行為規(guī)則，這些規(guī)則包括社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為"。科思在《企業(yè)性質(zhì)》中探討了企業(yè)制度存在原因。在這篇以后取得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎文章中，科思最大貢獻(xiàn)是把交易費(fèi)用引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域，他認(rèn)為企業(yè)之所以存在是因?yàn)槠髽I(yè)這種方式比市場這種方式更能節(jié)約交易費(fèi)用，交易費(fèi)用存在造成了制度產(chǎn)生，而制度運(yùn)作又是為了降低交易費(fèi)用。

61現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第61頁案例分析:從猴王事件看完善企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為除了為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外，制度最少還有以下功效:財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來說是為了規(guī)范董事會、高級經(jīng)理人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理行為，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動更理性化，更符合股東利益。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排是獲取集體行動收益伎倆。所以我們能夠認(rèn)為財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一個制度安排。這種制度安排應(yīng)該有利于抑制人機(jī)會主義傾向，使個人理性盡可能能服從集體理性。

三、完善財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)條件

(1)降低交易成本；(2)為經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)；(3)抑制人機(jī)會主義行為。(一)政企分開(二)產(chǎn)權(quán)制度改革(三)高級職業(yè)人才市場建立62現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第62頁案例分析:從猴王事件看完善企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

四、怎樣完善企業(yè)財(cái)多治理結(jié)構(gòu)

(一)界定清楚財(cái)務(wù)主體(二)財(cái)權(quán)適當(dāng)劃分(三)財(cái)務(wù)激勵--約束機(jī)制建立內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)控制

貪財(cái)會計(jì)與無知出納

三個顯著錯誤一是報銷發(fā)票沒有核準(zhǔn)購置簽批；二是沒有物品使用部門驗(yàn)收簽章；三是沒有經(jīng)辦人簽字。變本加厲，貪污腐化出納說不知道還有那么多要求

63現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第63頁案例分析:從猴王事件看完善企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

本案例啟示兩個問題：第一，是出納人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，從而給會計(jì)人員貪贓枉法余地，即使出納本身思想境界還比較高。第二，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求，但因?yàn)槠渌枷胍庾R不合格，從而才造成了這么結(jié)果。四個控制辦法：

一是在人員招聘中，要從應(yīng)聘者個人素質(zhì)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全兩方面考慮。二是在財(cái)務(wù)人員上崗前，給予適當(dāng)財(cái)會安全和知識教育，讓他們了解財(cái)會方面安全知識、財(cái)會業(yè)務(wù)操作規(guī)程，以及相關(guān)注意事項(xiàng)。三是要充分利用“試用期”考查。四是要加強(qiáng)對在崗人員考評和繼續(xù)教育工作。64現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議書第64頁案例分析:小企業(yè)出大案—某自來水廠會計(jì)出納聯(lián)手貪污案

發(fā)覺疑點(diǎn)

全方面出擊

手法多樣

一是收不入賬。自1999年開始，他們直接從自來水廠經(jīng)營部農(nóng)業(yè)銀行賬戶提取現(xiàn)金后由會計(jì)和出納私分。經(jīng)查，從1994年到案發(fā)止，從農(nóng)業(yè)銀行直接提現(xiàn)金而企業(yè)賬面沒有入賬有84筆，資金到達(dá)百余萬元，幾乎每個月都從銀行提取現(xiàn)金私分。二是在賬面上經(jīng)過與水廠往來轉(zhuǎn)賬，即由自來水廠轉(zhuǎn)出時記經(jīng)營部其它應(yīng)收款，而經(jīng)營部又不記往來，直接銀行一進(jìn)一出，給人造成幫水廠提現(xiàn)金假象，實(shí)際上套取了現(xiàn)金。三是經(jīng)過涂改支出憑證和獎金、加班費(fèi)發(fā)放單和用假發(fā)票等手法侵吞資金。1997年會計(jì)馮某將支付給某房屋裝潢企業(yè)工程款3萬元涂改成8萬元（發(fā)票和支票存根都涂改，把收據(jù)上大寫叁字撕破），虛列支出5萬元。年記了一筆待攤費(fèi)用，卻沒有任何原始憑證，此筆現(xiàn)金又落入他們腰包。四是私自挪用公款。會計(jì)馮某挪用資金達(dá)幾百萬元。私自劃資金給丈夫負(fù)責(zé)經(jīng)營某飯店，到案發(fā)時還有一百多萬沒有收回。如1998年馮某從自來水廠經(jīng)營部建行和中行兩賬戶中私自借款給某房屋裝潢企業(yè)5萬元和6萬元不入賬，在該企業(yè)償還時又侵吞了這兩筆資金和出納周某私分。五是少記收入來掩蓋短少銀行存款。1993年水廠經(jīng)營部材料收入63661.11元（在