審計學(xué)習(xí)情景(認(rèn)知審計)

任課教師:張平平

TELmail:pingever1314@163.com高等職業(yè)教育“十二五”規(guī)劃教材《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》一、審計的內(nèi)涵審計是一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計活動有四項基本要素：審計委托人（授權(quán)人）、審計人、被審計人即三個關(guān)系人和審計標(biāo)準(zhǔn)。審計有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價的職能。審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用，有批判性作用和建設(shè)性作用。二、審計的三大分支

審計通常可以分為以下三大分支：民間審計：獨立的外部機(jī)構(gòu)及人員（理論與實務(wù)的發(fā)展最成熟）實施的審計?！懊耖g審計”又稱為“社會審計”、“獨立審計”、“注冊會計師審計”政府審計：國家審計機(jī)關(guān)審計（政府審計）內(nèi)部審計：內(nèi)部的專職審計機(jī)構(gòu)及人員開展的審計審計三大分支的區(qū)別：返回CPA審計政府審計內(nèi)部審計審計目標(biāo)財務(wù)報表是否按適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進(jìn)行審計（報表的合法性和公允性）對單位的財政財務(wù)收支的真實合法有效依法進(jìn)行審計內(nèi)部控制的有效性財務(wù)信息真實性、完整性和經(jīng)營活動效率性審計標(biāo)準(zhǔn)中華人民共和國注冊會計師法、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中華人民共和國審計法、國家審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則經(jīng)費收入來源審計客戶財政預(yù)算被審計單位自籌取證權(quán)限需被審計單位和相關(guān)單位的配合相關(guān)單位和個人必須配合需內(nèi)部相關(guān)部門和個人的自愿配合對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式提請被審計單位調(diào)整和披露相關(guān)事項、出具適當(dāng)類型的審計報告、無行政強(qiáng)制力出具審計意見書、做出審計決定、提出處理、處罰意見自愿自愿程度被審計單位自愿選擇事務(wù)所強(qiáng)制內(nèi)部組織必須接受性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立三、審計與會計的關(guān)系1.聯(lián)系：（1）兩者相互依存：兩者的工作對象都對準(zhǔn)會計資料，會計是審計的基礎(chǔ)，審計是會計工作質(zhì)量的保證（2）兩者相互滲透：在基本理論和基本方法上相互滲透（3）兩者目的一致：都以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。2、審計與會計的區(qū)別

（1）產(chǎn)生的前提不同：會計產(chǎn)生的前提是經(jīng)濟(jì)管理的需要；審計產(chǎn)生的前提是資財所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，即為適應(yīng)資財所有者檢查監(jiān)督經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要而產(chǎn)生的監(jiān)督活動，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。（2）方法不同：會計核算方法包括設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等；審計的方法包括審閱、調(diào)節(jié)、查詢、涵證、觀察、復(fù)算、抽樣、分析性復(fù)合等。2、審計與會計的區(qū)別（3）職能不同：會計職能主要是反映和監(jiān)督，反映職能是基本職能；審計職能包括監(jiān)督、評價、鑒證職能，其中，監(jiān)督職能是審計的基本職能。兩者都有監(jiān)督職能，但方法、對象、范圍等方面都有區(qū)別。（4）責(zé)任不同：會計人員的責(zé)任是提供真實、合法、完整的會計資料，保護(hù)企業(yè)、行政、事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全和完整；審計人員的責(zé)任是對其出具的審計報告的真實性、合法性、公允性負(fù)責(zé)。

四、英國南海公司泡沫事件南海泡沫事件是世界證券市場首例由過度投機(jī)引起的經(jīng)濟(jì)事件。“泡沫經(jīng)濟(jì)”或“氣泡經(jīng)濟(jì)”一詞也是源于南海泡沫事件。南海泡沫事件的始作俑者是英國的南海公司。南海公司成立于1711年，成立之初，為支持英國政府債信的恢復(fù)、該公司認(rèn)購了總價值近1000萬英鎊的政府債券。作為回報，英國政府對該公司經(jīng)營的酒、醋、煙草等商品實行了永久性退稅政策，并把對南美的貿(mào)易壟斷權(quán)給予了它。南海公司在成立之初就有一個眾所周知的企圖，這就是攫取蘊(yùn)藏在南美東部海岸的巨大財富。當(dāng)時，人人都知道秘魯和墨西哥的地下埋藏著巨大的金銀礦藏，只要能把英格蘭的加工商送上海岸，數(shù)以萬計的“金磚銀石”就會源源不斷地運(yùn)回國內(nèi)。社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心，同時股票供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股票多年來一直十分搶手，價格不斷上漲。英國南海公司泡沫事件1719年，英國政府允許中獎債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年年底，南美貿(mào)易障礙的掃除，加上公眾對股價上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券向股票的轉(zhuǎn)換，迸而帶動了股價上升，從1721年1月起，南海公司的股票價格直線上升，從1月的每股128英鎊上升到7月份的每股1000英鎊以上，6個月漲幅高達(dá)700%。英國南海公司泡沫事件在南海公司股票價格扶搖直上的示范效應(yīng)下，全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投機(jī)對象，社會各界人士，包括軍人和家庭婦女，甚至物理學(xué)家牛頓都卷入了這股漩渦。人們完全喪失了理智，根本不在乎這些公司的經(jīng)營范圍、經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，只相信發(fā)起人說他們的公司如何能獲取巨大利潤，人們唯恐錯過大撈一把的機(jī)會。一時間，股票價格暴漲。平均漲幅超過5倍。

然而，南海公司的經(jīng)營并未如愿，贏利甚微，公司股票的市場價格與上市公司實際經(jīng)營前景完全脫節(jié)。

英國南海公司泡沫事件1721年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國國會通過了“反泡沫公司法”（TheBubbleAct）。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金，軍隊下達(dá)了要求軍人回到崗位的命令。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海股價一落千丈，9月份直跌至每股175英鎊，12月份最終跌為124英鎊?！澳虾馀荨苯K于破滅。英國南海公司泡沫事件1721年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾，那些高價買進(jìn)南海股票的投資者遭受了巨大損失?！澳虾Ｅ菽笔录购枚嗟刂?、商人失去廠資產(chǎn)，也引發(fā)了政治問題。此后較長一段時間，民眾對參與新興的股份公司聞之色變，對股票交易也心存懷疑。直到一個世紀(jì)以后，股份公司和股票市場才得以重新正名?；匚?、安然公司（EnronCorPoration）案例

（一）安然神話安然公司是全世界最大的能源交易商，美國500強(qiáng)第7名，被評為“美國最具創(chuàng)新精神”公司、“美國新式工作場所的典范”。

（二）一封匿名信告發(fā)的驚天大案

雪倫?沃特金斯的匿名信中稱，過去的成功將被商業(yè)界視為只不過是一場精心策劃的會計騙局……我知道我們有許多精明的人在關(guān)注這個事情，還有包括安達(dá)信在內(nèi)的許多會計師在為這種會計處理保駕護(hù)航。

（三）神話的破滅

2001年10月，安然公司宣布第三季度虧損6．18億美元，其中，處理特殊目的實體（Special

Purpose

Entity，SPE）損失5．44億美元；11月，安然公司承認(rèn)1997－－2001年第一季度的財務(wù)報表嚴(yán)重失實；12月，申請破產(chǎn)保護(hù)。

（四）精心構(gòu)造的會計騙局

從1997年以來，主要通過“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計”和“衍生工具”等方式，創(chuàng)立了近3000家SPE。由于不合并SPE財務(wù)報表的條件比較寬松，安然公司處心積慮地將幾乎所有SPE都設(shè)計為不需要納入合并范圍的實體，通過不納入合并報表范圍的SPE進(jìn)行不具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的對沖交易和出售回購等關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到夸大利潤、隱瞞虧損的目的；進(jìn)行表外融資，達(dá)到隱瞞負(fù)債、提高信用等級的目的。

（五）安達(dá)信的審計情況

當(dāng)安達(dá)信提出，審計是夕陽產(chǎn)業(yè)，咨詢是朝陽產(chǎn)業(yè)的時候，它并未能把握住何時徹底放棄或退出充滿風(fēng)險的夕陽產(chǎn)業(yè)，最終因為審計問題敗走麥城。

（五）安達(dá)信的審計情況

1．出具嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告安達(dá)信1997－－2000年為安然公司出具的審計報告均為無保留意見，其中1999－－2000年加了解釋性說明，主要對開辦費及部分能源合同所涉及的會計政策的變更進(jìn)行說明。2000年對安然公司內(nèi)部控制能夠合理保證財務(wù)報表可靠性的聲明，出具了認(rèn)可的評價報告。僅以1997年為例，安達(dá)信提出的審計調(diào)整金額為5100萬元，占當(dāng)年凈利潤的48．6％，在安然公司拒絕調(diào)整的情況下，仍然發(fā)表了無保留意見，嚴(yán)重違反了公認(rèn)審計準(zhǔn)則的規(guī)定。

（五）安達(dá)信的審計情況

2．缺乏獨立性安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000年度安達(dá)信向安然公司收取費用高達(dá)5200萬美元，其中咨詢服務(wù)收入達(dá)到了2700萬美元。1997－－2000年度，提供SPE交易策劃及其會計處理的咨詢收費高達(dá)570萬美元，其他咨詢服務(wù)還包括代理記賬和外包的內(nèi)部審計。安然公司許多高級職員來自于安達(dá)信，包括首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理在內(nèi)的大約100名雇員曾在安達(dá)信就職。安達(dá)信居然還設(shè)立了政治行動委員會，以影響國會議員。

（五）安達(dá)信的審計情況3．銷毀審計檔案，妨礙司法調(diào)查眾所周知，審計最重證據(jù)。以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)的審計。2001年10月23日，首席審計師大衛(wèi)?鄧肯要求審計小組執(zhí)行總部文件保管政策的指令，在休斯敦、倫敦和波特蘭保管的安然審計檔案開始被銷毀。（六）意義和影響

21世紀(jì)初期，發(fā)生了兩件震撼世界、令人不安的大事，一件是“9?11”事件，嚴(yán)重影響了人們的生活和安全；另一件就是安然公司破產(chǎn)案，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的信譽(yù)，動搖了投資人的信心。安然審計失敗因其帶來的影響和震撼，堪稱會計史上的“9?11”事件。

（六）意義和影響1．傳統(tǒng)審計招數(shù)悉數(shù)失靈

賬證核對、函證與監(jiān)盤、分析性復(fù)核和內(nèi)控測試是注冊會計師賴以成名的四大傳統(tǒng)招數(shù)，但在安然公司面前顯得綿軟無力，似乎遇到了最有力的挑戰(zhàn)。安然公司刻意設(shè)立大量的不納入合并報表的SPE，進(jìn)行表外融資，既增加了報表內(nèi)收益和避免了報表中負(fù)債風(fēng)險，也避開了賬證核對；多達(dá)上千種的金融衍生工具，使資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益都變成看不見、摸不著的無形之物，函證與監(jiān)盤不得其門而入；安然公司（EnronCorPoration）

案例（六）意義和影響1．傳統(tǒng)審計招數(shù)悉數(shù)失靈衍生金融工具和泡沫網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，由于是創(chuàng)新行業(yè)，加上市場對不著邊際的新興業(yè)務(wù)的過高期望，任何不符邏輯的變化都能找到合理依據(jù)，使分析性復(fù)核反受嘲弄；傳統(tǒng)金字塔的控制結(jié)構(gòu)被組織創(chuàng)新與扁平化管理所取代，組織牽制。不相容職務(wù)分離等均告消失，內(nèi)控測試程序被化解為無形。如何針對性地設(shè)計和開發(fā)出一套更有效、更完善的審計程序，避免類似的重大審計失敗，成為擺在注冊會計師職業(yè)界面前的一項極其嚴(yán)峻的任務(wù)。

（六）意義和影響2．“五大”變“四大”

2002年6月15日，聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定安達(dá)信“妨礙司法”罪名成立，安達(dá)信被罰款50萬美元并自動失去上市公司審計資格。16日，安達(dá)信宣布將從2002年8月31日起停止對上市公司的審計業(yè)務(wù)。至此，1913年創(chuàng)辦的、在美國審計了約20％上市公司、一度享譽(yù)全球的安達(dá)信隕落了。

（六）意義和影響3．一個制度的瓦解

2002年1月的《紐約時報》，SEC(美國證券交易委員會)前主席ArthurLevitt發(fā)表了“誰來審計審計師”的文章，指出美國現(xiàn)行的財務(wù)報告制度并不能向投資者提供關(guān)于上市公司健康狀況的信息，在許多方面已演化為數(shù)字游戲，重申限制或禁止會計師事務(wù)所同時提供審計鑒證和咨詢服務(wù)的主張；（六）意義和影響3．一個制度的瓦解保羅?克魯格曼發(fā)表了“一個腐朽的制度”的檄文，尖銳地指出：“安然公司的崩潰不只是一個公司垮臺的問題，它是一個制度的瓦解。而這個制度的失敗不是因為疏忽大意或機(jī)能不健全，而是因為腐朽……資本主義依靠一套監(jiān)督機(jī)制——其中很多是由政府提供的——防止內(nèi)部人濫用職權(quán)。這其中包括現(xiàn)代會計制度，獨立審計師，證券和金融市場制度以及禁止內(nèi)部交易的規(guī)定……安然事件表明，這些制度已經(jīng)腐朽了。用于制止內(nèi)部人濫用職權(quán)的檢查和約束機(jī)制沒有一條奏效，而本應(yīng)該執(zhí)行獨立審計工作的人員卻妥協(xié)讓步?！?/p>

（六）意義和影響4．一個時代的終結(jié)

安然和世界通信等財務(wù)舞弊使美國國會和SEC堅信，應(yīng)當(dāng)立即采取切實措施來提高執(zhí)業(yè)會計師的獨立性。2002年7月25日，美國國會通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》，又稱2002年薩班斯奧克斯萊法案，從法律層面上正式確立了“后安然時代”的外部監(jiān)管模式，標(biāo)志著民間機(jī)構(gòu)主宰會計、審計準(zhǔn)則制定和沿用100多年的行業(yè)自律時代的終結(jié)。同時，美國已開始對其以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制訂模式進(jìn)行反思，有逐步轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)的國際會計準(zhǔn)則制訂模式的趨勢。六、審計的主體（一）國家審計機(jī)關(guān)國家審計機(jī)關(guān)是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府的審計機(jī)關(guān)。國家審計機(jī)關(guān)的基本任務(wù)：根據(jù)《審計法》規(guī)定，各級審計機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計監(jiān)督。（二）民間審計組織民間審計組織，是指由依法設(shè)立，開展審計中介服務(wù)的會計師事務(wù)所?？v觀注冊會計師行業(yè)在世界各國的發(fā)展，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙四種組織形式。根據(jù)我國《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所分為合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種形式中國第一所會計師事務(wù)所是1918年謝霖在北京創(chuàng)辦的“正則會計師事務(wù)所”。1981年1月1日,“上海會計師事務(wù)所”宣告成立,成為新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是指規(guī)模較大的國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。有內(nèi)部審計工作需要但不具有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)條件的單位，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。七、審計的分類（一）按審計主體性質(zhì)分類

1．政府審計是指政府審計部門對政府部門和國有企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合規(guī)性和效益性所進(jìn)行的審查。

2．內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部專職審計機(jī)構(gòu)專職審計人員所進(jìn)行的審計。

3．民間審計是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)注冊的民間會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所進(jìn)行的審計。（二）按審計主體目的分類

1．財政財務(wù)收支審計，也稱常規(guī)審計或傳統(tǒng)審計。它是指審計組織通過對憑證、賬簿、報表以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的審查，查明被審計單位的財政財務(wù)收支活動是否真實、合規(guī)的一種審計。

2．財經(jīng)法紀(jì)審計，也稱違紀(jì)審計。它是對被審計單位或被審計人員是否貫徹執(zhí)行和嚴(yán)格遵守財經(jīng)政策、法令、制度的一種審計。

3．經(jīng)濟(jì)效益審計，是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效益性所進(jìn)行的審計。其目的是加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）審計按其其他標(biāo)準(zhǔn)分類審計除了主要按審計主體，按審計目的分類之外，還可以有其他的分類。1.按審計實施時間不同，可以將審計分為事前審計、事中審計、事后審計。2.按審計執(zhí)行地點不同，可以把審計分為報送審計和就地審計。3.按審計主體與客戶的關(guān)系劃分，可以分為強(qiáng)制審計和受托審計。4.按審計范圍不同，可以分為全面審計、局部審計和專題審計。5.審計內(nèi)容不同，可以分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。6.按是否收費，可以分為無償審計和有償審計。7.按審計的頻率劃分，可以分為定期審計和不定期審計?！救蝿?wù)案例】舒毅手里有30萬元的閑散資金，他無意買車買房，于是希望做些其他的投資。由于當(dāng)時股票市場收益率比同期銀行存款利率高得多，他決定用這筆資金購買股票，但又不知道買哪支股票，朋友趙曉告訴他，最好的方式是通過查閱上市公司公布的利潤表，挑選盈利好的公司的股票進(jìn)行投資。于是，經(jīng)過一番挑選，他準(zhǔn)備購買GF公司的股票，因為該公司的每股收益很高?？墒?，另一位朋友劉凱又提醒他，最好再看看GF公司公布的審計報告。舒毅查到了GF公司上一年度的審計報告是無保留意見，他搞不清楚這什么意思，意味著什么。劉凱告訴他，審計報告無保留意見表明注冊會計師認(rèn)為GF公司的上年度財務(wù)報表沒有重大問題，可以信賴該公司提供的財務(wù)信息，是一家盈利較好的公司，可以放心購買其股票。果然沒多久，GF公司股票價格就開始上漲。舒毅在高興的同時，也對審計產(chǎn)生了濃厚的興趣。請問：什么是審計？審計報告的使用人都有哪些？【任務(wù)分析及處理】審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊會計師以獨立第三人的身份，本著獨立、客觀、公正的原則，通過對被審計單位的賬、證、表、單等會計資料及相關(guān)資料的審查，收集審計證據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，以提高財?wù)報表可信賴程度。注冊會計師簽發(fā)的審計報告的使用人包括現(xiàn)有的股東、潛在的投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、公司管理層、政府相關(guān)部門等。舒毅由于購買了GF公司的股票，屬于公司的現(xiàn)有股東，他運(yùn)用經(jīng)過審計的財務(wù)信息的目的，是為了評價公司的盈利能力，為自己是否繼續(xù)持有股票、追加投資或者拋售股票的投資決策服務(wù)的。而潛在的投資者需要決定是否對公司進(jìn)行投資，投資的價格是多少，重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Ψ矫娴男畔ⅰｃy行等金融機(jī)構(gòu)則屬于公司的債權(quán)人，他們需要決定的是是否給企業(yè)放貸，以及貸款的額度與條件，因此，他們主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況，企業(yè)的信用狀況，以及企業(yè)的現(xiàn)金流量，項目的營利性，即企業(yè)以資抵債的能力。管理層需要企業(yè)財務(wù)信息，是內(nèi)部管理的需要，管理層需要檢查企業(yè)的業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果，并做出影響企業(yè)未來發(fā)展方向的決策。政府相關(guān)部門關(guān)注企業(yè)的財務(wù)信息，要求企業(yè)定期報送財務(wù)報表并關(guān)注審計報告，主要是政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門需要企業(yè)的基礎(chǔ)財務(wù)信息，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息統(tǒng)計，制定宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃與計劃。政府的職能部門如稅務(wù)等，需要通過企業(yè)財務(wù)信息以便進(jìn)行稅收的征管等工作。八、審計監(jiān)督體系從國內(nèi)外審計的歷史和現(xiàn)狀來看，審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計（民間審計），并相應(yīng)地形成了三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。九、審計監(jiān)督體系各部分之間的相互關(guān)系（一）注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨立性。

兩者在許多方面存在區(qū)別：1.兩者的審計目標(biāo)不同。政府審計是對被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進(jìn)行的審計。2.兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計是審計機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計。3.兩者的經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證；注冊會計師審計的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。4.兩者的取證權(quán)限不同。審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料；注冊會計師審計在獲得證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)調(diào)，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5.兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計機(jī)關(guān)審定財務(wù)報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師只能視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師可以視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

區(qū)別：1.兩者的審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評價活動；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。2.兩者的獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)。3.兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。4.兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。5.兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。關(guān)系：外部審計（注冊會計師審計）在對一個單位進(jìn)行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。理由有三：（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但主要是對各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計時，要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測評，就須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多相似之